新会计制度（南京大学）

企业会计制度〔最新〕<企业会计制度>〔共十四章、一百六十条〕，2000年12月29日正式发布〔财会〔2000〕25号〕，从2001年1月1日起，首先在股份范围内实施，同时，为了尽快提高我国企业的会计信息质量，也鼓励其他企业先行实施，假设国有企业有意先行实施的，由企业提出恳求，报经同级财政部门同意后，可以先行实施。会计核算的根本前提会计主体的假设继续运营假设会计分期假设货币计量假设会计核算的普通原那么总体性要求的原那么会计信息质量要求的原那么对会计要素确认与计量要求的原那么会计修订性惯例总体性要求的原那么客观性原那么可比性原那么一致性原那么会计信息质量要求的原那么相关性原那么及时性原那么明晰性原那么对会计要素确认与计量要求的原那么历史本钱原那么权责发生制原那么配比原那么划分资本性支出与收益性支出的原那么会计修订性惯例重要性原那么谨慎性原那么经济本质重于法律方式原那么资产资产，是指过去的买卖、事项构成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。其他货币资金添加了“存出投资款〞明细科目。专门用来核算企业已存入证券公司但尚未进展短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，作为“其他货币资金—存出投资款〞；购买股票、债券等时，再按实践发生的金额转入“短期投资〞科目。计提坏账预备的范围企业会计制度规定，除了应收账款应该计提坏账预备外，其他应收款也应计提坏账预备。同时，还规定企业的预付账款如有确凿证听阐明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等缘由已无望再收到所购货物的，该当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账预备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不可以收回或收回的能够性不大时，应将其帐面余额转入应收账款，并计提相应的坏账预备。计提坏账预备，企业必需把握好以下几点企业应向债务人函证应收账款，对应收款项的可回收性进展评价。企业应根据详细情况，自行确定计提坏账预备的方法、计提比例等，假设企业历史上发生坏账损失的记录较少，且债务人的信誉较好，企业依然可以在较低的程度上计提坏账预备计提坏账预备，企业必需把握好以下几点企业在确定坏账预备的计提比例时，应根据其以往的阅历、债务单位的实践财务情况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计，如市场情况和行业惯例，特别是赊销金额宏大的客户的支付才干等要素。计提坏账预备，企业必需把握好以下几点除有确凿证听阐明该项应收账款不可以收回或收回的能够性不大外〔如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏、发生严重的自然灾祸等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项〕不能全额计提坏账预备的情况当年发生的应收款项；方案对应收款项进展重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证听阐明不能收回的应收款项。计提坏账预备的方法和比例坏账预备的计提方法和计提比例由企业自行确定。提取方法一经确定，不能随意变卦，如需变卦，应在会计报表附注中予以阐明。坏账损失的处置方法企业会计制度规定，只能采用备抵法。存货

存货：是指企业在日常消费运营过程中持有以备出卖，或者依然处在消费过程，或者在消费和提供劳务过程中将耗费的资料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类资料、商品、在产品、半废品、产废品、包装物、低值易耗品等存货确实认与计量存货确实认：通常是以能否拥有一切权作为判别规范。

•存货的计量：在获得时，按照实践本钱入账。账面余额与账面价值账面余额，是指某科目的帐面实践余额，不扣除作为该科目备抵的工程〔如累计折旧、相关资产的减值预备等〕账面价值，是指某科目的帐面余额减去相关的备抵工程后的净额。存货的详细计量方式接受捐赠的存货：企业会计制度规定，捐赠方提供了有关凭据〔如发票、报关单、有关协议〕的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实践本钱。捐赠方没有提供了有关凭据的，按如下顺序确定其实践本钱：同类或类似存货存在活泼市场的，按同类或类似存货的市场价钱估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实践本钱；同类或类似存货不存在活泼市场的，按该接受捐赠的存货的估计未来现金流量现值，作为实践本钱接受债务人以非现金资产抵偿债务方式获得的存货以非现金资产抵偿债务方式获得的存货，按照应收债务的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实践本钱。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实践本钱1.收到补价的，按应收债务的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实践本钱；2.支付补价的，按应收债务的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实践本钱。以非货币买卖换入的存货按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实践本钱。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实践本钱以非货币买卖换入的存货〔1〕收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实践本钱；应确认的收益＝〔1－换出资产的账面价值÷换出资产公允价值〕×补价〔2〕支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实践本钱。盘盈的存货企业会计制度规定，按照同类或类似存货的市场价钱作为其实践本钱盘盈、盘亏和毁损的存货的特别处置企业会计制度规定，经股东大会或董事会，或经理〔厂长〕会议或类似机构同意后，在期末结账前处置终了。如在期末结账前尚未经同意的，应在对外提供的财务会计报告时先进展处置，并在会计报表附注中作出阐明，假设其后同意处置的金额与已处置的金额不一致，应按其差额调整其会计报表相关工程的年初数存货的期末计价企业会计制度规定，按本钱与可变现净值孰低计价，并要计提存货跌价预备；在资产负债表上，企业会计制度规定，存货工程按照减去存货跌价预备后的净额反映。本钱与可变现净值孰低法本钱与可变现净值孰低法中的“本钱〞是指存货的历史本钱；“可变现净值〞是指企业在正常运营过程中，以估计售价减去估计完工本钱及销售所必需的估计费用后的价值，并不是指存货的现行售价。可变现净值＝估计售价－至完工尚须投入的制造本钱－销售所必需的估计费用存货的期末计价当存在以下一项或假设干项情况时，该当将存货账面价值全部转入当期损益：①

已霉烂蜕变的存货；②

已过期且无转让价值的存货；③消费中已不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。当存在以下情况之一时，该当计提存货跌价预备①

市价继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；②企业运用该项原资料消费的产品的本钱大于产品的销售价钱；③企业因产品更新换代，原有库存原资料已不顺应新产品的需求，而该原资料的市场价钱又低于其帐面本钱；④

因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改动而使市场的需求发生变化，导致市场价钱逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情形。存货跌价预备的计提存货跌价预备应按单个存货工程的本钱与可变现净值计量，假设某些存货具有类似用途并与在同一地域消费和销售的产品系列相关，且实践上难以将其与该产品系列的其他工程区别开来进展估价的存货，可以合并计量本钱与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量本钱与可变现净值。存货跌价预备帐务处置帐务处置为：Dr：管理费用——计提的存货跌价预备Cr：存货跌价预备投资企业会计制度所称的投资，仅指狭义投资中的权益性投资和债务性投资，即，除了不包括固定资产投资、存货投资等对内投资外，还不包括以下各项业务：①

外币投资的折算。②证券运营业务，主要指证券企业以及专门从事证券运营业务的其他企业，对证券投资的核算。③合并会计报表。④企业合并。⑤房地产投资。⑥期货投资。⑦债务重组时债务人将债务转为股权或债务投资。〔按债务重组规定执行，其后按投资的规定执行〕获得投资的处置1．短期投资收到现金股利、利润或利息的处置。企业会计制度规定，作为投资本钱的收回，冲减投资本钱。企业改动投资目的，将短期投资划转为长期投资，应按短期投资的本钱与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资本钱。2．获得长期债务投资发生费用途置。企业会计制度规定，长期债务投资发生的费用计入初始投资本钱，并单独核算，在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益；如长期债务投资所发生的费用金额较小的，可于获得时直接计入当期损益。在计算债券投资溢价或折价时，不包括相关费用。长期投资本钱法的核算初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资本钱加追加投资后的初始投资本钱，作为长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业应按享有的部分，确以为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超越被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。投资年度的利润或现金股利的处置企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×〔当年投资持有月份÷全年月份〔12〕〕应冲减初始投资本钱的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益股权投资差额的摊销期限企业会计制度规定，股权投资差额的摊销期限，“合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资本钱超越应享有被投资单位一切者权益份额之间的差额，按不超越10年的期限摊销；初始投资本钱低于应享有被投资单位一切者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销〞。固定资产固定资产，是指企业运用期限超越1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与消费、运营有关的设备、器具、工具等。不属于消费运营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且运用年限超越2年的，也该当作为固定资产。固定资产的计价1．为了鼓励外商投资企业购买国产设备，国家规定：对于外商投资企业购买国产设备而支付的增值税，可以进展退税处置，因此，外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，企业会计制度规定可以冲减原已入账的固定资产的入账价值。2．对于自行建造的固定资产，原规定，按建造过程中实践发生的全部支出作为入账价值；而企业会计制度添加一个限定条件，即按建造过程该项资产到达预定可运用形状前所发生的全部支出作为入账价值。改、扩建的固定资产，也按此原那么确定其入账价值。预定可运用形状存在以下情况之一时，可以为所购建的固定资产已到达预定可运用形状：〔1〕固定资产的实体建造〔包括安装〕任务曾经全部完成或者本质上曾经全部完成；〔2〕曾经过试消费或试运转，并且其结果阐明资产可以正常稳当地消费出合格产品时，或者试运转结果阐明可以正常运转或营业时；〔3〕该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；(4)所购建的固定资产已到达设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或根本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也缺乏以影响其正常运用。固定资产的计价对于接受捐赠的固定资产，企业会计制度规定假设没有提供有关凭据的，首先判别同类或类似固定资产能否存在活泼市场，假设存在，按同类或类似固定资产的市场价钱估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；假好像类或类似固定资产不否存在活泼市场的，那么按该接受捐赠的固定资产的估计未来现金流量现值，作为入账价值。关于无偿调入的固定资产入账的问题。企业会计制度规定按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为入账价值。这样规定，记帐简单，但在以后计提折旧时，无偿调入的固定资产折旧要按尚可运用的年限进展估计，计算折旧能够比较复杂。固定资产的计价对所建造的固定资产已到达预定可运用形状，但尚未办理开工决算的，企业会计制度规定，应自到达预定可运用形状之日起，根据工程预算、造价或者工程实践本钱等，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧；待办理了开工决算手续后，再按照实践本钱调整原来的暂估价值，同时调整原以计提的折旧额，当期计提的折旧额和对原折旧额的调整，均作为当期的本钱、费用途置。固定资产的计价固定资产的估计运用年限和估计净残值，企业会计制度规定，企业该当根据固定资产的性质和耗费方式，合理地确定固定资产的估计运用年限和估计净残值，以及折旧方法。盘盈、盘亏和毁损的固定资产，企业会计制度规定，经股东大会或董事会，或经理〔厂长〕会议或类似机构同意后，在期末结账前处置终了。如在期末结账前尚未经同意的，应在对外提供的财务会计报告时先进展处置，并在会计报表附注中作出阐明，假设其后同意处置的金额与已处置的金额不一致，应按其差额调整其会计报表相关工程的年初数。无形资产企业会计制度将无形资产定义为“企业为消费商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形状的非货币性长期资产〞无形资产自行开发并依法获得的无形资产和捐赠获得的无形资产的计量。企业会计制度规定，自行开发并依法获得的无形资产，只能按依法获得时发生的注册费、聘请律师费等作为入账价值。对捐赠获得的无形资产的入账价值作了更为详细的规定。对无形资产后续支出处置的规定无形资产在确认后发生的支出，比如相关的宣传活动支出。应在发生时确以为当期费用。无形资产一切权转让的会计处置要求企业将转让无形资产一切权获得的价款与该无形资产的账面价值之间的差额，作为利得来核算，计入“营业外收入〞，不再经过“其他业务收入〞和“其他业务支出〞科目核算。负债新的定义。“负债，是指过去的买卖、事项构成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业〞。关于应付账款的核算有些应付账款由于债务单位撤销或者其他缘由，企业无法支付该笔应付的款项直接转入资本公积，不确认利润。企业因或有事项确认的负债企业会计制度充分表达谨慎性原那么，在流动负债类科目中设置了“估计负债〞科目，核算企业因或有事项确认的负债，并单独列示于资产负债表中；同时，与所确认负债有关的费用或支出，作为“管理费用〞、“营业费用〞、“营业外支出〞等工程的组成部分在利润表中反映。同时规定，在会计报表附注中对或有负债进展充分披露。一切者权益一切者权益，是指一切者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为初次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。收入收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产运用权等日常活动中构成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、运用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。销售商品的收入，该当在以下条件均能满足时予以确认：①企业已将商品所用权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与买卖相关的经济利益可以流入企业；④相关的收入和本钱可以可靠地计量。普通情况下，无论是根据原会计制度，还是根据新会计制度，某些买卖构成收入确实认时点通常一致。比如：①分期收款销售，通常按合同规定的收款日期确认收入；②代销，委托方通常在收到受托方的代销清单是确认收入；③交款提货销售，通常在收到货款并将发票帐单和提货单交给买方后确认收入；④分期预收款销售，通常在商品发出时确认收入；⑤托收承付结算方式销售，通常在商品已发出，劳务已提供，并将发票帐单提交银行办妥托收手续后确认收入。利润及利润分配单设“利润分配—其他转入〞科目，单独核算企业用盈余公积弥补亏损业务。单设“利润分配—转作资本〔或股本〕的股票股利〞科目，单独核算企业分派股票股利业务。在利润分配科目下设置“归还借款的利润〞、“单项留用的利润〞、“补充流动资本〞等明细科目，核算企业用税前利润归还的借款、各种单项留利以及从税后利润中提取的用于补充流动资本的资金等。财务会计报告--资产负债表资产负债表的填列方法和内容主要有两个变化：一是改动了部分工程的填列方法；二是适当添加了部分工程。1．改动了部分工程的填列方法。主要表现为部分工程以其账面价值填列，而不是以其账面余额填列。需求留意的是，对于“固定资产〞工程，应分别“固定资产原价〞、“累计折旧〞、“固定资产净值〞、“固定资产减值预备〞、“固定资产净额〞等工程填列。2．适当添加了部分工程。主要表现为适当添加了“估计负债〞和“已归还投资〞两个工程，分别反映企业估计负债的期末余额和中外协作运营企业按合同规定在协作期间归还投资者的投资。3．添加了资产减值预备明细表。财务会计报告--利润表利润表的主要变化有两个：一是适当归并了部分内容；二是适当添加了部分内容。1．适当归并了部分内容。主要表现为适当归并了“折扣与折让〞、“存货跌价损失〞两个工程。2．适当添加了部分内容。主要表现为在补充资料中适当添加了“会计政策变卦添加〔减少〕利润总额〞、“会计估计变卦添加〔减少〕利润总额〞、“债务重组损失〞等工程。3.利润分配表的主要变化是添加了“提取职工奖励及福利基金〞、“提取贮藏基金〞、“提取企业开展基金〞、“利润归还投资〞等工程。财务会计报告—现金流量表现金流量表的主要变化是顺应简化了各工程的披露内容，并相应调整了补充资料中的部分内容。1．对于运营活动而言，修订前的现金流量表会计准那么要求披露的内容相对较细，修订后的现金流量表会计准那么要求企业披露如下内容：①销售商品、提供劳务收到的现金；②收到的税费前往；③收到的其他与运营活动有关的现金；④购买商品、接受劳务支付的现金；⑤支付给职工以及为职工支付的现金；⑥支付的各项税费；⑦支付的其他与运营活动有关的现金。财务会计报告—现金流量表①销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入－应收账款〔期末－期初〕－应收票据〔期末－期初〕＋预收账款〔期末－期初〕＋增值税销项税额－本期核销的坏账损失－非现金资产归还债务－贴现息＋本期收回前以核销的坏账②购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务本钱〔其中非现金支付的部分要扣除〕＋存货〔期末－期初〕－应付账款〔期末－期初〕－应付票据〔期末－期初〕－预付账款〔期初－期末〕＋增值税进项税额－非现金资产归还债务财务会计报告—现金流量表2．根据本质重于方式原那么，修订后的现金流量表会计准那么对“不涉及现金收支的投资和筹资活动〞工程作了调整，要求企业披露如下不涉及现金收支的投资和筹资活动：①债务转为资本；②一年内到期的可转换公司债券；③融资租入固定资产。财务会计报告—会计报表附注企业会计制度规定，会计报表附注至少该当包括以下内容：不符合会计核算前提的阐明；重要会计政策和会计估计的阐明；重要会计政策和会计估计变卦的阐明，以及艰苦会计过失更正的阐明；或有事项的阐明；资产负债表日后事项的阐明；关联方关系及其买卖的阐明；重要资产转让及其出卖的阐明；企业合并、分立的阐明；会计报表重要工程的阐明；收入、所得税的会计处置方法；合并会计报表的阐明；有助于了解和分析会计报表需求阐明的其他事项。财务会计报告—财务情况阐明书财务情况阐明书是对企业一定会计期间内消费运营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性阐明，是财务会计报告的重要组成部分。企业会计制度规定，财务情况阐明书至少应对以下情况作出阐明：企业消费运营的根本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务情况、运营成果和现金流量有艰苦影响的其他事项。借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。包括以下各项：1．因借款而发生的利息。2．因借款而发生的折价或溢价的摊销。折价或溢价的摊销本质上是对每期借款利息的调整，构成了借款费用的组成部分。应在借款的存续期间进展分期摊销。摊销的方法，可以是直线法，也可以是实践利率法。3．因借款而发生的辅助费用。是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。4．因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用的处置方法从总的原那么上来说，允许借款费用在符合条件的情况下资本化，计入资产的本钱，其他借款费用那么均计入当期损益。借款费用应予资本化的资产范围借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。只需发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才干在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产上的借款费用，不能予以资本化。2．应予资本化的借款范围 应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。借款费用1．利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额确实认确认原那么为：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合企业会计制度规定的资本化条件的情况下，该当予以资本化，计入该项资产的本钱；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，该当于发生当期确以为费用。2．辅助费用确实认确认原那么为：因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产到达预定可运用形状之前所发生的，该当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用该当于发生当期确以为费用。假设辅助费用的金额较小，那么不论能否在到达预定可运用形状之前发生的，均可以于发生当期确以为费用。借款费用--开场资本化会计制度规定，该当在以下三个条件同时具备时开场资本化：1．资产支出曾经发生。这里所指的资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承当带息债务方式发生的支出。2．借款费用曾经发生。这一条件是指曾经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。3．为使资产到达预定可运用形状所必要的购建活动曾经开场。这是指资产的实体建造活动。借款费用—资本化金额确实定利息资本化金额的计算公式为：每一会计期间利息的资本化金额至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数＝×资本化率累计支出加权平均数＝借款费用—资本化率确实定为购建固定资产只借入了一笔专门借款，资本化率即为该项借款的利率。当为购建固定资产专门折价或溢价发行了一笔债券时，不能直接将债券的票面利率作为资本化率，而应重新计算债券的实践利率作为资本化率。：资本化率＝〔债券当期实践发生的利息±当期应摊销的折价或溢价〕/债券期初账面价值为购建固定资产只借入了一笔以上的专门借款，那么资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。加权平均利率＝专门借款当期实践发生的利息之和/专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数＝〔每笔专门借款本金×每笔专门借款实践占用的天数/会计期间涵盖的天数〕借款费用—暂停资本化假设固定资产的购置或建造由于某些不可预见或管理决策改动等方面的缘由发生非正常中断，并且中断时间延续超越3个月的〔含3个月〕，中断期间的借款费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直至购置或建造活动重新开场。但假设中断是使购置或建造固定资产到达预定可运用形状所必要的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力要素呵斥的，那么所发生的借款费用该当继续资本化。借款费用—停顿资本化停顿资本化的普通原那么当所购置或建造的固定资产到达预定可运用形状时，该当停顿其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。或有事项或有事项，是指过去的买卖或事项构成的一种情况，其结果须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产质量量