会计学原理 第1章 总论

1课程地位《会计学原理》是经济管理类专业必须开设的一门重要公共必修课，也是会计学专业、财务管理专业的专业基础课和核心课程。本课程主要讲述会计核算的基本原理、基本方法和基本技能。通过本课程的教学，使大家能够掌握会计核算的基本知识和方法，了解会计的基本理论，为进一步学习打下良好的基础。

2本书章节第一章总论第二章会计要素及会计等式第三章会计账户与复式记账法第四章制造业企业主要经济业务的核算第五章会计凭证第六章会计账簿第七章财产清查第八章账务处理程序第九章财务会计报告第十章会计工作的组织和管理第一章总论CompanyLogo第一节会计概述一、会计的产生和发展会计行业祖师爷劳动耗费劳动成果人类生存与发展的基础对劳动耗费和成果的确认、计量和记录生产活动会计活动

会计产生与发展的根本动因

——人类生产实践和经济管理的客观要求

实践证明：随着经济的发展，会计也在不断发展。经济越发展，会计越重要。

过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。

马克思：《资本论》CompanyLogo2、会计的发展历程早期生产（没有多余产品）记录（作为生产职能的附带部分）社会分工和私有制（剩余产品）核算（称为独立职能部门）组织结构复杂（股份制、集团）核算、控制、分析、预测等职能案例—武大郎开店武大郎走街串乡卖烧饼经营结果明明白白每天烧饼产量，销售收入一目了然回家口头向潘金莲汇报当天销售情况没有会计的需求案例—武大郎开店烧饼摊经营得好，发展成了烧饼铺。经营规模扩大了，每天向潘金莲的口头汇报比较困难，请人来记录每天的经营情况。有初步的会计需求案例—武大郎开店武大郎烧饼连锁企业。经营规模更大了，潘金莲任董事长，武大郎总经理，经营情况的反映更加专业化了。成立财务部聘请财务总监

一、会计的产生与发展可大体划分为三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计14世纪—20世纪50年代的会计奴隶社会—14世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪50年代—现在的会计■时期：奴隶社会以前。■标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等都是早期的记录手段。■特点：“生产职能的附带部分”。会计萌芽阶段生产活动会计活动生产者■时期：奴隶社会—14世纪末。■标志：有了专门人员、机构以及会计名词。

【例】据考证：在我国的周王朝（公元前11世纪—公元前841年）中就设立了会计机构和会计人员；（见图示）“会计”一词也是在那时开始出现。古代会计★我国的周王朝严密的财计组织财务稽查实物会计单式记账法：采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生事项的一种方法。周王天官地官春官小宰司会宰夫司书大府年报

月报日报职内职岁职币夏官等月计岁会”：把每月零星计算称为“计”，年终总合计算称为“会”宋朝初期出现了“四柱清册”即：旧管＋新收－开除＝实在

││││期初结存＋本期收入--本期支出=期末结存清朝时期，出现了复式记账法“龙门帐”，将日常发生的账项划分为“进”、“缴”、“存”、“该”，“进”和“缴”为一线，“存”和“该”为另一线，实行双轨计算盈亏。称为“合龙门”。其计算公式为：

进－缴＝存－该││││

收入－支出＝资产－负债■古代会计特点：

★对每个阶段会计的特点，可分别从会计目的、会计方法和会计理论（思想）等三个方面考察。生产活动生产者会计活动会计人员1.目的：主要服务于王朝、庄园主等的财政、财务收支管理。

2.方法：采用单式记账法(单式簿记)。以文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法，也称“流水账”。

3.职能：会计独立为一种专门职能；

【例】春秋战国时期(公元前771—前221年)孔子的会计思想：“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”

《孟子·万章下》4.理论(思想):具有了一定的会计思想。●对“当”的理解：对于经济收支事项要遵循财制；会计事项的计算、记录要正确；要善于选择合格的会计人才；收支相等（相当、平衡）等。■时期：14世纪末—20世纪50年代。■标志：复式记账法的诞生。近代会计■特点：●1.目的：会计主要服务于商人的经营管理。商人们在长期的摸索中创造了复式记账法，并广泛应用于商业经营管理。●2.方法：复式记账法的诞生—会计发展史上的第一个里程碑！●3.理论：复式簿记理论的产生—会计理论研究的开端！

“簿记”的发行，改变了过去“口传亲授”学习会计的方式，促使会计知识、特别是复式记账法在当时世界经济的发展中心——欧洲主要国家(荷、德、英、法等)得以传播，并逐渐取代了单式簿记，引起了会计记账方法的变革。

近代会计之父——卢卡·伯乔利（LucaPacioli

）

意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法，形成了影响至今的复式簿记理论。卢卡·帕乔利及其著作■时期：

20世纪50年代至今。■标志：

●1.20世纪50年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计的内容。现代会计会计审计成本会计财务会计外部会计：记账、算账、报账等管理会计内部会计：提出预测和决策方案等●2.20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账、报告手段。电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账、报告手段的伟大变革。会计电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代

■特点：

●

1.目的：企业组织形式发生深刻变化，会计(财务会计)主要服务于企业外部信息的使用者(投资者与债权人等)。

企业管理者一方面利用会计对其经营活动进行管理，另一方面，也应承担向资金的供应者报告会计信息的义务。资本市场管理者发行股票获取资金股东股东股东购买股票供应资金委托方受托方雇佣合同会计信息股份公司独资合伙●2.方法：复式记账法（借贷记账法）。●3.理论：会计学基础理论的创立。会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。会计学基础理论的内容会计含义会计职能会计对象会计要素会计确认会计计量会计假设★本教材第一、二两章的主要内容会计目标CompanyLogo会计的含义会计工具论会计管理论会计信息论二、会计的含义和会计对象

对“什么是会计”的探讨，会计理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，存在着诸多观点

。早期有“管理工具论”注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！会计什么是会计？二、会计的含义和会计对象

（一）会计的含义

目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点。

1.会计信息系统论

●从本质上讲，会计是一个信息系统。

美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966

●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983★对会计信息系统的理解●以提供财务信息为主的经济信息系统●目标：向使用者提供他们所需要的信息以企业外部信息使用者为目标提供信息财务会计信息系统管理会计信息系统以企业内部信息使用者为目标提供信息会计信息系统计划信息系统供应信息系统其他信息系统生产信息系统企业经济管理系统2.会计管理论（1）定义

●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。

杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期 ●会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。会计的定义会计是以货币为主要计量单位，通过一系列专门方法，对各单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，并向有关各方面提供会计信息，以提高经济效益的一项管理活动。

(二)会计对象一、会计对象的一般概念会计所反映和监督的内容（客体）:

▲社会再生产过程中的资金运动。会计核算监督资金运动

●资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。

●资金运动：随着企业生产经营活动的不断进行，企业的资金也不断地发生变化，如资金的取得与形成、资金的耗费与收回、资金的分配和积累等。制造业企业的资金运动

◆三个阶段：投入、使用与退出◆三个过程：供应、生产与销售CompanyLogo三、会计的职能和方法

会计职能是会计所固有的功能.会计的职能基本职能发展职能（一）会计的基本职能会计核算职能：也称反映职能。是以货币为主要计量单位，对各单位的经济活动进行记录、计算、分类、汇总，提供综合反映各单位经济活动情况的全面、系统、完整的会计信息的过程。会计监督职能：是指会计人员按照相关的法规、政策和制度，使用特定的程序和方法，对单位内部的经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，促使经济活动按规定的要求运行，达到预期的目标。

一、会计核算职能1.会计核算的五个环节小知识表1-1会计核算的五个环节核算环节说明确认

是指通过一定的标准或者方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。计量

是指以货币为单位对已确认为可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。记录

是指通过专门的会计方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。计算

是指按照专门的会计方法将所记录的内容进行计算、汇总。报告

是指以通过编制会计报表的形式向有关方面和人员提供会计信息，它是会计工作的最终环节。一、会计核算职能2.会计核算的三项工作小知识表1-2会计核算的三项工作核算工作说明记账是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在会计账簿中进行登记。算账是指在记账基础上，对特定主体一定日期的资产、负债、所有者权益和一定时期的收入、费用、利润进行汇总、计算。报账是指在算账基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况，以会计报表的形式提供给有关方面。二、会计监督职能

会计监督职能也称控制职能，即实施过程控制，包括事前、事中和事后的监督。二、会计监督职能会计基础>>第一章>>第二节小知识12

合法性审查

合理性审查

指审查各项经济活动是否符合国家的经济政策、财经法规和会计制度等规定，以防止违法乱纪行为的发生。

是指审查各项经济活动是否符合特定主体的财务收支计划、是否有利于预算目标的实现、是否有违背内部控制制度要求、是否有奢侈浪费行为等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。

三、会计核算与会计监督的关系会计基础>>第一章>>第二节

会计核算与会计监督两项基本职能之间存在着相辅相成的密切关系。对经济业务活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，而可靠的会计核算资料是会计监督的依据。只有有效严格地监督，才能保证经济业务按规定进行，从而达到预期的目标，发挥会计参与管理的作用。CompanyLogo（二）会计的发展职能“发展职能”也称“参与经营决策”职能①预测(经济前景)②决策(参与经济决策)③控制(经营过程、财务预算)④分析(经营业绩)会计核算方法会计检查方法会计分析方法用以反映和监督经济活动的方法利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法基础方法研究重点（三）会计方法会计核算方法

会计核算方法是指将经济信息加工成会计信息的方法，即进行会计确认、计量、记录、计算、分类汇总和对外报告，以提供全面、连续、系统、综合的会计信息的专门方法。CompanyLogo会计核算方法①

设置会计科目和账户

②复式记账

③填制和审核凭证

④设置和登记账簿

⑤成本计算

⑥财产清查

⑦编制会计报表◆对会计对象的具体内容分类核算和监督的方法。◆会计信息的存储器。1设置会计科目和账户资产货币资金

成品资金生产资金

储备资金固定资金存放在企业的现金

存入银行的存款会计对象的具体内容账户：会计信息的存储器＋－库存现金＋－银行存款仓库储存的材料仓库存放的包装物＋－原材料＋－周转材料◆对发生的经济业务起码要在两个账户记录的方法。2复式记账经济业务：企业用银行存款500元购买材料。银行存款原材料－500＋500◆保证账簿记录正确、完整的方法。◆审核会计凭证是会计人员的职责。3填制和审核会计凭证经济业务会计凭证账户◆在账户的载体——账簿中记录经济业务的方法。4设置和登记账簿经济业务会计凭证账簿（内设账户）◆对计算对象发生的费用进行核算，进而确定其总成本和单位成本的方法。5成本计算总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元÷4=270元经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账成本计算原材料1080（4件）◆通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。6财产清查买价1000元，运费80元。计4件。盘点实物（4件）账实核对原材料1080元（4件）◆定期反映企业的财务状况和经营成果等情况的方法。7编制会计报表账簿会计报表会计凭证经济业务（1）经济业务发生后，会计部门首先要获取原始凭证，经审核后按照设置的会计账户（科目），运用复式记账方法编制记账凭证。会计核算方法应用程序记账凭证资料收集转换阶段储存计算阶段整理报出阶段经济业务原始凭证设置账户复式记账取得转换

（2）依据会计凭证，按照复式记账规则登记账簿（账户）。会计核算方法应用程序记账凭证资料收集转换阶段储存计算阶段整理报出阶段经济业务原始凭证设置账户复式记账取得转换登记登记账簿

（3）根据账簿记录资料对经营过程中的有关业务进行成本计算。会计核算方法应用程序记账凭证资料收集转换阶段储存计算阶段整理报出阶段经济业务原始凭证设置账户复式记账取得转换登记登记账簿成本计算

（4）为保证账实相符，应运用财产清查方法对账簿记录加以核实。会计核算方法应用程序记账凭证资料收集转换阶段储存计算阶段整理报出阶段经济业务原始凭证设置账户复式记账取得转换登记登记账簿成本计算财产清查

（5）在保证账实相符基础上，根据账簿资料定期编制会计报表。会计核算方法应用程序记账凭证资料收集转换阶段储存计算阶段整理报出阶段经济业务原始凭证设置账户复式记账取得转换登记登记账簿成本计算财产清查编制会计报表

第二节会计基本假设与会计一般原则（一）会计基本假设

也称会计核算的基本前提，

是为保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。

1、会计主体(1)概念

会计主体，是指会计所服务的特定单位。规定会计核算的空间范围。解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。为“谁”服务，“谁”就是会计主体。

（2）会计主体假设的意义

会计主体的条件会计主体的条件具备一定数量的经济资源(2)独立进行生产经营活动或和其他社会活动；(3)实行独立决算，并编制独立的会计报表会计主体与法律主体的关系会计主体—独立经营自负盈亏法律主体—具有法人资格的单位法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。会计主体＞法律主体。

思考问题

你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两家独资企业是分开经营的，是两个独立的会计主体。你购买了一辆私人汽车，此项交易是否与两家企业有关？为什么？二、持续经营

持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。两种发展趋势破产清算持续经营发展某会计主体

2、作用

企业将按原定的用途去使用现有的资产，按原来承诺的条件去偿还债务，资产才能按历史成本计价，才能按流动性分类，固定资产折旧才能计算。三、会计分期（一）、概念会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。

会计年度的确定我国《会计法》第八条规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”世界各国的会计年度则根据不同情况而确定。

一、采用历年制（1月--12月）的有：中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。

二、采用4月至次年3月制的有：丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。

三、采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。

四、采用10月至次年9月制的有：美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。

五、其他类型的有：

阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日；

尼泊尔：7月16日至次年7月15日；

土耳其：3月至次年2月；

埃塞俄比亚：7月8日至次年7月7日；

阿根廷：11月至次的10月；

卢森堡：5月至次年4月；

沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日

四、货币计量（一）、概念货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告时采用货币作为主要计量单位，反映会计主体的财务活动情况。（二）、作用货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。

（三）、记账本位币

我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。二、会计一般原则衡量会计信息质量一般原则确认和计量一般原则①可靠性原则②相关性原则③可理解性原则④可比性原则⑧及时性原则⑤实质重于形式原则⑥重要性原则⑦谨慎性原则二、会计一般原则确认和计量一般原则

权责发生制原则

配比原则

历史成本原则

划分收益性支出与资本性支出原则衡量会计信息质量一般原则二、会计一般原则①可靠性原则（真实性原则）（1）含义：是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息内容真实、数字准确、记录完整，资料可靠。（2）要求：

A、会计核算的交易或事项要有合法的凭证

B、会计核算应用的方法和标准要符合经济业务的特点

C、会计报告要根据合法的会计账簿编制

客观性是会计信息的生命衡量会计信息质量一般原则二、会计一般原则衡量会计信息质量一般原则

虚假经济业务、会计信息会计核算

会计信息报送停二、会计一般原则衡量会计信息质量一般原则违反该原则的两种表现形式虚假的经济业务真实的经济业务填制登记日记账总账明细账违反会计制度规定填制凭证日记账总账明细账登记伪造会计凭证变造会计凭证虚假会计信息二、会计一般原则①可靠性原则（真实性原则）衡量会计信息质量一般原则意义真实会计信息虚假会计信息虚假反映：财务状况经营成果现金流量如实反映：财务状况经营成果现金流量正确决策错误决策二、会计一般原则②相关性原则（1）含义：是指企业所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策有关。（2）要求：A、在收集、记录、处理和提供会计信息过程中能充分考虑会计信息使用者决策的需要。B、会计信息有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。衡量会计信息质量一般原则二、会计一般原则③可理解性原则（1）含义：是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用。（2）要求：

A、会计记录清晰；

B、填制凭证、登记账簿、编制会计报告要数字正确、项目齐全、勾稽关系清楚；

C、对于会计报告中难以用数字明确的问题，应当用文字加以说明。衡量会计信息质量一般原则二、会计一般原则④可比性原则（1）含义：是指企业提供的会计信息应当具有可比性。（2）要求：

A、横的（各主体）指标口径一致

B、纵的（前后期）程序方法一致衡量会计信息质量一般原则二、会计一般原则④可比性原则衡量会计信息质量一般原则A单位B单位C单位2012年2011年2010年纵向可比横向可比二、会计一般原则④可比性原则衡量会计信息质量一般原则可比性原则的意义及要求海尔集团长虹集团两者都遵循国家统一会计制度的规定会计核算会计核算会计信息会计信息相互可比？一笔资金投向哪里二、会计一般原则⑤实质重于形式原则（1）含义：是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式作为依据。（2）要求：会计核算必须根据交易或事项的实质和经济现实（如：融资租入固定资产应视同自有固定资产处理）衡量会计信息质量一般原则二、会计一般原则⑥重要性原则（1）含义：是指选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（2）要求：

A、重要的会计事项按规定方法和程序处理；

B、次要的会计事项简化合并反映。衡量会计信息质量一般原则二、会计一般原则⑦谨慎性原则（稳健性原则）（1）含义：是指企业对交易或事项进行确认、计量和报告，应保持应有的谨慎。（不能高估收入、低估损失）（2）要求：

A、从会计确认来说，确认标准和方法要稳妥合理。

B、从会计计量来说，不髙估或低估资产或收益。

C、从会计报告来说，不高估或低估可能的风险损失（负债或费用）。

D、不得计提秘密准备衡量会计信息质量一般原则二、会计一般原则⑧及时性原则（1）含义：是指对于已经发生的交易或事项应当及时进行处理，会计确认、计量和报告不得提前或延后。（2）要求：

A、不积压账目对发生的经济业务要及时确认、计量、记录。

B、不拖延报账期限月度报表在月份终了6天内报出；年度报表于年度终了后35天内报出衡量会计信息质量一般原则二、会计一般原则

权责发生制原则（应计制、应收应付制）（1）含义：是指收入和费用是否应计入本期，作为确定本期收入和支出标准的一种账务处理原则。它是相对于“收付实现制”的一种记账基础，是由会计期间假设演绎出来的原则。（2）要求：

A、凡是本期实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用处理；

B、凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，都不作为本期的收入和费用处理。确认和计量一般原则二、会计一般原则

权责发生制原则（应计制、应收应付制）（3）收付实现制（现金制、实收实付制）

A、含义：它是以款项的实际收付为标准，计算和确认本期收入和支出的一种原则。

B、要求：凡是本期实际收到款项的收入和实际付出款项的费用，不论其应否归属本期，都作为本期的收入和费用处理。（4）权责发生制原则与收付实现制比较：设某单位分别按权责发生制和收付实现制计算的费用如下确认和计量一般原则二、会计一般原则

权责发生制原则（应计制、应收应付制）经济业务内容

本月费用

权责收付本月支付并负担的运输费3500元

本月负担上