中级财务会计-存货

第三章存货中级会计实务23.1存货概述3.1.1存货的性质与分类1、存货的性质(1)定义企业在日常活动中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程中或提供劳务过程中耗用的资料和物资等。(2)内容包括企业为产品消费和商品销售而持有的原资料、在产品、产废品、商品、周转资料等。3(3)流动性通常在一年或超越一年的一个营业周期内被耗费或经出卖转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。2、存货的分类〔1〕按存货的详细内容分类可分为原资料、在产品、半废品、产废品〔商品〕、周转资料等；〔2〕按获得存货的不同来源分类可分为外购存货和自制存货〔含委托外单位加工存货〕等。43.1.2存货的范围企业应以一切权的归属来确定存货范围一切权的归属须留意的问题企业的存货主要包括的内容53.2.1外购存货的入账价值根据我国会计准那么的相关规定，外购存货以其采购本钱以其采购本钱入账，存货的采购本钱包括购货价钱、相关税费，以及运输费、装卸费、保险费等其他可直接归属于存货采购本钱的费用。1、购货价钱购货价钱是指因购货而支付的对价，不包括按规定可以抵扣的增值税额发生现金折扣时，普通不调整购货价钱，而是把获得的现金折扣作为理财收入计入财务费用3.2存货入账价值62、计入存货采购本钱的相关税费计入存货采购本钱的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用。3、其他可归属于存货采购本钱的费用其他可归属于存货采购本钱的费用是指为使存货到达预定可运用形状所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。73.2.2自制存货的入账价值1、耗费的资料本钱自制存货耗费的资料本钱是指为了制造存货直接耗费的原料及主要资料、辅助资料等，普通又称为直接资料。2、发生的加工本钱自制存货发生的加工本钱是指企业为加工消费某种产品或资料，在直接资料本钱根底上追加的消费本钱，主要包括直接人工和制造费用两大部分。83.3原资料3.3.1“原资料〞科目按实践本钱记录科目设置：“原资料〞、“在途物资〞、“委托加工物资〞、“消费本钱〞等1、外购原资料外埠采购资料，会使结算凭证到达和资料验收入库在时间上产生三种情况。(1)结算凭证到达并同时将资料验收入库【例3-2】(2)结算凭证先到、资料后入库【例3-3】(3)资料先验收入库，结算凭证后到【例3-4】92、委托加工原资料由企业提供原料及主要资料，经过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原资料核算方法：〔1〕企业加工业务较多时，单独设置“委托加工资料〞或“委托加工物资〞科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原资料的本钱构成工程进展明细核算；〔2〕企业加工业务较少且加工原资料的本钱核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工资料〞或“委托加工物资〞科目，而是经过“原资料〞、“外购商品〞等科目进展核算，即在这些会计科目中设置“委托加工〞明细科目对加工原资料的业务进展核算【例3-6】103、发出资料实践本钱的计算与结转“原资料〞科目按实践本钱记录的情况下，发出原资料的实践本钱应按一定的存货计价方法确定；在会计核算上，发出原资料时，应按其详细用途反映原资料的实践耗费情况，借记有关科目，贷记“原资料〞科目

113.3.2“原资料〞科目按方案本钱记录科目设置：“资料采购〞、“原资料〞、“资料本钱差别〞等科目，不再设置“在途资料〞或“在途物资〞科目；1、原资料收发核算的普通方法和程序〔1〕采购资料时，按采购资料的实践本钱借记“资料采购〞科目，贷记有关科目。12〔2〕月份终了(或在资料入库时)，根据曾经结算入库外购资料的方案本钱，借记“原资料〞科目，按采购资料的实践本钱贷记“资料采购〞科目。按两者差额，贷记或借记“资料本钱差别〞科目。〔3〕月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按方案本钱暂估入账，下月初用红字冲回。〔4〕发出资料时，按发出原资料的方案本钱记帐。〔5〕月份终了，将资料本钱差别总额按本钱差别率在发出资料和期末库存资料之间进展分摊。计算发出资料应负担的本钱差别的方法有两种：一是按当月的本钱差别率计算；二是按上月的本钱差别率计算。13〔6〕会计期末，“资料采购〞科目的借方余额反映已承当所购资料风险但尚未验收入库在途资料的实践本钱；“原资料〞科目的借方余额反映入库后未发出的原资料的方案本钱；“资料本钱差别〞的余额反映入库后未发出的原资料负担的资料本钱差别。在编制资产负债表时，应将“资料采购〞、“原资料〞科目的借方余额合计再加上“资料本钱差别〞借方余额或减去“资料本钱差别〞的贷方余额后的数额作为存货工程的组成内容予以反映。2、原资料收发核算举例【例3-8】143.4商品3.4.1商品的范围及会计科目设置1、商品的范围企业为转卖或加工后转卖而储存的存货主要包括：〔1〕企业全部自有的库存商品〔2〕加工中的商品〔3〕出租的商品〔4〕接受外来原资料加工制造的代制品和为外单位加工修缮的代修品等。152、商品核算的主要会计科目〔1〕企业自有的库存商品“库存商品〞等科目；其中工业企业的库存商品主要是指产废品，商品流通企业的库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品；房地产开发企业普通以“开发商品〞核算，农业企业收获的农产品，普通以“农产品〞科目核算。〔2〕委托外单位加工的商品“委托加工商品〞或“委托加工物资〞科目核算，出租的商品普统统过“出租商品〞科目进展核算。163.4.2商品采购本钱商品的采购本钱类似于消费企业采购资料的采购本钱，包括买价、相关税费和采购费用。详细构成见p71173.4.3商品核算方法根据“库存商品〞科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。两类方法的区别：数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进展核算。金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进展核算，普通不进展数量核算。3.6存货清查3.6.1存货盘盈在我国会计实务中，盘盈的存货普通按同类或类似存货的市场价钱〔公允价值〕计价。A.当时借：原资料等贷：待处置财富损溢—待处置流动资产损溢B.处置时借：待处置财富损溢

贷：管理费用【例3-18】183.6.2存货盘亏和毁损A.当时借：待处置财富损溢

贷：原资料应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕B.处置时借：管理费用〔正常损耗〕

其他应收款〔保险赔款或责任人赔款〕

营业外支出——非常损失

贷：待处置财富损溢【例3-19】193.7存货期末计价存货期末计价是指会计期末对存货价值的重新计量。根据我国企业会计准那么的相关规定，资产负债表日，企业该当按照本钱与可变现净值孰低计量。1)本钱低于可变现净值时：存货按本钱计量2〕本钱高于可变现净值时：存货按可变现净值计量，同时按照本钱高于可变现净值的差额计提存货跌价预备，计入当期损益。203.7.1可变现净值确实定1.存货的可变现净值2.可变现净值确实定〔1〕产废品、商品和用于出卖的资料等直接用于出卖的存货〔2〕用于消费的资料、在产品或自制半废品等需求经过进一步加工的存货〔3〕估计售价确实定【例题】甲公司库存商品100件，每件商品的本钱为120元，其中合同商定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，估计每件商品的销售税费为36元，那么该库存商品可变现净值的计算过程如下：【解析】合同商定部分的可变现净值＝60×170－60×36＝8040〔元〕，相比其账面本钱7200元〔60×120〕，发生增值840元，不予认定；

非合同商定部分的可变现净值＝40×150-40×36＝4560〔元〕，相比其账面本钱4800元〔40×120〕，发生贬值240元，应予认定。【例题】甲公司库存原资料100件，每件资料的本钱为100元，所存资料均用于产品消费，每件资料经追加本钱20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，估计每件完工品的销售税费为30元，那么该批库存资料的可变现净值的计算过程如下：【解析】合同商定部分的资料可变现净值＝60×180－60×30－60×20＝7800〔元〕，相比其账面本钱6000元〔60×100〕，发生增值1800元，不予认定；

非合同商定部分的资料可变现净值＝40×140-40×30－40×20＝3600〔元〕，相比其账面本钱4000元〔40×100〕，发生贬值400元，应予认定。【例题】以下关于存货可变现净值的表述中，正确的选项是〔〕。

A.可变现净值等于存货的市场销售价钱

B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

D.可变现净值是确认存货跌价预备的重要根据之一『正确答案』D【例题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值该当以产废品或商品的合同价钱作为计算根底。〔〕『正确答案』×3.7.2本钱与可变现净值的比较1.按存货工程比较2.按存货类别比较3.按全部存货比较会计实务中，为了反映存货本钱与市价比较的详细情况，普通按存货的工程进展本钱与可变现净值的比较，假设存货工程过多，也可以按照存货类别进展本钱与可变现净值的比较。我国企业会计准那么的规定，企业通常该当按照当个存货工程计提存货跌价预备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价预备。3.7.3存货发生减值的迹象与计量1.判别存货发生减值的主要迹象2.存货跌价预备的计量练习甲公司期末存货采用本钱与可变现净值孰低法计价。2021年9月26日甲公司与M公司签署销售合同：由甲公司于2021年3月6日向M公司销售电脑10000台，每台1.5万元。2021年12月31日，甲公司库存电脑13000台，单位本钱为1.41万元。2021年12月31日市场销售价钱为每台1.3万元，估计销售税费均为每台0.05万元。甲公司于2021年3月6日向M公司销售电脑10000台，每台1.5万元；此外4月6日销售未签署销售合同的电脑100台，市场销售价钱为每台1.2万元，货款均已收到。要求：(1)编制2021年末计提存货跌价预备会计分录，并列示计算过程；(2)编制2021年有关销售业务的会计分录。【答案】(1)有合同商定部分①可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500(万元)②本钱=10000×1.41=14100(万元)③计提存货跌价预备金额=0(2)没有合同商定部分①可变现净值=3000×1.3-3000×0.05=3750(万元)②本钱=3000×1.41=4230(万元)③计提存货跌价预备=4230-3750=480(万元)(3)借：资产减值损失——计提的存货跌价预备480贷：存货跌价预备480(4)2021年3月6日向M公司销售电脑10000台借：银行存款17550贷：主营业务收入(10000×1.5)15000应交税费——应交增值税(销项税额)2550借：主营业务本钱14100贷：库存商品