《财务会计》课件 固定资产

制作：李雅丽主讲：李雅丽教授《财务会计》课件第五章固定资产1第五章固定资产一、目的及要求

理解固定资产的特点掌握固定资产的分类与计价重点掌握固定资产增加及减少的核算重点掌握固定资产的折旧范围和计算掌握“固定资产减值准备”的核算2第五章固定资产二、主要内容后续支出分类与计价取得折旧减少非货币性交易期末计价3第五章固定资产

固定资产的核算可分为三个步骤

取得时——增加固定资产使用期间——计提折旧清理时——处置或报废4一、分类与计价

（一）确认（二）分类（三）计价基础（四）价值构成5（一）确认

1、什么是固定资产

固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：

㈠为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

㈡使用寿命超过一个会计期间。

2、确认固定资产的标准

⑴使用年限：一年以上

⑵价值标准：生产经营用——未作规定非生产经营用——单位价值：2000元以上同时符合以上两个标准的——固定资产否则——就是低值易耗品6（二）分类

1、按经济用途分：生产用与非生产用

2、按使用情况分：使用中、未使用和不需用

3、按所有权分：自有和租入

4、综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地和融资租入7（三）计价基础

——主要有两种

1、按历史成本计价（1）历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。（2）在我国会计实务中——均采用历史成本

2、按净值计价（1）净值——又称折余价值，即固定资产原始价值 与已计提折旧之差。（2）适用范围——计算盘盈、盘亏、毁损固定资产 的溢余或短缺等。8（四）价值构成

——即固定资产实际成本的构成内容

（取决于取得固定资产的来源渠道）

1、购置的固定资产（重点）（1）购入不需要安装:按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（含增值税）+专业人员服务费等作为入账价值。（2）购入需要安装:（1）+安装费。

2、自行建造:建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

3、投资者投入的:投资各方确认的价值（重点）9（四）价值构成

4、接受捐赠：——分情况确定：（重点）（1）新的，有发票的按发票金额（无发票的按市价）＋税费；没有发票；存在活跃市场——市价+相关税费

不存在活跃市场——该固定资产的预计未来现金流量现值（2）旧的；按折余价值＋税费

5、改建、扩建——原固定资产账面价值＋改、扩建支出－改、扩建变价收入；

6、盘盈固定资产——折余价值

7、融资租入的：见高级财务会计

8、无偿调入的——调出固定资产账面值+相关税费

9、非货币性交易换入：自学为主

10、债务重组或以应收债权换入——见长期负债10小结※※有关固定资产计价需把握的要点

1.从理论上讲，凡是购建固定资产过程中发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。

2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不同。

3.如果取得旧的固定资产，应按净值反映，不反映折旧。11二、取得的核算（二）接受投资（三）接受捐赠（一）购置固定资产

12（一）购置固定资产

【案例1】A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。A公司编制会计分录如下：借：固定资产234000

贷：银行存款23400013（一）购置固定资产

【案例2】A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。14（一）购置固定资产

会计分录：

⑴借：在建工程59.2

贷：银行存款59.2⑵借：在建工程1.17

贷：原材料1

应交税金——增(进转)0.17⑶借：在建工程2

贷：应付工资2⑷借：固定资产62.37

贷：在建工程62.3715（二）接受投资【案例3】甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费。则会计分录：借:固定资产90000

贷:实收资本90000思考：如果需要安装？

16（三）接受捐赠

【案例4】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费1000元，则企业入账时：借:固定资产31000

贷:资本公积——接受非现金资产捐赠20100

待转资产价值（30000×33%）9900

银行存款1000注意：接受旧的固定资产捐赠，不在账面反映折旧，而是按净值反映。为什么？17三、折旧（一）折旧范围（二）折旧时间（三）折旧方法思考：为什么要计提折旧？18（一）折旧范围

1、应计提折旧——所有的固定资产具体范围包括：

①房屋和建筑物；

②机器设备、仪表仪器、运输工具；

③季节性停用、大修理停用的设备；

④融资租入；

⑤经营式租出的固定资产。19（一）折旧范围

2、不计提折旧的固定资产范围

①以经营租赁方式租入的固定资产；

②在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；

③已提足折旧继续使用的固定资产；

④未提足折旧提前报废的固定资产；

⑤国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。20（二）折旧时间一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：

1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧；

2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；

3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。

4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。

特别注意——它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

21（三）折旧方法1、种类（1）直线法：

①平均年限法②工作量法（2）加速折旧法：③双倍余额递减法

④年数总和法等

22（三）折旧方法2、影响——折旧方法不同导致（1）应计折旧额的各期分摊额就不同（2）各期资产的计价就有区别（3）各期损益的确定和应交税额的计算也不同

23（三）折旧方法

3、平均年限法(Straight-linemethod)

（1）定义——将固定资产的应计折旧额在固定资产整 个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线法。（2）计算公式月折旧率=年折旧率

12

年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用年限（3）种类个别折旧率分类折旧率综合折旧率

24（三）折旧方法

（4）案例【案例8】A企业1998年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。由于技术因素的原因，于2000年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为33%。（新制度）25（三）折旧方法

(1)1999年年折旧率=(1－5%)÷5=19%

年折旧额=10×19%=1.9万元制造费用1.9

累计折旧1.9(2)2000年1月1日起年折旧额及账务处理：

(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8万元制造费用3.8

累计折旧3.8

此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少12730元【(3.8－1.9)×(1－33%)】，应在会计报表附注中披露。26（三）折旧方法

4、双倍余额递减法

（1）定义——是以固定资产的期初账面净值 为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。

（2）特点

①折旧基数——期初账面净值，且不考虑预计 净残值

②折旧率=2÷预计使用年限

③为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值27（三）折旧方法（3）案例【案例9】某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计争值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5

100%=40%年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－440048000200028（三）折旧方法

5、年数总和法—SYD

（1）定义——是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。

（2）特点

①折旧基数——原值扣除预计净残值(暂不考虑减值准备)，即应计折旧额

②折旧率——递减的分数，分子是从N--1，分母是从1＋2--＋N，N是预计使用年限是以固定资产尚可使用年限(含当年)作分子、以固定资产预计使用年限的总和作为分母。29（三）折旧方法（3）案例

【案例10】仍用案例9，要求采用年数总和法计算应提折旧额=原值－预计净残值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限应提折旧额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额

折余价值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷15320048000200030四、后续支出（一）固定资产修理（二）固定资产改良——计入在建工程

1、定义——又称为改扩建，是指在固定资产 原有基础上进行的改、扩建，使其质量或 功能得以改进。

2、确认——凡符合以下条件之一者：使用延长；生产能力提高；产品质量提高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。

3、案例31四、后续支出【案例11】2000年8月，M企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；M企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元。32四、后续支出账务处理如下：A在建工程220

累计折旧80

固定资产—在用300B银行存款5

在建工程5C在建工程403

银行存款403

改良工程净支出=220+403－5=618万元

D固定资产—在用618

在建工程61833五、减少（一）注意几点（二）报废、出售或毁损（三）投资转出（四）捐赠转出及无偿调出34（一）注意几点

1、必须通过“固定资产清理”——清查盘点除外

2、清理净损益——计入“营业外收入”或“营业外支出”

3、步骤（1）固定资产转入清理（2）发生的清理费用（包括相关的）应交税金（3）出售收入和残料处理（4）保险赔偿处理（5）清理净损益的处理

35（二）报废、出售或毁损【案例12】A公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79000元，已提折旧70000元；已提减值准备6000元清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2000元，暂入材料库。

有关会计处理为：（a）固定资产清理3000

累计折旧70000

固定资产减值准备6000

固定资产79000（b）固定资产清理100

现金100（c）原材料2000

固定资产清理2000（d）营业外支出——清理损失1100

固定资产清理110036（二）报废、出售或毁损【案例13】A公司出售一幢闲置厂房.该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。该厂房已计提减值准备1万元。

有关会计处理为：（a）固定资产清理80000

累计折旧110000

固定资产减值准备10000

固定资产200000（b）银行存款110000

固定资产清理110000（c）固定资产清理5500

应交税金——营5500（d）固定资产清理24500

营业外收入——固定资产清理收益

2450037（三）投资转出

1、注意几点投资成本的确定——按转出固定资产的账面价值入账。

2、案例38（三）投资转出【案例14】A公司将一台账面原值为70000元，已提折旧20000元的设备对外投资，该项固定资产已提取减值准备5000元。要求做有关会计分录。有关会计处理为：长期股权投资45000累计折旧