《中级财务会计》

《中级财务会计》山东财政学院会计学院财务会计教研室课件内容目录（顺序排列①）货币资金、应收账款存货投资（交易性金融资产+持有至到期投资+长期股权投资+可供出售金融资产）固定资产无形资产投资性房地产流动负债课件内容目录（顺序排列②）非流动负债所有者权益收入、费用、利润所得税会计财务会计报告（资产负债表+利润表+现金流量表+所有者权益变动表+会计报表附注）债务重组课件内容目录（顺序排列③）或有事项非货币性资产交换借款费用资产负债表日后事项会计调整（会计政策变更+会计估计变更+会计差错更正）第一部分

货币资金和应收款项（准则第22号）

第一节

货币资金一、货币资金的性质、范围与内控制度（一）性质：处于货币形态（二）范围库存现金银行存款其他货币资金（三）内控制度

见教材

二、库存现金（一）库存现金的管理制度（见教材）1、使用范围2、库存现金限额3、不准坐支4、贯彻“几不准”（二）库存现金的核算

1、总分类核算（总账设“库存现金”账户）

2、明细分类核算（现金日记账）3、库存现金清查的核算（1）清查方法：实地盘点（2）清查结果：账实相符、盘盈、盘亏（3）清查结果的账务处理：分两步进行第一，调账，使账等于实。盘亏账＞实账上少记贷：库存现金盘盈账＜实账上补记借：库存现金对应账户“待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢”第二，处理1.盘亏借:其他应收款——XX（责任人赔偿的部分）

管理费用（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢2.盘盈借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢贷：其他应付款（应补付的部分）营业外收入

——现金溢余（无法查明原因的部分）

三、银行存款（一）银行转账结算方式（9种）结算：现金和转账结算1、银行汇票（1）银行汇票的概念（见教材）（2）银行汇票的结算程序银行汇票的结算程序

⑤传递汇票付款单位开户行收款单位开户行②签发⑥划款⑦通知④汇票①申请收款进账单

付款单位收款单位③用汇票付款

（3）银行汇票的适用范围异地（4）银行汇票的核算科目“其他货币资金”2、银行本票（1）银行本票的概念（见教材）（2）银行本票的种类定额带“现金”字样不定额不带“现金”字样（2）银行本票的结算程序（3）银行本票的适用范围同城或同地区（5）银行本票的核算科目“其他货币资金”3、商业汇票（1）商业汇票的概念（见教材）签发人：收款人或付款人承兑：转让：甲（买方、乙(卖方、付款人）收款人、转让人）

丙（被转让人、持票人）（2）商业汇票的种类①按承兑人分商业承兑汇票：付款人承兑银行承兑汇票：付款人开户行承兑②按票面是否带息分带息商业汇票不带息商业汇票（3）商业承兑汇票的结算程序

③传递汇票付款单位开户行收款单位开户行④通知⑤划款⑥通知②汇票付款收款进账单

付款单位收款单位①用承兑的汇票付款（4）商业汇票的注意事项第一，付款期限最长不超过6个月第二，承兑人具有无条件付款的责任第三，具有真实的交易关系（5）商业汇票的适用范围同城或异地（6）商业汇票的核算科目收款人：应收票据付款人：应付票据4、支票（1）支票的概念（见教材）（2）支票的种类现金支票转账支票（3）支票的结算程序（4）支票的适用范围同城（5）支票的注意事项第一，签发时黑色……，预留银行印鉴第二，提示付款期限自出票日起10日内（6）支票的核算科目“银行存款”5、汇兑（1）汇兑的概念（见教材）（2）汇兑的种类信汇电汇（3）汇兑的结算程序（4）汇兑的适用范围异地（5）汇兑的核算科目“银行存款”6、委托收款（1）委托收款的概念（见教材）（2）委托收款的适用范围同城或异地（3）委托收款的核算科目办好托收手续款未收到时，“应收账款”（4）委托收款的结算程序③传递托收凭证收款单位开户行付款单位开户行②受①委⑦通知⑥划款④通知⑤同意理托收款付款付款收款单位付款单位7、托收承付（1）托收承付的概念（见教材）（2）托收承付的结算程序（3）托收承付的适用范围异地（4）托收承付的核算科目“应收账款”8、信用卡（1）信用卡的概念（见教材）（2）信用卡的种类①按对象分单位卡个人卡②按信誉分金卡普通卡（3）信用卡的结算程序（4）信用卡的核算科目“其他货币资金”9、信用证（1）信用证的概念（见教材）（2）信用证的适用范围国际贸易（3）信用证的结算程序⑥传递信用证进口企业开户行出口企业开户行②开信①交保⑦划款⑤委托用证证金收款

③交信用证进口企业出口企业④发货（二）银行存款的核对1、与银行对账单核对2、未达账项（1）概念（2）种类（3）调整银行存款余额调节表（三）外币银行存款的核算(准则第19号)1、月终余额调整法（1）概念平时，按交易发生日即期汇率或即期汇率近似的汇率折合成人民币记账。近似汇率：当期平均汇率或加权平均汇率月末，对外币存款、外币债权、外币债务类账户按期末即期汇率折合成人民币，作为真正的人民币余额。真正的余额与原账面人民币余额的差额作为汇兑损益。例如：银行存款——美元户初余：10000$82000￥（1）4000$36000￥（2）1000$8600￥末余：7000$54600￥

如果期末汇率1$=8.8￥7000×8.8=61600￥61600－54600=7000￥如果期末汇率1$=7.5￥7000×7.5=52500￥52500－54600=-2100￥（2）汇兑损益核算科目经营期间，记入“财务费用”为购建固定资产借入外币，记入“在建工程”（3）核算方法举例例，某外贸公司2007年6月有关外币账户的期初余额：银行存款——美元户25000$218500￥借方应收账款——甲公司3000$26220￥借方应付账款——乙公司2500$21850￥贷方短期借款10000$87400￥贷方6月1日的汇率为1$=8.74￥本月发生外币业务如下：（1）3日，支付上月欠乙公司货款1500$，当日汇率为1$=8.75￥。借：应付账款——乙公司13125

贷：银行存款——美元13125（2）8日，收回甲公司上月货款3000$，当日汇率为1$=8.76￥。借：银行存款——美元26280

贷：应收账款——甲公司26280（3）15日，出售给甲公司产品一批，售价15000$，货已发出，款未收，当日汇率为1$=8.72￥。借：应收账款——甲公司130800

贷：主营业务收入130800（4）20日，归还短期借款5000$,当日汇率为1$=8.75￥。借：短期借款43750

贷：银行存款——美元43750银行存款——美元户初余：25000$218500￥（1）1500$13125￥（2）3000$26280￥（4）5000$43750￥末余：21500$187905￥

435￥21500×8.76=188340￥188340－187905=435￥借：银行存款435

贷：财务费用——汇兑差额435应收账款——甲公司初余：3000$26220￥（2）3000$26280￥（3）15000$130800￥末余：15000$130740￥

660￥15000×8.76=131400￥131400－130740=660￥借：应收账款——甲公司660

贷：财务费用——汇兑差额660应付账款——乙公司初余：2500$21850￥（1）1500$13125￥末余：1000$8725￥

35￥1000×8.76=8760￥8760－8725=35￥借：财务费用——汇兑差额35

贷：应付账款——乙公司35短期借款初余：10000$87400￥（4）5000$43750￥末余：5000$43650￥

150￥5000×8.76=43800￥43800－43650=150￥借：财务费用——汇兑差额150

贷：短期借款1502、逐笔折算法逐笔算汇兑损益。（我国不允许采用）三、其他货币资金（一）概念现金、银行存款以外的货币资金。（二）种类外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款（三）其他货币资金的核算

1．核算账户——“其他货币资金”

2．核算内容⑴其他货币资金的形成⑵其他货币资金的支付⑶其他货币资金的退回例题第二节应收票据一、应收票据的核算内容（一）取得商业汇票（二）对带息商业汇票期末计息（三）到期收回款项或对方拒付（四）贴现商业汇票1、贴现的概念及图示2、贴现的计算贴现息

=到期值×（年贴现率/12）×贴现月数

=到期值×（年贴现率/360）×贴现天数贴现净额=票据到期值－贴现息3.应收票据到期值的计算（1）不带息票据到期值=面值（2）带息票据到期值=面值+利息

=面值+面值×（年利率/360）×到期天数

=面值+面值×（年利率/12）×到期月数4、商业汇票到期日的计算（1）按月表示的按月对日计算例,6月24日签发的商业汇票,期限3个月.到期日为9月24日（2）按日表示的按实际天数计算,“算头不算尾”,“算尾不算头”.例,6月24日签发的商业汇票,期限90天.90－6月剩余天数－7月实际天数－8月实际天数=90－(30－24)－31－31=22天到期日为9月22日例，企业1月1日收到商业承兑汇票一张，面值11700元，利率6%，6个月到期，5月1日贴现，贴现率9%，7月1日到期。到期值=11700×[1+（6%/12）×6]=12051贴现息=12051×（9%/12）×2=180.77实得=12051－180.77=11870.23

二、应收票据核算的科目设置借应收票据贷①收票（面值）①到期收回款项②计息②到期拒付转出

③贴现时冲销

借余：尚未收款的票据

财务费用

贴现息票据利息收入

核算科目应交税费——应交增值税（销项税额）收取的销项税额应交税费——应交增值税（进项税额）支付的进项税额第三节应收账款一、核算内容（一）发生及收回的核算（二）坏账损失(减值损失)的核算1.直接核销法实际发生坏账时，记入“资产减值损失”2.坏账备抵法可能发生坏账时，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”（三）期末计价二、科目设置“应收账款”、“坏账准备”、“资产减值损失”坏账备抵法（1）概念按期估计可能发生的坏账损失(减值损失)，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”。实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“应收账款”。（2）估计减值损失的方法①应收账款余额百分比法②账龄分析法③销货百分比法（3）坏账准备提取原则①首次提②以后提考虑“坏账准备”余额算出的数﹥贷余，提差额；算出的数﹤贷余，冲差额。例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3‰。则年末提300元。借：资产减值损失——计提的坏账准备300

贷：坏账准备300第二年发生坏账160元。借：坏账准备160

贷：应收账款160第二年末“应收账款”年末余额20万元，应提600元，而贷余140元，实提460元。借：资产减值损失——计提的坏账准备460

贷：坏账准备460第三年发生坏账100元。借：坏账准备100

贷：应收账款100第三年末“应收账款”年末余额15万元，应提450元，而贷余500元，冲50元。借：坏账准备50

贷：资产减值损失——计提的坏账准备50（4）已核销坏账又收回的核算先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账400元，今年又收回。借：应收账款400

贷：坏账准备400借：银行存款400

贷：应收账款400应收账款的期末计价账面价值与预计未来现金流量的现值孰低法账面价值﹥预计未来现金流量的现值表上披露未来现金流量的现值，确认资产减值损失，提取坏账准备。此时，表上披露的预计未来现金流量的现值即应收账款－坏账准备后的差额。账面价值﹤预计未来现金流量的现值表上披露账面价值。第四节

预付账款和其他应收款一、预付账款㈠核算内容1.预付2.收到商品3.补款或退款㈡科目设置预付账款预付时收商品时借余：已预付尚未收到商品（三）核算方法举例例1，预付外单位购料款3万元。借：预付账款30000

贷：银行存款30000例2，收到料2万元，税率17%。借：原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：预付账款23400例3，收到退回的货款6600元。借：银行存款6600

贷：预付账款6600二、其他应收款㈠概念和种类㈡核算备用金①性质②核算账户其他应收款第二部分存货（准则第1号）第一节概述一、概念二、种类三、计价（一）按实际成本计价收、发、存均按实际成本计价1.收到存货的实际成本(存货的初始计量)(1)外购存货的实际成本买价进口关税采购费用：运杂费、途中合理损耗、整理挑选费(2)加工取得的存货的实际成本实际成本=采购成本+加工成本加工成本=直接人工+制造费用2.发出和期末结存存货的实际成本（1）分批认定法①每批购入的实际单位成本作为发出的单位成本例，某企业期初A存货余额800件，单位成本20元/件，本月购进A存货2000件，单位成本25元/件，本月发出A存货1600件，经确认400件属期初存货，1200件属本月购进。发出：400×20+1200×25=38000期末结存：400×20+800×25=28000②优点：准确③缺点：很难操作（2）先进先出法①概念：假设先购进的先发出，先发出的单位成本即先购进的单位成本。例，4月1日，月初余1200×0.5=6004月10日购入2000×0.4=8004月10日结存32001200×0.5=6002000×0.4=8004月15日领用22001200×0.5=6001000×0.4=4004月15日结存1000×0.4=4004月25日购入1500×0.2=3004月25日结存1000×0.4=4001500×0.2=3004月30日领用20001000×0.4=4001000×0.2=2004月30日结存500×0.2=100②优点随时了解收、发、存情况③缺点通胀时，发出成本偏低，利润虚增。结存成本偏高，资产虚增。（3）加权平均法(全月一次)

期初成本+购入成本加权平均单价=

期初数量+购入数量发出成本=加权单价×发出总量结存成本=加权单价×结存总量例，资料同上。

600+（800+300）加权平均单价==0.361200+（2000+1500）发出成本=0.36×（2200+2000）=1512结存成本=0.36×500=180优点:简单缺点:不能随时了解收、发、存情况。（4）移动加权平均法①概念每入库一次，计算一次加权平均单价，随时计算发出成本和期末结存成本。例，资料同上。4月1日月初成本=1200×0.5=6004月10日购入成本=2000×0.4=800600+8004月10日加权平均单价==0.43751200+20004月10日结存成本=0.4375×3200=14004月15日发出成本=0.4375×2200=9624月15日结存成本=0.4375×1000=4384月25日购入成本=1500×0.2=300438+3004月25日加权平均单价==0.29521000+15004月25日结存成本=0.2952×2500=7384月30日发出成本=0.2952×2000=5904月30日结存成本=0.2952×500=148优点：随时了解动态。缺点：麻烦（5）毛利率法①概念每季前2个月根据上季毛利率算销售成本。每季最后1个月盘点确定月末结存数量，据以计算月末存货成本和本季销售总成本。本季销售总成本－前2个月销售成本=第3个月销售成本上季毛利率=上季销售毛利/上季销售净额前2个月销售成本=销售净额×（1－上季毛利率）期末成本=期初成本+本期购入成本－本期销售成本例，某商场4月初纺织品存货14.6万元，本月购货85万元，销售120万元，销售退回与折让1万元，上季该类商品毛利率25%。求：采用毛利率法计算本月销售成本和月末存货成本。本月销售净额=120－1=119（万元）销售成本=119×（1－25%）=89.25（万元）月末存货成本=14.6+85－89.25=10.35（万元）98年注会单选:1.1997年1月份毛利率30%，2月1日存货成本1200万元，2月份购入存货成本2800万元，销售收入3000万元，销售退回300万元，该企业2月末存货成本为（）万元。（6）零售价法①概念期初存货成本+本期购货成本成本率=

期初存货售价+本期购货售价期末存货成本=期末存货售价总额×成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本或者=本期销售收入×成本率例，某商店2003年6月份期初存货成本10万元，售价总额12.5万元，本期购货成本45万元，售价总额67.5万元，本期销售收入64万元。要求：计算期末存货成本和本期销售成本。

10+45成本率==68.75%12.5+67.5期末存货售价=12.5+67.5－64=16（万元）期末存货成本=16×68.75%=11（万元）本期销售成本=10+45－11=44（万元）或者=64×68.75%=44（万元）（二）存货按计划成本计价1.概念收、发、存均按计划成本计价，对计划成本与实际成本的差异单独核算。2.适用存货品种繁多，收、发业务较多的企业。3.目的简化存货核算，加强存货价格控制。第二节按实际成本计价的存货核算一、原材料的核算（一）取得的核算1.外购（1）货款付清，同时收料例，购料，买价5000元，税率17%，银付，料入库。借：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款5850（2）先付款，后收料设“在途物资”过渡。例1，购料，买价5000元，税率17%，银付，料未收。借：在途物资5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款5850例2，10天后，收料并验收入库。借：原材料5000

贷：在途物资5000（3）先收料，后付款①收料后，收到结算单据通过“应付账款”核算。例1，购料，专用发票注明：买价5000元，税率17%，款未付，料入库。借：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：应付账款5850例2，10天后付款。借：应付账款5850

贷：银行存款5850②收料后，未收到结算单据月末暂估价入账例1，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价10000元入账。借：原材料10000

贷：应付账款10000例2，下月初，红字冲销上月末暂估价借：原材料10000

贷：应付账款10000例3，收到结算单据，专用发票注明：买价8000元，税率17%，银付，上月已收料。借：原材料8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款93602.自制例，自制材料完工验收入库，实际成本6000元。借：原材料6000

贷：生产成本6000（二）原材料发出的核算例，生产车间生产产品领料40000元，生产管理部门领料2000元，行政管理部门领料1500元，专设销售机构领料500元，在建工程领料10000元，该批材料购入时税率为17%。借：生产成本40000

制造费用2000

管理费用1500

销售费用500

在建工程11700

贷：原材料54000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700第三节按计划成本计价的存货核算一、原材料的核算（一）核算内容收、发（二）科目设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”（三）核算方法举例1.取得原材料（1）外购①货款付清，同时收料例，购料，买价5000元，税率17%，另付运费125元，银付，料已入库。计划成本为6125元。借：材料采购5125

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款5975借：原材料6125

贷：材料采购6125借：材料采购1000

贷：材料成本差异1000

（2）自制例，自制料入库，计划成本5000元，实际成本4500元。借：原材料5000

贷：生产成本4500

材料成本差异5002.发出①按计划成本反映材料发出②分配差异，调成实际成本第四节低值易耗品、包装物的核算一、低值易耗品的核算（一）核算内容收、发、存与料相同。摊销一次摊销法五五摊销法（二）核算方法举例1.一次摊销法例，生产车间领工具一批，价值1000元，行政管理部门领玻璃器皿价值500元，采用一次摊销法。借：制造费用1000

管理费用500

贷：周转材料15002.五五摊销法领用摊一半，到期摊一半。例，生产车间领工具一批，价值1200元，行政管理部门领玻璃器皿价值6000元，采用五五摊销法。二、包装物（一）核算内容1.生产领用2.随同商品出售(1)不单独计价:成本记入“销售费用”(2)单独计价：收入记入“其他业务收入”、成本记入“其他业务成本”3.出租、出借（二）科目设置出租：“其他业务收入”、“其他业务成本”出借：“销售费用”第五节存货清查一、清查结果二、账务处理（一）步骤1.调账，使“账=实”2.反映处理结果（二）原则1.盘盈：冲“管理费用”2.盘亏：自然灾害造成记入“营业外支出”，索赔记入“其他应收款”，定额内损耗记入“管理费用”。第六节存货的期末计价一、成本与可变现净值孰低法成本：历史成本可变现净值=估计售价－估计至完工将要发生的成本－估计销售费用和相关税金例，成本（账）可变现净值表

80万元100万元80万元账＝表

100万元80万元80万元账﹥表当账﹥表时，提取跌价准备借：资产减值损失

——存货减值损失200000

贷：存货跌价准备2000001.估计售价的确定合同数量内合同价有合同超过合同数量超出部分市场销售价格无合同市场销售价例1,2007年9月1日,A公司与B公司签定了不可撤消合同,约定A在2008年1月8日按60元/台的价格向B公司销售X机器100台,销售费用1元/台.2007年12月31日,A公司拥有X机器100台,成本50元/台.2007年12月31日,X机器的市场销售价格为55元/台,市场平均销售费用为0.8元/台.2007年12月31日X机器账面成本=50×100=5000元估计售价=60×100=6000元可变现净值=6000－1×60=5940元报表披露5000元例2,假设例1中,2007年12月31日A公司拥有X机器140台,其余不变.2007年12月31日X机器账面成本=50×140=7000元估计售价=60×100+55×40=6000+2200=8200元可变现净值=(60×100－1×60)+(55×40－0.8×40)=5940+2168=8108元报表披露7000元2.材料期末计量的特殊考虑材材料材料按成本与可变现净值孰低计量料直接材料可变现净值=材料估计售价－材料出账出售售估计的销售费用和相关税金面价材料①产品没有发生减值:材料按成本计量.值用于②产品发生减值:材料可变现净值计量.的生产确产品材料可变现净值=产品估计售价－估计至完工定将要发生的成本－估计销售费用和相关税金第三部分投资第一节概述一、定义与特点二、分类第二节交易性金融资产（准则第22号）一、概念与种类二、核算内容（一）购入股票、债券按公允价值入账（二）收到股利、利息（三）期末计价（公允价值）（四）出售股票、债券三、科目设置交易性金融资产①购入的公允价值①出售②调增账面价值至②调减账面价值至新的公允价值新的公允价值借余：尚未收回的公允价值公允价值变动损益投资收益①变动损失①变动收益①交易费用①出售时收益②出售时结转②出售时结转②出售时损失收益损失应收股利垫付股利收回垫付的股利借余：尚未收回四、核算方法举例例1，2007年1月10日A公司购入B公司股票500股，买价12元/股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为交易性金融资产。2007年2月5日，A公司收到已宣告发放尚未支付的股利500元。2007年5月10日，A公司收到非垫付的股利0.5元/股，计250元。2007年6月30日，该股票的市价为17元/元，公允价值为8500元。2007年12月31日，该股票的市价为15元/元，公允价值为7500元。2008年3月5日，A公司将该股票全部出售，售价20元/股，支付佣金、手续费和印花税100元。（1）2007年1月10日，购入股票时，借：交易性金融资产——成本6000

应收股利500

投资收益400

贷：银行存款6900（2）2007年2月5日，收到垫付的股利时，借：银行存款500

贷：应收股利500（3）2007年5月10日，收到非垫付的股利时，借：银行存款250

贷：投资收益250（4）2007年6月30日，期末计价。账面价值=6000元，公允价值=8500元，借：交易性金融资产——公允价值变动2500

贷：公允价值变动损益2500（5）2007年12月31日，期末计价。账面价值=8500元，公允价值=7500元，借：公允价值变动损益1000

贷：交易性金融资产——公允价值变动1000（6）2008年3月5日，出售该股票时，实收=500×20－100=9900借：银行存款9900

贷：交易性金融资产——成本6000

交易性金融资产——公允价值变动1500

投资收益2400借：公允价值变动损益1500

贷：投资收益1500或者合起来编一笔分录:借：银行存款9900

公允价值变动损益1500

贷：交易性金融资产——成本6000

交易性金融资产——公允价值变动1500

投资收益3900如果上例中，售价为15元/股，其余不变。实收=500×15－100=7400借：银行存款7400

投资收益100

贷：交易性金融资产——成本6000

交易性金融资产——公允价值变动1500借：公允价值变动损益1500

贷：投资收益1500或者合起来编一笔分录:借：银行存款7400

公允价值变动损益1500

贷：交易性金融资产——成本6000

交易性金融资产——公允价值变动1500

投资收益1400第三节持有至到期投资（准则第22号）一、概念二、核算内容1.购买2.计息3.收本息三、科目设置持有至到期投资——成本

——利息调整

——应计利息“应收利息”：分期付息，到期还本债券溢价的实质：投资人为了以后多得利息提前付出的代价，筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。折价的实质：投资人为了以后少得利息提前得到的补偿，筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价。垫付的利息计入“应收利息”或“持有至到期投资——应计利息”。溢价购入债券计息的核算借：应收利息(票面息)

贷：投资收益——债券利息收入(实得息)

持有至到期投资——利息调整(倒挤)票面息﹥实得息,差额为摊销的溢价票面息=票面面值×票面利率实得息=期初账面价值×实际利率本期摊销的溢价=票面息－实收息该方法叫实际利率法折价购入债券计息的核算借：应收利息(票面息)

持有至到期投资——利息调整(倒挤)

贷：投资收益——债券利息收入(实得息)

票面息﹤实得息,差额为摊销的折价票面息=票面面值×票面利率实得息=期初账面价值×实际利率本期摊销的折价=实得息－票面息该方法叫实际利率法到期收回本息的核算1.每年付息，到期还本债券借：银行存款（本金+最后一次利息）贷：持有至到期投资——成本本金应收利息（最后一次）持有至到期投资的期末计价账面价值与预计未来现金流量现值孰低法例，某企业年末持有至到期投资的账面价值为32万元，预计未来现金流量的现值为28万元。则企业应提取4万元的持有至到期投资减值准备，会计分录为：借：资产减值损失

——持有至到期投资减值损失40000

贷：持有至到期投资减值准备40000第四节长期股权投资（准则第2号）一、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下权益结合法2.非同一控制下购买法（二）企业合并以外的方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的购买价款+相关税费=投资成本2.以发行权益性证券取得的投资成本=发行的权益性证券的公允价值3.投资者投入的投资成本=投资合同或协议约定的价值.不公允的除外二、长期股权投资的后续计量（一）成本法1.概念①“长期股权投资”反映对外投资的实际成本。②当受资单位年末净利、净亏或其他原因（如资本公积增加）而所有者权益变动时，投资企业不做账务处理。③当受资单位宣告发放股利时，投资企业借：应收股利贷：投资收益（来源于投资后产生的累积净利）长期股权投资（来源于投资前产生的累积净利）具体分以下情况：第一，投资年度分得的现金股利或利润，来源于去年的净利，应冲成本。借：应收股利贷：长期股权投资例如，甲企业1999年4月1日对M公司长期股权投资，持股比例10%（具有实质控制权，成本法核算），1999年6月5日M公司宣告发放1998年的现金股利50万元。借：应收股利500000

贷：长期股权投资500000第二，投资年度以后年度分得的现金股利或利润。应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本2.优缺点（1）优点①简单②“长期股权投资”始终反映对外投资的成本（2）缺点不能反映受资企业所有者权益总额中，投资企业所拥有的所有者权益。3.适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）权益法1.概念（1）“长期股权投资”账户反映投资企业拥有的所有者权益份额。（2）当受资单位年末净利、净亏或其他原因（如资本公积增加）而所有者权益变动时，投资企业应调整“长期股权投资”账户。（3）当受资单位宣告发放股利时，投资企业借：应收股利贷：长期股权投资2.核算方法（1）投资时初始投资成本=买价+佣金、手续费、印花税享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=被投资单位可辨认净资产的公允价值×持股比例①初始投资成本﹥享有的可辨认净资产公允价值的份额将初始投资成本作为“长期股权投资——投资成本”的入账价值。②初始投资成本﹤享有的可辨认净资产公允价值的份额将可辨认净资产公允价值的份额作为“长期股权投资——投资成本”的入账价值。差额计入“营业外收入”（2）被投资单位净利、净亏（净损益）的处理①净利时，按持股比例计算应享有的权益份额。借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益——股权投资收益计算份额时，应以投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对净利进行调整。②净亏时，按持股比例计算应分享的风险损失。借：投资收益——股权投资收益贷：长期股权投资——损益调整③但被投资单位净亏，投资方按持股比例调减“长期股权投资”账户时，调减的最大限度是“长期股权投资”以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（“长期应收款”）账面价值减至0为限。（长投账面价值=账面余额－减值准备）未确认的亏损分担额应在备查簿中登记。等以后被投资单位净利时，投资单位按持股比例算出的应分享的收益额应先弥补未确认的亏损，剩余的部分恢复投资账面价值。2008年12月31日，B公司全年净利800万元时。调整后的净利=800－(1200÷15－1000÷20)－(800÷8－600÷10)=800－30－40=730万元730×30%=219（万元）先恢复长期应收款127万元，剩余92万元(219－127=92）恢复长期股权投资.借：长期应收款——B公司1270000

长期股权投资——损益调整920000

贷：投资收益——股权投资收益2190000（3）被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动的处理（主要是受资单位资本公积增加）。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积处置该股权时，再将“资本公积”转入“投资收益”。3.优缺点（1）优点反映投资企业拥有的权益（2）缺点麻烦4.适用范围投资企业对被投资单位且有共同控制或重大影响的长期股权投资。三、成本法与权益法的转换（一）权益法转为成本法1.原因（1）因追加投资导致持股比例上升,原对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的（即从共同控制或重大影响转变为控制）。（2）因收回投资导致持股比例下降,原对联营企业或合营企业的投资转变为对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（即从共同控制或重大影响转变为非共同控制、非重大影响、非控制）2.账务处理（1）中止采用权益法时，按投资账面价值作为新的投资成本。（2）与该投资有关的“资本公积——其他资本公积”不作会计处理，处置该股权时转入“投资收益”。（3）转换后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，原已计入“长期股权投资”的部分，冲减“长期股权投资”，其余按成本法规定。（二）成本法转权益法1.原因（1）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资（持股比例上升），导致能够对被投资单位施加共同控制或重大影响。（2）因处置投资（持股比例下降）导致对被投资单位的影响能力由控制转为共同控制或重大影响。2.账务处理（追溯调整）（1）因追加投资（持股比例上升），导致成本法转为权益法的。①原持股比例部分第一,原取得投资时,原投资成本﹥原享有的可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值。原投资成本﹤原享有的可辨认净资产公允价值份额一方面调整长期股权投资的账面价值，一方面调整留存收益（盈余公积和未分配利润，非营业外收入）。第二,原取得投资后至新取得投资的交易日之间,被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分,属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的.

调整长期股权投资和留存收益（盈余公积和未分配利润，非投资收益）属于其他原因导致的.

调整长期股权投资和资本公积.②新增持股比例部分新投资成本﹥新投资时享有的可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值。新投资成本﹤新投资时享有的可辨认净资产公允价值份额调增长期股权投资的账面价值，同时记入营业外收入.（2）因处置投资（持股比例下降），导致成本法转为权益法的。①按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本.②比较剩余投资成本与按剩余持股比例计算的原投资时享有的可辨认净资产公允价值份额剩余投资成本﹥可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值。剩余投资成本﹤可辨认净资产公允价值份额一方面调整长期股权投资的账面价值，一方面调整留存收益（盈余公积和未分配利润，非营业外收入）。③原取得投资后至转变为权益法核算之间,被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分,属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益（盈余公积和未分配利润，非投资收益）属于其他原因导致的调整长期股权投资和资本公积.四、股票股利的处理受资企业“未分配利润股本”，所有者权益总额不变。投资企业总股数增加，但享有的权益总额不变。投资企业对于收到的股票股利只需在备查簿中登记所增加的股数，不作其他账务处理。五、长期股权投资的期末计价（一）账面价值与未来可收回金额孰低法账面价值：总分类科目的账面余额未来可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值中的较高者。例，账面价值未来可收回金额表

90万元100万元90万元账＝表

100万元90万元90万元账﹥表当账﹥表时，提取减值准备借：资产减值损失

——长期股权投资减值损失100000

贷：长期股权投资减值准备100000

（二）计提减值准备的原则1.首次提提取数额=账面价－未来可收回金额2.以后提考虑“长期投资减值准备”期初余额算出的数﹥贷余，提差额；

900600300算出的数﹤贷余，不转回。

600900说明：长期股权投资减值准备一经提取，不得转回。六、长期股权投资的处置采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积的金额，在处置时，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入“投资收益”。第五节可供出售金融资产（准则第22号）一、概念二、核算内容（一）取得按公允价值与交易费用之和入账（二）期末计价（公允价值）（三）出售（四）减值三、科目设置可供出售金融资产①购入的公允价值①出售与交易费用之和②调增账面价值至②调减账面价值至新的公允价值新的公允价值借余：尚未收回的公允价值资本公积投资收益①变动损失①变动收益①出售时损失①出售时收益②出售时结转②出售时结转收益损失四、可供出售金融资产的减值1.持续下跌导致减值。2.发生减值时，原计入“资本公积”借方的累计损失应当予以转出，计入“资产减值损失”。3.可供出售债务工具的减值损失可以转回,

可供出售权益工具的减值损失不得转回.第四部分固定资产（准则第4号）第一节概述一、概念1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。2.使用寿命超过一个会计年度。（同时具有1和2）二、分类三、计价（一）原始价值（二）重置完全价值（三）净值（折余价值）（四）现值（五）公允价值四、入账价值(初始计量)（一）购置的不需要安装的固定资产买价+费用+税金=入账价值（二）自行建造达到预定可使用状态之前发生的全部支出=入账价值（三）投资者投入投资合同或协议约定的价值=入账价值约定价值不公允时,按公允价值入账.（四）融资租入的固定资产入账价值=租赁开始日固定资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者较低者（五）在原有的固定资产基础上改、扩建的入账价值=账面价值+达到预定可使用状态之前发生的全部支出－变价收入（六）接受捐赠的固定资产1.捐赠方提供有关凭据的入账价值=凭证上标明的金额+相关税费2.捐赠方没提供有关凭据的按下列顺序确定（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的入账价值=同类或类似固定资产的市场价格+相关税费（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的入账价值=预计未来现金流量的现值（七）盘盈的固定资产如果同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产的市场价值减去估计折旧后的余额入账；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场，按该项固定资产预计未来现金流量的现值入账。（八）存在弃置义务的固定资产建造成本+弃置费用的现值=入账价值（九）无偿调入入账价值=调出单位账面价值+相关费用（运费、安装费等）五、核算内容1.增加（初始计量）购置、建造、盘盈、受赠等2.减少出售、报废、毁损、盘亏等3.折旧4.更新改造、修理等说明：折旧、修理等叫后续计量。第二节固定资产的取得（初始计量）一、购入（一）不需要安装例，购入设备一台，买价10000元，运费200元，保险费60元，进项税额1700元，银付，设备已收。借：固定资产11960

贷：银行存款11960（二）需要安装例1，购入设备一台，买价10000元，运费200元，安装费100元，进项税额1700元，银付，设备已收。1/3借：在建工程11900

贷：银行存款119002/3借：在建工程100

贷：银行存款1003/3借：固定资产12000

贷：在建工程12000二、自建（一）自营工程主要科目：“在建工程”、“工程物资”例1，某企业自建仓库一座，购入工程物资20万元，支付进项税额3.4万元。实际领用工程物资21.06万元，剩余物资转作存货。另外，领用材料一批，实际成本3万元，原购入该材料时增值税税率17%。分配工程人员工资5万元，仓库完工后交付使用。①购入工程物资②领用工程物资③领用一般材料④分配工程人员工资⑤完工交付使用⑥剩余物资转入存货三、盘盈的固定资产作为会计政策变更，通过“以前年度损益调整”处理。第三节固定资产的减少一、核算内容出售、报废、毁损、投出、盘亏等二、科目设置“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”三、核算方法举例（一）出售、报废、毁损的核算例1，出售设备一台，原值2万元，已提折旧1.5万元，售价6000元，拆除费200元，款项通过银行转账收付。1/4借:固定资产清理5000

累计折旧15000

贷:固定资产200002/4借：银行存款6000

贷：固定资产清理60003/4借：固定资产清理200

贷：银行存款2004/4借：固定资产清理800

贷：营业外收入800例2，报废设备一台，原值2万元，已提折旧1.8万元，支付清理费300元，残料变价收入400元，款项通过银行转账收、付。1/4借:固定资产清理2000

累计折旧18000

贷:固定资产200002/4借：固定资产清理300

贷：银行存款3003/4借：银行存款400

贷：固定资产清理4004/4借：营业外支出1900

贷：固定资产清理1900（二）固定资产盘亏的核算例，盘亏设备一台，原值5万元，折旧3万元。1/2借：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢20000

累计折旧30000

贷：固定资产500002/2借：营业外支出20000

贷：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢20000第四节固定资产折旧一、折旧的计算（一）平均年限法

1－净残值率年折旧率=

年限原值－净残值年折旧=原值×折旧率=

年限净残值净残值率=

原值例，厂房，原值12万元，预计使用10年，预计净残值率4%。净残值=12×4%=0.48（万元）

12－0.48年折旧==1.152（万元）

10月折旧=1.152/12=0.096（万元）

1－4%或者，年折旧率==9.6%10说明：折旧率可分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。（二）工作量法1.概念：根据实际工作量提取折旧。2.公式：见教材例，卡车，原值15万元，净残值率5%，预计总行驶里程60万公里，当月行驶3000公里。

15×（1－5%）单位里程折旧额==0.2375元/公里

60月折旧额=3000×0.2375=712.5（三）加速折旧法1.双倍余额递减法（1）概念先不考虑净残值，根据期初账面余额和双倍的直线法折旧率计算折旧在后两年内，考虑净残值，改按直线法折旧。

1－净残值率直线法年折旧率=

年限设净残值率=0，

1－022倍的直线法折旧率=2×=

年限年限例，某设备原值20000元，预计使用年限5年，预计净残值800元。年折旧率=2/5=40%第一年应提折旧=20000×40%=8000第二年应提折旧=（20000－8000）×40%=4800第三年应提折旧=（12000－4800）×40%=2880

（7200－2880）－800第四年应提折旧=2=1760第五年应提折旧=1760特点：基数变：账面余额率不变2.年数总和法（1）概念：年折旧=（原值－净残值）×逐年递减的分数预计使用年限－已使用年限分数=

年数之和例，某设备原值5000元，预计使用年限5年，预计净残值200元。采用年数总和法提取折旧。

5第一年折旧：（5000－200）×=160015

4第二年折旧：（5000－200）×=1280153第三年折旧：（5000－200）×=960152第四年折旧：（5000－200）×=64015

1第五年折旧：（5000－200）×=32015特点：基数不变：原值－净残值率变：逐年递减的分数二、计提折旧的范围除了“已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地”外，都提折旧。（一）应提折旧：1.融资租入2.季节性停用、修理停用3.经营租出4.当月减少的固定资产当月照提折旧，下月不提。5.在建工程达到预定可使用状态之后提折旧。6.未使用、不需用的固定资产（二）