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会计职业判别与案例讨论复旦大学MPAcc课程2006年10月提纲会计职业判别的运用案例分析普通方法案例一：索赔的会计处置案例二：高尔夫会员费收入确认案例三：三方协议与收入确认案例四：商品房销售的收入确认案例五：安然公司与特殊目的实体课堂报告案例分析：应收款项的终止确认会计职业判别的运用会计处置应该符合一定的既定规范〔GAAP〕，然而规范本身并不能够涵盖一切现实能够；会计规那么的取向：规那么化与原那么化规那么化准那么试图对每一种情况进展详细的描画和界定，并提出对应的会计处置方法原那么化准那么仅进展较大范围的描画和界定，并且提出相对概括的会计处置方法两类准那么各会面临怎样的问题？会计职业判别的运用〔续〕会计规那么空间的填补：职业判别本质重于方式原那么的提出职业判别的空间〔准那么规定〕与鉴证〔审计〕职业判别客观存在的影响：需求压服相关利益主体〔博弈过程〕会计职业判别的运用〔续〕难以处理的会计问题〔在较大程度上需求运用专业判别〕往往：业务具有超前性无特定法规与规那么涉及特殊合同条款会计要素特征不明显涉及多个会计主体案例分析普通方法对于难以处理的会计问题，通常的处理步骤包括：重新描画案例本身〔有助于从众多信息中提取有效及有用的信息〕确定问题所涉及的领域〔如：收入确认、负债确认等〕根据规那么和定义查找重要条文、构成初步意见寻觅现有案例以验证推导过程之合理性得出结论案例分析普通方法〔续〕判例法思绪〔对于一样的问题，应有一样的结果〕寻求现有的法规和实务以选择适宜的处置方法证明手头案例的本质同于已有判例成文法思绪以资产、负债、收入、本钱的根本定义推导适宜的处置证明手头案例符合成文规范的要求综合法结合类似的案例和演绎推导的方法案例一：索赔的会计处置A公司主营业务是销售电力，2001年4月，A公司与B公司签署了一份合同，由B公司为其建造一项结合电力工程，该工程在2004年11月开场商业运营。2004年11月实践上晚于合同保证完工的日期。根据合同条款，A公司可以以每拖延一天10万美圆的方式要求B公司赔偿损失，赔偿金额最高不超越合同价款的15％。2005年2月，A公司与B公司达成协议，由于拖延所产生的赔偿金额最终定于410万欧元。即上述索赔的主要缘由是B公司未能在2004年7月到达“商业运营〞形状。案例一：索赔的会计处置〔续〕正是由于未能按期到达商业运营形状，C公司、该电力工程的独一客户，将承诺运用的电力用量降低了55MW，缘由是政府监管部门在2004年7月2日修正了关于“承诺运用量〞的相关规定。上述410万欧元的赔偿金额主要是对应这55MW承诺运用量的损失〔由于未能及时完工而产生〕，而并非从2004年7月到2004年11月这段时间的收入损失。案例一：索赔的会计处置〔续〕争议：A公司如何对这410万欧元的赔偿进展会计处置？案例二：高尔夫会员费收入确认A公司运营高尔夫球场，该公司出卖高尔夫的会员资历。为了获取这样的会员资历，顾客需求支付30万人民币的入门费。这些费用不能退还，同时会员资历具有一定的有效期间。除了入门费，一切会员都必需每月支付4800人民币以享用高尔夫工程的设备。另一方面，会员可以免交果领费，然而食品、球童费等费用将在发生时另外支付。对于非会员，为了享用高尔夫工程，他们必需以500元人民币/次的方式支付果领费.案例二：高尔夫会员费收入确认〔续〕争议：如何对入会费进展会计处置？现有的会计处置：一切的入门费都在发生时确以为收入？在权责发生制下：上述入门费收入能否应该递延？案例三：三方销售协议与收入确认SQ汽车股份、Z银行与经销商三方之间签署了销售金融效力网络从属协议三方间既存在销售关系，也存在融资关系详细请参看三方之间签署的合同〔曾经发给大家〕争议：如何对汽车销售进展会计处置？案例四：商品房开发收入确认以上海为例，房地产开发普通会有以下几个关键阶段：获得预售答应证。通常在符合某些条件如构造封顶等时，将由房地产管理部门颁发预售答应证，准许其对外公开预售。获得开工验收合格证书。通常在房地产开工之后由当地房产管理部门对工程质量、规划、消防和人防等进展验收，验收合格后，颁发该证。案例四：商品房开发收入确认〔续〕以上海为例，房地产开发普通会有以下几个关键阶段〔续〕：获得新建商品房的“大产证〞，即在房屋开工验收后交付购房者之前由房地产开发商向房产部门恳求初始登记，由房地产管理部门在恳求之日起30日内决议能否颁发房地产权证。房产商也只需拿到该证后，才干有权转让其开发的房产的一切权。获得<住宅交付运用答应证>。由房产商向住宅建立管理部门提出恳求，在对住宅配套建立情况进展全面核对并审核合格后，由审核机关按栋颁发该证，房产商将获得该证才可以将房产交付给购房者运用。办理小产证。即将商品房一切权正式转移给购房者。案例四：商品房开发收入确认〔续〕争议：应在何时进展收入确认？案例五：安然公司与特殊目的实体从1990年到2001年，安然公司在很多运营活动中大量运用了SPE，包括：综合性租赁、将金融资产销售给SPE、将安然的股票或购买安然股票的远期合同销售给运营对冲业务的SPE、以及其他资产转让业务。经过后期调查，安然公司的忽然破产与滥用SPE关系亲密案例五：安然公司与特殊目的实体〔续〕普通而言，SPE是在七十年代出现的抵押证券的根底上出现的。对于SPE的讨论虽然从80年代就开场了，但到目前为止依然没有正式的定义。当然，SPE还是具有一些相对普遍的特征：例如它们通常是为了相对单一的目的而建立，普通没有通常没有全职的雇员或独立的管理层通常由某一受托方〔trustee〕对SPE实施监视，并且根据一系列SPE和其他各方之间的合同来获得和分配收益经过建立SPE，发起人可以锁定风险〔权益义务关系的重新商定〕案例五：安然公司与特殊目的实体〔续〕SPE(Raptor)Fastow(安然CFO)安然公司〔SPE发起人〕权益投资者债务人SPE担任人资产的3％现金履行归还义务安然持有股票现金或票据安然公司股票对SPE价值进展保证〔对冲方式〕案例五：安然公司与特殊目的实体〔续〕整个买卖的中心部分是该SPE为安然投入的本质性资产价值能够在未来发生下跌风险用“价钱掉期衍生工具〞作了一个对冲：安然承诺，假设它转入SPE的股票价值下跌，安然就用本人的股票加以补偿，将Raptor股票市价总额维持在12亿美圆以上。按照上述协议，假设Raptor的股票价钱下跌越多，安然就要掏出本人更多的股票支付给Raptor；但是，假设转入SPE的股票价钱和安然股票的价钱同时下跌，那么SPE就不能实现它的对冲方案；于是安然承诺假设它的股票价钱下跌，它就支付给SPE安然的股票。案例五：安然公司与特殊目的实体〔续〕根据当时的会计准那么，由于存在独立权益投资者，并持有SPE3％资产的权益资本，那么可以将SPE排除在合并范围之外。鉴于公司的股票价钱不断处于上涨趋势，预期上升的股票价钱足以抵消转入SPEs股票价值的下跌。因此安然预期这种承诺兑现的能够性比较小，因此在财务报表中不一定要披露。结果：将大量负债隐藏在表外。美国的应对措施。课堂报告案例分析：应收款项的终止确认详细案例及其