资金筹集业务的核算

第五章

企业主要经济业务的核算1可编辑版授课内容所有者权益资金筹集业务的核算授课类型理论课教学目标掌握所有者权益资金筹集业务核算的账务处理教学重点实收资本和资本公积的核算教学难点实收资本的核算和资本公积转增资本的核算教学方法讲授法与案例法相结合2可编辑版

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务3可编辑版第一节制造业企业

主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；

供应过程业务；

生产过程业务；

产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。4可编辑版二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解2.供应过程业务

购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；与供应单位之间的货款结算业务，计算材料采购成本、设备的购置成本等。1.资金筹集业务投资者投入企业资金（企业资本金）向债权人借入资金（企业借入资金）5可编辑版3.生产过程业务生产费用的发生、归集和分配；产品成产成本的计算；办理完工产品验收入库等。4.产品销售过程业务销售产品，结转产品的成本；发生营业费用、交纳税金及附加；企业同其他单位之间的结算业务6可编辑版5.财务成果形成与分配业务等缴纳税金；计算盈亏；按照规定进行利润分配实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。7可编辑版第二节资金筹集业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务

2.负债资金筹集业务

8可编辑版一、所有者权益资金筹集业务的核算。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。

所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润(留存收益)。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。提问：所有者权益的构成？9可编辑版2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分10可编辑版3.补充知识点：实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。

非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定在注册资本100万元中占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。11可编辑版4.实收资本的核算（1）账户设置借方实收资本贷方期初余额：上期末投入资本的实有数额本期减少的资本数额本期实际收到的投资者的投资数额期末余额：本期末投入资本的实有数额12可编辑版

（2）核算举例：见教材P.68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000※

100000元为双方确认的价值。

13可编辑版【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。

★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本360000014可编辑版（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义

投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。

实质上是资本的储备形式，可转增资本金。15可编辑版2.资本公积的来源

◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途

★

转增资本金。16可编辑版4.资本公积的核算（1）账户设置借方贷方减少额增加额余额17可编辑版

（2）核算举例：见教材P.69-71。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：

实收资本4000000资本公积—资本溢价100000018可编辑版

【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000

19可编辑版授课内容第五章第二节资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算授课类型理论课教学目标练习短期借款、长期借款的账务处理教学重点短期借款预提利息的核算教学难点短期借款预提利息的核算方法教学方法讲授法、案例分析法20可编辑版二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。

21可编辑版2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间

※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷3022可编辑版※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。23可编辑版2.短期借款利息确认与计量例题：（1）某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。两种情况：

▲按月支付利息：银行存款、财务费用

▲按季（或半年）支付利息：银行存款、应付利息、财务费用24可编辑版▲按月支付利息：银行存款

500付息时财务费用500注：3月份—8月份每月账务处理相同借：财务费用500贷：银行存款50025可编辑版▲按季度或半年支付利息：银行存款

9月份3000②半年付息时应付利息9月30003月5004月500

。。。①各月预提时财务费用

500500500①各月预提时：借：财务费用500贷：应付利息500②半年付息时：借：应付利息500贷：银行存款50026可编辑版

3.账务处理例题（1）取得短期借款时：【例1】A公司因生产经营的临时性需要，于2012年4月1日向银行申请取得期限为6个月的借款1000000元，存入银行。相应账务处理如下：借：银行存款1000000

贷：短期借款100000027可编辑版（2）计提每月利息时：

【例2】承接【例1】，假如上述A公司取得的借款利息年利率为6%，利息按季度结算，经计算得出4月份每月应负担的利息为5000元，请编制相应会计分录。借：财务费用5000

贷：应付利息50005、6月份的利息计算和处理方法同4月份。28可编辑版（3）按季度偿还利息：

【例3】承接【例2】，A公司在6月末用银行存款15000元支付本季度的银行存款利息。借：应付利息15000

贷：银行存款1500029可编辑版（4）偿还本金

【例4】A公司在10月底用银行存款1000000元偿还到期的银行临时借款本金。借：短期借款1000000

贷：银行存款100000030可编辑版（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义企业向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。31可编辑版

2.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款本息的偿还（减少）长期借款本金的取得和未付利息的计算（增加）期末余额：尚未偿还长期借款本息的结余32可编辑版（2）核算举例：借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例1】企业2010年1月借入长期借款，金额为500万元。

【例2】某工厂购置自动化生产设备1套，计价款200000元，设备价款以银行借入期限为3年的款项支付。借：固定资产200000

贷：长期借款20000033可编辑版本节练习题：资金筹集业务账务处理练习1：中佳公司2010年7月份发生如下经济业务:1、接受大力公司投资50000元存入银行。2、收到电子公司投资，其中设备估价70000交付使用，材料价值15000元验收入库。3、自银行取得期限为6个月的借款200000元存入银行。4、上述借款年利率为6%，计算提取本月的借款利息。5、收到某外商投资投入的录像设备一台价值24000元，交付使用。6、经有关部门批准将资本公积30000元转增资本。7、用银行存款40000偿还到期的银行临时借款。要求：根据上述资料编制会计分录。34可编辑版（1）借：银行存款50000

贷：实收资本50000（2）借：固定资产70000

原材料15000

贷：实收资本85000（3）借：银行存款200000

贷：短期借款200000

（4）借：财务费用1000

贷：应付利息100035可编辑版（5）借：固定资产24000

贷：实收资本24000（6）借：资本公积30000

贷：实收资本30000（7）借：短期借款40000

贷：银行存款40000

36可编辑版本节练习题：资金筹集业务账务处理练习2：大地公司2011年9月份发生如下经济业务:1、接受投资者投入企业的资本180000元存入银行。2、收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确定价值为200000元；收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方