自考第二章所得税会计(上课版)

第一章所得税会计教学目的：让学生掌握所得税会计的根本概念，所得税会计处置的资产负债表债务法。教学重点：所得税会计的根本概念所得税会计处置的资产负债表债务法教学难点：根本概念：计税根底、递延所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、暂时性差别、应纳税暂时性差别、可抵扣暂时性差别所得税会计处置的资产负债表债务法学时安排：6学时本章主要内容所得税会计的根本概念所得税会计处置的资产负债表债务法所得税会计处置的应付税款法、收益表递延法和收益表债务法所得税会计处置的程序按照会计准那么的规定，确定除递延所得税资产、递延所得税负债之外的其他资产、负债的账面价值。遵照税法的规定，确定资产负债表中有关资产、负债的计税根底。比较资产、负债的账面价值和计税根底，对于二者的差别分析其性质，除准那么规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额，并与其期初余额相比，确定当期应予确认或转销的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，作为递延所得税。确认当期应交所得税：按税法规定计算当期应纳税所得额并与适用税率相乘。确定利润表中的所得税费用。当期利润表中的所得税费用=当期所得税〔当期应交所得税〕+递延所得税第一节所得税会计的根本概念资产的账面价值与计税根底负债的账面价值与计税根底暂时性差别、应纳税暂时性差别、可抵扣暂时性差别当期所得税、递延所得税与所得税费用资产的账面价值与计税根底资产的账面价值：资产的账面余额扣除相应的减值预备。固定资产的账面价值=固定资产的初始入账本钱〔历史本钱〕扣除计提的折旧之后的净额再减去固定资产减值预备。资产的计税根底：企业在回收资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。换言之，资产的计税根底是特定的资产工程在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。账面价值与计税根底的本质资产的账面价值代表企业在继续运用或最终出卖该项资产时将获得的经济利益的总额。资产的计税根底代表一项资产在未来期间可予以税前扣除的金额。买卖性金融资产的账面价值与计税根底(例1)存货与应收账款的账面价值与计税根底(例2、例3)固定资产的账面价值与计税根底〔例4〕无形资产的账面价值与计税根底〔例5〕

资产的账面价值与计税根底相关例题例1：笃行企业在2007年1月1日，购买股票100万元，会计上作为买卖性金融资产进展核算，当年12月31日，其公允价值为115万元。那么2007年12月31日：资产的账面价值为115万元，计税根底为100万。例2：石井企业2007年7月1日购入一批原资料〔期初原资料余额为0〕，本钱为2000万元，但由于消费方面的缘由，该项原资料不断未被领用。2007年12月31日，由于原资料市场的要素，导致该批原资料的可变现净值降低为1750万元。账面价值：1750万元；计税根底：2000万元。例3：芙蓉公司2007年12月31日应收账款的账面余额4000万元，该公司按照10%的计提比例计提了坏账预备400万元。而税法只允许按照5‰计提的坏账预备在税前列支。假设芙蓉公司2007年期初应收账款与坏账预备的余额均为0。应收账款的账面价值：3600万元〔4000-400〕，计税根底：3980〔4000-4000×5‰〕万元

例4：2005年12月31日，囊莹企业购买了一项固定资产，原价为500万元，运用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值预备20万元。固定资产的账面价值=500-50*2-20=380〔万元〕计税根底=500-100-80=320〔万元〕例5：笃行公司2007年发生的研讨开发支出合计4000万元，其中研讨阶段支出为1600万元，符合资本化条件的支出为1400万元。税法规定企业可以按照研讨开发支出的150%在计算应纳税额时予以扣除〔假定研讨开发支出对应的无形资产曾经到达预定可运用形状，但还未开场进展摊销〕。该无形资产的账面价值=1400万元；该无形资产的计税根底=0负债的账面价值与计税根底负债的计税根底等于负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。通常负债确实认与归还并不影响企业的期间损益和应纳税额，但也存在一些能够影响企业期间损益的负债工程，由于影响到应纳税额导致企业负债的账面价值和计税根底出现差别。预收账款的账面价值与计税根底〔例6〕估计负债〔与或有事项有关〕的账面价值与计税根底〔例7〕应付职工薪酬〔例8〕其他〔例9〕例6：石井公司2007年预收客户的购房款总计600万元，假设税法规定预收房款在实践收款时交纳所得税，那么：预收账款的账面价值=600万元；预收账款的计税根底=0例7：2007年，笃行公司产品销售额为1.5亿元，其销售时承诺的条款是：产品售出后一年内，如发生质量问题，笃行公司将免费担任修缮。根据笃行公司以往积累的阅历，假设出现较小的质量问题，那么须发生的修缮费为销售额的5‰；而假设出现较小的质量问题，那么须发生的修缮费为销售额的5‰；而假设出现较大的质量问题，那么须发生的修缮费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有60%不会发生质量问题，有28%将发生较小的质量问题，有12%将发生较大的质量问题。2007年年末：应确认的估计负债金额〔最正确估计数〕账面价值：150000000×〔60%×0+28%×5‰+12%×2%〕=570000〔元〕估计负债的计税根底为0。例8：笃行公司2007年12月计入本钱费用的职工工资总计5000万元，在2007年12月31日之前尚未支付，并作为应付职工薪酬列报于资产负债表之内。但税法规定，2007年12月的应付职工薪酬中，只需3600万允许税前扣除，那么：应付职工薪酬的账面价值=5000万元；计税根底=5000万元例9：丰庭公司系一家造纸企业，在2007年12月由于违法排放污染物而违反环保法规，被当地环保局处以300万元的罚款。至2007年12月31日，该项罚款尚未支付。账面价值=300万元；计税根底=300万元三、暂时性差别、应纳税暂

时性差别、可抵扣暂时性差别暂时性差别：由于财务会计和税法的目的不同，往往对一样的资产和负债工程采取了不同的计量属性、会计政策、会计估计，导致资产、负债工程的账面价值和计税根底产生了差别，这些差别随着时间的推移会逐渐消除〔并非“转回〞〕，所以称之为暂时性差别。应纳税暂时性差别：确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差别，该差别会添加未来期间的应纳税所得额。〔例10〕可抵扣暂时性差别：在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将产生可抵扣金额的暂时性差别，该差别会减少未来期间的应纳税所得额。〔例11、12〕例10：博学公司2007年发生的研讨开发支出合计3000万元，其中研讨阶段的支出为1200万元，符合资本化条件的支出为1400万元，税法规定企业可以按照研讨开发支出的150%在计算应纳税额时予以扣除。项目账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别无形资产140001400应纳税暂时性差异例11：博学公司2005年末存货账面余额100万元，已提存货跌价预备10万元，那么存货账面价值为90万元；存货在出卖时可以抵税100万元，其计税根底为100万元。项目账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别存货9010010可抵扣暂时性差异例12：博学公司2007年估计负债账面金额为150万元〔产质量量担保费用〕，假设产品保修费用在实践支付时抵扣，该估计负债计税根底为0。项目账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别预计负债1501500可抵扣暂时性差异资产、负债的账面价值及计税根底差别与

应纳税暂时性差别及可抵扣暂时性差别的关系项目资产、负债账面价值与计税基础的比较经济实质暂时性差异可抵扣应纳税资产资产账面价值小于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹤未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额√－资产账面价值大于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹥未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额负债负债账面价值大于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹥0负债账面价值小于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹤0资产、负债的账面价值及计税根底差别与

应纳税暂时性差别及可抵扣暂时性差别的关系项目资产、负债账面价值与计税基础的比较经济实质暂时性差异可抵扣应纳税资产资产账面价值小于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹤未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额√－资产账面价值大于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹥未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额－√负债负债账面价值大于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹥0负债账面价值小于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹤0资产、负债的账面价值及计税根底差别与

应纳税暂时性差别及可抵扣暂时性差别的关系项目资产、负债账面价值与计税基础的比较经济实质暂时性差异可抵扣应纳税资产资产账面价值小于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹤未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额√－资产账面价值大于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹥未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额－√负债负债账面价值大于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹥0√－负债账面价值小于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹤0资产、负债的账面价值及计税根底差别与

应纳税暂时性差别及可抵扣暂时性差别的关系项目资产、负债账面价值与计税基础的比较经济实质暂时性差异可抵扣应纳税资产资产账面价值小于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹤未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额√－资产账面价值大于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹥未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额－√负债负债账面价值大于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹥0√－负债账面价值小于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹤0－√当期所得税、递延所得税与所得税费用当期所得税递延所得税、递延所得税资产、递延所得税负债所得税费用当期所得税当期所得税：企业按税法规定计算确定的，针对当期发生的买卖或事项，应交纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。当期所得税=当期应交所得税=当期应纳税所得额×税率应纳税所得额=会计利润+按照会计准那么规定计入利润表、但税法不允许税前列支的费用工程+/-计入利润表的费用与按税法规定可予以税前抵扣的费用的差额+/-计入利润表的收入与按税法应计入应纳税所得额的收入的差额-税法规定不纳税的收入+/-其他需求调整的要素递延所得税、递延所

得税资产、递延所得税负债递延所得税：按所得税准那么规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原来曾经确认的金额之间的差额，它是交融了递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额之后的综合结果。递延所得税=〔期末递延所得税负债-期初递延所得税负债〕-〔期末递延所得税资产-期初递延所得税资产〕递延所得税资产：因可抵扣暂时性差别而产生，当资产的账面价值低于计税根底，负债的账面价值高于计税根底的时候，都会产生可抵扣的暂时性差别，此时，假设企业在估计未来期间可以获得足够的应纳税额以抵扣该可抵扣的暂时性差别，就应该以很能够获得用来抵扣可抵扣的暂时性差别的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。递延所得税负债：因应纳税暂时性差别而产生。当资产的账面价值高于计税根底，负债的账面价值低于计税根底的时候，都会产生应纳税暂时性差别。由于应纳税暂时性差别在未来期间将添加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，所以在其发生的当期，构成企业支付税金的义务，应作为负债加以确认。例13：笃行公司2007年9月1日开场持有一项可供出卖的金融资产，初时购买本钱为3000万元。2007年12月31日，该金融资产的公允价值为4000万元，笃行公司适用的所得税率为33%〔假设递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额〕。2007年12月31日笃行公司的会计处置如下：借：可供出卖的金融资产1000000贷：资本公积——其他资本公积1000000借：资本公积——其他资本公积3300000贷：递延所得税负债3300000所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税一、请指出以下情况下，各项资产或负债在2007年12月31日的账面价值与计税根底，如两者存在暂时性差别，请进一步指出该差别的类别〔应纳税暂时性差别或可抵扣暂时性差别〕。1、A企业在2007年1月1日，购买股票200万元，会计上作为买卖性金融资产进展核算，当年12月31日，其公允价值为220万元。2、B企业2007年7月1日购入一批原资料〔期初原资料余额为0〕，本钱为1800万元，该项原资料不断未被领用。2007年12月31日，由于市场要素导致该批原资料的可变现净值降低为1500万元。3、C公司2007年12月31日应收账款的账面余额2000万元，该公司按照10%的计提比例计提了坏账预备200万元。而税法只允许按照5‰计提的坏账预备在税前列支。假设芙蓉公司2007年期初应收账款与坏账预备的余额均为0。本章习题4、2005年12月31日，D企业购买了一项固定资产，原价为600万元，运用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值预备25万元。5、E公司2007年预收客户的购房款总计6480万元，假设税法规定预收房款在实践收款时交纳所得税。6、G公司2007年12月计入本钱费用的职工工资总计8000万元，在2007年12月31日之前尚未支付，并作为应付职工薪酬列报于资产负债表之内。但税法规定，2007年12月的应付职工薪酬中，只需5000万允许税前扣除。本章习题第二节所得税会计处置的资产负债表债务法递延所得税负债确实认和计量递延所得税资产确实认和计量所得税费用确实认和计量资产负债表债务法所得税准那么采用了资产负债表债务法。它经过比较资产负债表上列示的资产、负债账面价值与按照税法确定的计税根底，对于两者的差别分别应纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差别，确认递延所得税负债和递延所得税资产，并在此根底上确定利润表中的所得税费用。税率不变下资产负债表债务法例题〔例15〕税率变动下资产负债表债务法例题〔例16〕递延所得税负债确实认和计量确认递延所得税负债不确认递延所得税负债的情况递延所得税确认相关例题例14：笃行企业在2007年8月1日，购买股票200万元，会计上作为买卖性金融资产进展核算。当年12月31日，其公允价值为215万元，所适用的税率为33%。企业在2007年12月31日应作如下会计处置：借：买卖性金融资产150000贷：公允价值变动损益150000借：所得税费用49500贷：递延所得税负债49500例15：笃行公司2006年12月31日购买了一项全新的固定资产，原值15000元，估计运用年限5年，估计净残值为0。笃行公司在会计上采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，且税法规定的残值与运用年限与会计上的残值和运用年限一样。假定所得税率坚持20%不变，且不存在除折旧之外的其他任何会计与税法的差别，前期亦未确认任何递延所得税资产与递延所得税负债工程，企业会计上并未计提相关的固定资产减值预备。例15的解题步骤首先确定2007-2021年各年年末的账面价值与计税根底确定2007-2021年各年年末的账面价值与计税根底之间的暂时性差别分析及其会计处置项目200620072008200920102011原值150001500015000150001500015000-累计折旧（财务会计）净额-减值准备账面价值原值150001500015000150001500015000-累计折旧（税法）计税基础直线法下各年的折旧额计算如下:15000/5=3000双倍余额法下各年的折旧额计算如下:2007年：15000×2/5=60002021年：〔15000-6000〕×2/5=36002021年：〔15000-9600〕×2/5=21602021和2021年：〔15000-11760〕/2=1620项目200620072008200920102011原值150001500015000150001500015000-累计折旧（财务会计）3000600090001200015000净额-减值准备00000账面价值原值150001500015000150001500015000-累计折旧（税法）60009600117601338015000计税基础项目200620072008200920102011原值150001500015000150001500015000-累计折旧（财务会计）3000600090001200015000净额120009000600030000-减值准备00000账面价值120009000600030000原值150001500015000150001500015000-累计折旧（税法）60009600117601338015000计税基础90005400324016200项目200620072008200920102011账面价值120009000600030000计税基础90005400324016200暂时性差异税率（%）递延所得税金额第二步项目200620072008200920102011账面价值120009000600030000计税基础90005400324016200暂时性差异30003600276013800税率（%）递延所得税金额第二步项目200620072008200920102011账面价值120009000600030000计税基础90005400324016200暂时性差异30003600276013800税率（%）202020202020递延所得税金额第二步项目200620072008200920102011账面价值120009000600030000计税基础90005400324016200暂时性差异30003600276013800税率（%）202020202020递延所得税金额06007205522760第二步①2007年2007年末资产负债表日：账面价值=12000计税根底=9000账面价值大于计税根底，两者之间的暂时性差别属于应纳税暂时性差别，应确认相应的递延所得税负债余额为3000×20%=600元。因期初递延所得税负债的账面余额为0，所以应进一步确认递延所得税负债600元第三步递延所得税负债账务处置2006年末①2007年06002007年末600①借：所得税费用600贷：递延所得税负债600递延所得税负债②2021年2021年末资产负债表日：账面价值=9000计税根底=5400账面价值大于计税根底，两者之间的暂时性差别属于应纳税暂时性差别，应确认相应的递延所得税负债余额为3600×20%=720元。因期初递延所得税负债的账面余额为600，所以应进一步确认递延所得税负债120元递延所得税负债账务处置2006年末①2007年06002007年末②2008年6001202008年末720①借：所得税费用600贷：递延所得税负债600②借：所得税费用120贷：递延所得税负债120递延所得税负债③2021年2021年末资产负债表日：账面价值=6000计税根底=3240账面价值大于计税根底，两者之间的暂时性差别属于应纳税暂时性差别，应确认相应的递延所得税负债余额为2760×20%=552元。因期初递延所得税负债的账面余额为720，所以应进一步确认递延所得税负债168(720-552)元递延所得税负债账务处置2006年末①2007年06002007年末②2008年600120③2009年1682008年末7202009年末552①借：所得税费用600贷：递延所得税负债600②借：所得税费用120贷：递延所得税负债120③借：所得税费用168贷：递延所得税负债168递延所得税负债④2021年2021年末资产负债表日：账面价值=3000计税根底=1620账面价值大于计税根底，两者之间的暂时性差别属于应纳税暂时性差别，应确认相应的递延所得税负债余额为0×20%=276元。因期初递延所得税负债的账面余额为552，所以应进一步确认递延所得税负债276(276-552)元递延所得税负债账务处置2006年末①2007年06002007年末②2008年600120③2009年1682008年末720④2010年2762009年末5522010年末276①借：所得税费用600贷：递延所得税负债600②借：所得税费用120贷：递延所得税负债120③借：所得税费用168贷：递延所得税负债168④借：递延所得税负债276贷：所得税费用276递延所得税负债⑤2021年2021年末资产负债表日：账面价值=0计税根底=0账面价值等于计税根底，两者之间不存在暂时性差别，应该全额转回原来曾经确认的递延所得税负债余额276元：递延所得税负债账务处置2006年末①2007年06002007年末②2008年600120③2009年1682008年末720④2010年2762009年末552⑤2011年2762010年末2762011年末0①借：所得税费用600贷：递延所得税负债600②借：所得税费用120贷：递延所得税负债120③借：所得税费用168贷：递延所得税负债168④借：递延所得税负债276贷：所得税费用276⑤借：递延所得税负债276贷：所得税费用276递延所得税负债不确认递延所得税负债的情况商誉既不影响会计利润，也不影呼应纳税所得额的买卖或事项对子公司、合营企业、联营企业的长期股权投资产生的应纳税暂时性差别，通常情况下企业应确认相应的递延所得税负债，但假设投资企业可以控制暂时性差别转回的期间，且该暂时性差别在可以预见的未来很能够无法转回，就不应确认相应的递延所得税负债。递延所得税资产确实认和计量〔一〕递延所得税资产确实认递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差别，假设可以在未来期间获得足够的应纳税所得额用以抵扣，那么应以很能够获得用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税暂时性差别为限，确认相关的递延所得税资产。确认时对于企业能否产生足够的应纳税暂时性差别用以和可抵扣暂时性差别相抵，需求有明确的证据，这需求思索如下情况：确认时需求思索的情况①企业能否经过营业活动实现足够的应纳税所得额。该部分的证据可以经过企业的财务预算、销售预算等为根底进展预测。②以前期间产生的应纳税暂时性差别能否会在未来期间〔转回〕添加应纳税所得额。③在因无法产生足够的、与可抵扣暂时性差别相抵的应纳税暂时性差别，从而未确认相应的递延所得税资产的情况下，企业应该在财务报表的附注中进展相关的披露。递延所得税资产确认相关例题例19：笃行公司2007年存在一项可抵扣的暂时性差别100万元，适用的所得税率为33%，那么：〔1〕企业未来可以产生足够的、与之抵扣的应纳税暂时性差别，譬如应纳税暂时性差别超越100万元，且有明确的证据，那么:可以确认的递延所得税资产为33万元。〔2〕企业未来不可以产生足够的、与之抵扣的应纳税暂时性差别，譬如应纳税暂时性差别为40万元，且有明确的证据，那么:可以确认的递延所得税资产13.2万元，而不可以将100万元的可抵扣暂时性差别如今完全确以为递延所得税资产33万元。3〕企业未来不可以产生足够的、与之抵扣的应纳税暂时性差别，譬如应纳税暂时性差别为0，那么:企业不应确认任何的递延所得税资产。对子公司、合营企业、联营企业的长期股权投资产生的可抵扣暂时性差别，主要来自于按照持股比例确认的、被投资企业的运营亏损〔由于税法规定长期股权投资的计税根底在持有期间不变〕，以及长期股权投资减值预备计提要素。可抵扣暂时性差别要确以为递延所得税资产，必需同时满足以下两项条件：暂时性差别在可以预见的未来会转回。未来很能够获得与可抵扣暂时性差别相抵的应纳税所得额。对于按照税法规定可以结转到以后年度的企业未弥补的亏损和税款抵减，视同为可抵扣暂时性差别进展会计处置。假设企业有充分的证听阐明，以后期间可以获得足够的应纳税所得额，与企业未弥补的亏损和税款抵减构成的可抵扣暂时性差别相抵，那么应该以很能够获得的应纳税所得额为限，确认递延所得税资产。不应确认递延所得税资产的情况：假设某项买卖或事项既不影响会计利润，也不影呼应纳税所得额，即使其产生的资产或负债的初始本钱〔即账面价值〕与计税根底存在差别，其构成的可抵扣暂时性差别也不应确以为递延所得税资产。例20：笃行公司当期以融资租赁折方式购买一项固定资产，租赁日的公允价值为5000万元，最低租赁应付款的现值为4600万元，而在租赁期限内总的付款额为5400万元。分析：根据会计准那么，首先比较租赁日固定资产的公允价值为5000万元，最低租赁应付款的现值为4600万元，取其较低者作为融资租赁固定资产的入账价值。但税法规定，融资租赁情况下以其租赁期限内支付的付款额及相关费用作为计税本钱，即5400万元。这样，融资租入固定资产的账面价值4600万元和计税根底5400万元之间就会产生可抵扣暂时性差别。但由于该笔买卖既不影响会计利润，也不影呼应纳税所得额，所以不应确认递延所得税资产。否那么，将会导致融资租入固定资产的初始入账价值降低。所得税费用确实认和计量所得税费用=当期所得税+递延所得税=当期应纳税所得额×税率+[〔期末递延所得税负债-期初递延所得税负债〕-〔期末递延所得税资产-期初递延所得税资产〕]当期应纳税所得额=会计利润+按会计准那么规定计入利润表、但税法不允许税前列支的费用工程+/-计入利润表的费用与税法规定可予以税前抵扣的费用的差额+/-计入利润表的收入与按税法应计入应纳税所得额的收入的差额+/-计入利润表的收入与按税法应计入应纳税所得额的收入的差额-税法规定不纳税的收入+/-其他需求调整的要素例21：笃行公司2007年实现利润总额3000万元，适用的所得税率为33%。假定笃行公司期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0，其他与所得税会计处置有关的情况如下：1、企业2006年12月投入运用一项固定资产，本钱为2400万元，运用年限10年，残值为0，财务会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法上规定企业应该按照直线法计提折旧，年限为10年，残值为0。2、2007年7月向关联方企业捐赠现金500万元，同时根据税法规定，企业向关联方的捐赠不允许从税前扣除。3、2007年共发生研讨开发支出其1000万元，其中800万元的开发支出符合资本化的条件。税法规定可以按照150%的研讨开发支出的实践发生额进展扣除，无形资产在年末假定曾经处于预定可运用形状。4、笃行企业由于环境污染问题被当地税务局课以300万元的罚款。5、笃行公司期末对存货计提了100万元的跌价预备。笃行公司2007年度的各项资产和负债的有关情况如下表〔单位：万元〕所示：项目账面价值存货2000固定资产固定资产原价2400折旧480减值准备0固定资产账面价值1920无形资产800其他应付款（罚金）300项目/万元账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存货20002000100固定资产固定资产原价24002400折旧480240减值准备00固定资产账面价值19202160240无形资产8000800其他应付款（罚金）300300800340〔2〕计算应纳税所得额：笃行企业2007年应纳税所得额=30000000+折旧差别2400000+不允许税前扣除的捐赠5000000-无形资产抵扣税收13000000*+不允许税前列支的罚款3000000+存货跌价预备1000000=28400000应交所得税=28400000×33%=9372000〔元〕*无形资产抵扣税收：10000000×150%-〔10000000-8000000〕=13000000〔3〕计算递延所得税资产和递延所得税负债：递延所得税资产=3400000×33%=1122000递延所得税负债=8000000×33%=2640000递延所得税=2640000-1122000=1518000〔4〕利润表中应该该的所得税费用如下：所得税费用=应交所得税+递延所得税=9372000+1518000=10890000〔元〕借：递延所得税资产1122000所得税费用10890000贷：递延所得税负债2640000应交税费——应交所得税9372000例22：沿用上例。假设笃行公司2021年度当期应交所得税为1000万元。资产负债表有关资产和负债的账面价值和计税根底如下表所示：项目/万元账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存货30003200固定资产固定资产原价24002400-折旧864480-减值准备1500固定资产账面价值13861920无形资产7200预计负债2500项目/万元账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存货30003200200固定资产固定资产原价24002400-折旧864480-减值准备1500固定资产账面价值13861920无形资产7200预计负债2500项目/万元账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存货30003200200固定资产固定资产原价24002400-折旧864480-减值准备1500固定资产账面价形资产7200预计负债2500项目/万元账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存货30003200200固定资产固定资产原价24002400-折旧864480-减值准备1500固定资产账面价形资产7200720预计负债2500项目/万元账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存货30003200200固定资产固定资产原价24002400-折旧864480-减值准备1500固定资产账面价值138619205