《税法》 课件 第1-3章 税法基本原理、增值税、消费税

1第一章税法基本原理2●理清我国税收历史发展脉络，以史为鉴，树立正确的唯物主义历史观，敬畏税收在人类历史长河中参与安邦治国的历史贡献。●明确税收是推动文明进步的一个重要动力，优良的税收制度也是人类不断走向文明和理性的必然产物。●以“人民性”作为理解和把握国家税收法律制度的价值指引，增强诚信纳税的社会责任感。价值塑造3●了解我国税收的产生和发展。●掌握税收与税法的概念。●重点掌握和理解税法的构成要素，形成税法的基本概念框架，强化税收法治意识，培养税法遵循的自觉性。知识传授4●培养学生开阔的视野，具备从宏观到微观、从微观到宏观，透过现象看本质的能力。●经济越发展，税收越重要，培养学生具备坚定正确的政治方向和浓厚的爱国情怀。●依法纳税是每个公民应尽的义务，培育树立遵纪守法和依法纳税的基本意识。能力培养55◆第一节税收的概念 ◆第二节税法概述◆第三节税法的构成要素

◆第四节

税务机构设置和税收征管范围

练习66第一节税收的概念

77一、税收的本质

（一）税收是满足社会公共需要的分配形式1．社会产品的分配过程

（1）满足生产的需要

（2）满足生产者及其家属的个人生活需要

（3）满足社会公共需要

882．社会公共需要——是不能通过市场机制提供的由社会成员共同享用的事业。99社会公共需要的特征：◎公共需要消费的非排他性◎社会成员享受公共需要的利益是不直接付费的◎社会公共需要事业只能是非经营性、非盈利性的事业10103．税收是满足社会公共需要的分配形式

国家凭借什么征税？

国家作为社会管理者凭借社会赋予的公共权力参与分配（这种公共权力在国家存在的条件下，表现为国家的政治权力）

税收的分配对象是什么？

它的分配对象主要是剩余产品价值

1111税收的含义

——是作为社会管理者的国家为满足社会公共需要凭借政治权力按法定标准所进行的分配。

1212（二）税收的特征●税收的无偿性是指国家取得税收收入不需直接向缴纳的单位和个人付出任何代价。通过征税，单位和个人缴纳的实物或货币即转变为国家所有，不再直接归还给缴纳者。●税收的强制性是指税收这种分配是以国家的政治权力为依托的，具体表现为国家以颁布税收法令和制度等法律形式来规范、制约、保护和巩固这种分配关系。●税收的固定性是指对什么征税和征多少税是通过法律形式事先规定的，征纳双方都必须遵守。1313税收三性之间的关系税收“三性”是相互联系、缺一不可的。只有无偿征收，才能满足一般的社会公共需要。而要无偿取得财物，就必须凭借法律的强制性手段。固定性则是保证强制、无偿征收的适当限度的必然结果。税收三性只是税收的形式特征，就实质而言，税收征收形式上的强制性是与民主协商过程的自愿性相结合的；税款征纳的无偿性是与“取之于民，用之于民”的总体有偿性相结合的；税收法律的固定性是与按照规定程序调整的可变性相结合的。1414古代的“赋”、“租”、“捐”等是税吗？税收与国债收入，各种临时摊派以及对违法行为的罚款、没收收入有区别吗？1515二、税收的产生和发展（一）税收产生的一般前提条件1．剩余产品是税收产生和存在的物资前提2．经常化的公共需要是税收产生和存在的社会前提3．独立经济利益主体的存在是税收产生和存在的经济前提4．强制性的公共权利是税收产生和存在的上层条件（二）税收的发展1616三、税收的分类(一)按税收计征标准分类(二)按税收管理和受益权限划分(三)按税收负担能否转嫁划分(四)按税收与价格的组成关系划分(五)按课税对象的不同性质划分

1717(一)按税收计征标准分类以征税对象的价值或价格为计税依据征收的一种税，现代税收的基本税种，它包含大部分流转税和所得税。N元

×R＝T以征税对象的重量、件数、容积、面积等数量作为计税依据的税，如车船税和耕地占用税等。N升、辆、吨、大箱等

×r＝T从价税从量税复合税对征税对象采取从量和从价相结合的计税方式征收的一种税，如对白酒、卷烟征收的消费税。N元×R+N升、辆、吨、大箱等×r＝T181919(二)按税收管理和受益权限划分中央税属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种，如我国现行税制中的关税、消费税、车辆购置税等。地方税属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种，如我国现行税制中的城镇土地使用税、耕地占用税等。中央地方共享税属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增值税，中央分享50%，地方分享50%。2020(三)按税收负担能否转嫁划分间接税（可转嫁）纳税人和负税人是（全部或部分）分离的类似于：父母为我出学费出学费人：父母（承担者）交学费人：我（缴纳者）直接税（不可转嫁）纳税人和负税人是重合的怎么分不开呀2121(四)按税收与价格的组成关系划分以计算税款的基数是否包含税款作为区分标准。价内税计税依据N＝价格＋税款税款＝N×r价外税计税依据N＝价格税款＝N×r2222(五)按课税对象的不同性质划分流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类企业所得税、个人所得税等增值税、消费税、关税等资源税、耕地占用税、城镇土地使用税等房产税、车船税等印花税、城市维护建设税等231.国家征税既可依据政治权力，也可依据财产权力。（）A、正确B、错误答案：B2.税收的三性包括（

）。A、强制性、无偿性、固定性B、自愿性、固定性、无偿性C、强制性、无偿性、绝对静止性D、无偿性、自愿性、静止性答案：A练习243.下列关于税收特征的表述中，错误的有（）。A、税收的无偿性否定了税收是满足公共需要的分配这一本质特征。B、国家征税的目的不仅在于筹集必要的资金，也是对某些纳税人的惩罚。C、税收的特征是税收区别于其他财政收入形式的根本标志。D、税收的固定性是指税收法律制度永远固定不变。答案：ABD2525第二节税法概述——税法是指用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。它构建了国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则体系，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。一、税法的概念2626税收与税法密不可分。税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法不成税。

税收制度是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和，其内容主要包括各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。税法与税制存在密切的关系：税法同税制的目的、本质、性质及作用等方面的内容是一致的。都是国家对税收分配所做的具体规定。

税法是税收制度的法律表现形式，是税收制度的核心内容。税收与税法税制与税法27271.税法是国家组织财政收入的法律保障2.税法是国家宏观调控经济的法律手段3.税法是维护经济秩序的法律工具4.税法是保护纳税人合法权益的法律依据5.税法是维护国家权益，促进国际经济交往的法律保证税法的作用2828权利主体所享有的权利和所应承担的义务二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成

权利主体

权利客体

内容税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象税法所确定和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。2929在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的税务机关、海关，另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。纳税人的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。

在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利与义务不对等，因此，与一般民事法律关系中主体双方权利与义务平等是不一样的，这是税收法律关系的一个重要特征。3030

国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚等；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。3131●纳税人在履行纳税义务的过程中，依法享有14项权利：知情权、保密权、税收监督权、纳税申报方式选择权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、申请退还多缴税款权、依法享受税收优惠权、委托税务代理权、陈述与申辩权、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权、税收法律救济权、依法要求听证的权利以及索取有关税收凭证的权利。●按照权利与义务对等的原则，该公告同时明确，纳税人在纳税过程中应切实履行以下义务：依法进行税务登记的义务、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务、财务会计制度和会计核算软件备案的义务、按照规定安装、使用税控装置的义务、按时、如实申报的义务、按时缴纳税款的义务、代扣、代收税款的义务、接受依法检查的义务、及时提供信息的义务和报告其他涉税信息的义务。2009年11月税务总局发布了《纳税人权利与义务公告》32323333（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。3434（三)税收法律关系的保护税收法律关系是同国家利益及企业和个人的权益相联系的。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护形式和方法是很多的，税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，《中华人民共和国刑法》对构成偷税、抗税罪给予刑罚的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护，对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。3535三、税收立法和税法的实施（一）税收立法（1）全国人大和人大常委会制定的税收法律——《-----法》（2）全国人大和人大常委会授权立法——《----暂行条例》（3）国务院制定的税收行政法规——《----法实施细则》（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规——目前仅限于海南省、民族自治区（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章——《----暂行条例实施细则》（6）地方政府制定的税收地方规章——授权企业所得税法、个人所得税法、车船税法、烟叶税法、船舶吨税法、环境保护税法、车辆购置税法、耕地占用税法、资源税法、城市维护建设税法、契税法、印花税法1.税收立法机关

税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。3636（1）提议阶段。无论是税法的制定。还是税法的修改、补充和废止，一般由国务院授权其税务主管部门(财政部或国家税务总局)负责立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案上报国务院。（2）审议阶段。税收法规由国务院负责审议。税收法律在经国务院审议通过后。以议案的形式提交全国人民代表大会常务委员会的有关工作部门，在广泛征求意见并做修改后。提交全国人民代表大会或其常务委员会审议通过。（3）通过和公布阶段。税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施。税收法律，在全国人民代表大会或其常务委员会开会期间，先听取国务院关于制定税法议案的说明，然后经过讨论，以简单多数的方式通过后，以国家主席名义发布实施。2.税收立法程序是指有权的机关在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。37（二）税法的实施

税法的实施即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面：一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。3838四、税法的分类按照税法的基本内容和效力的不同税收普通法税收基本法税收基本法是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用，我国目前还没有制定统一的税收基本法。税收普通法是根据税收基本法的原则。对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律。如个人所得税法、税收征收管理法等。3939按照税法的职能作用的不同税收程序法税收实体法是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。如，《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。如，《中华人民共和国税收征收管理法》

4040五、我国现行税法体系

（一）商品（货物）和劳务税类。包括增值税、消费税、关税。（二）资源税和环境保护税类。包括资源税、城镇土地使用税和环境保护税。（三）所得税类。包括企业所得税、个人所得税、土地增值税。（四）特定目的税类。包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税。（五）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税。税收实体法体系4141除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：

（一）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。

（二）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。税收程序法体系42六、税法的原则（一）税法基本原则——是统领所有税收规范的基本准则，包括税收立法、执法、司法、守法在内的一切税收活动都必须遵守。税收法定原则税收公平原则税收效率原则实质课税原则43（二）税法的适用原则——税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。法律优位原则法律不溯及既往原则

新法优于旧法原则

特别法优于普通法的原则

实体从旧，程序从新原则

程序优于实体原则

44新旧法交替：实体法从旧程序法从新【案例1】某内资企业于2007年6月16日购置了一台电子设备，价值12万元，当月经安装调试投入使用。2008年8月12日，该企业又购置了同样的电子设备一台，价值12万元，当月经安装调试投入使用。企业应当如何计提折旧（不考虑残值）？1.《企业所得税法》实施前购置设备折旧的计算。月折旧额＝12÷（5×12）=0.2（万元/月）月折旧率＝0.2÷12≈1.67%。2008年1月1日，《企业所得税法》正式施行。但按照实体从旧原则，对原购置的电子设备仍应按照原规定计提折旧，折旧年限5年，直至2012年6月提取完毕。452.《企业所得税法》实施后购置设备折旧的计算。月折旧额＝12÷（3×12）≈0.33（万元/月）月折旧率＝0.33÷12≈2.78%。对2008年8月12日购置的电子设备，从次月起计提折旧，月折旧额为0.33万元，折旧年限为3年，直至2011年8月提取完毕。46【案例2】增值税、消费税两个条例统一将纳税申报期限从旧条例规定的10日延长至15日。那么，对2008年12月实现的税收应如何申报？这就涉及程序从新的问题。从实体法角度来看，企业2008年12月实现的“两税”（增值税、消费税）均适用原来的相关条例，但进入2009年1月申报期，对这部分税款所属期为2008年12月的税收则应按照新条例的规定进行纳税申报。遵循程序从新原则，“纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税”，而不执行旧条例“纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税”的规定。

471.下列属于税收法律关系主体的有(

)。A、税务机关B、海关C、征税对象D、履行纳税义务的外国企业答案：ABD2.一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法，这体现了税法适用原则中的(

)。A、新法优于旧法原则B、法律不溯及既往原则C、特别法优于普通法原则D、程序优于实体原则答案：B练习4848第三节税法的构成要素纳税人征税对象税率基本要素纳税环节纳税期限减税免税罚则纳税地点总则附则4949——即纳税义务人、纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决“向谁征”的问题。纳税人包括：法人和自然人。法人是指按照法律程序建立，具备必要的生产经营条件，实行独立经济核算并能独立承担经济责任和行使经济权利的单位。在我国包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业和外国企业等。自然人是指在法律上可以独立地享受民事权利并承担民事义务的公民个人，如从事营利性经营活动的个人以及有应税收入和有应税财产的个人。二、纳税人一、总则包括立法依据、立法目的、适用原则等5050负税人一般是指税收的实际负担者，是最终负担国家征收的税款的单位和个人。在实际生活中，有的税款由纳税人自己负担，纳税人本身是负税人；有的税款虽然由纳税人交纳，但实际是由别人负担的，纳税人并不是负税人，这就是通常所说的税负转嫁。所谓税负转嫁，是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式（提高商品售价或压低原材料供应价格等）转移给他人负担的过程，从而产生纳税人和负税人不一致的现象。5151扣缴义务人●代扣代缴义务人如我国个人所得税法第八条规定，以支付所得税的单位和个人为个人所得税扣缴义务人。●代收代缴义务人如消费税条例规定，委托加工的应税消费品，一般由受托方在向委托方交货时代收代缴委托方应缴纳的消费税。5252三、征税对象——又称课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。它反映了一个税种征税的基本范围和界限。解决“对什么征税”的问题。征税对象是一个税种区别另一个税种的重要标志征税对象决定着某一种税的基本征税范围其他税法要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的5353计税依据计税依据，又称税基，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题，是对征税对象量的规定。计税依据按其性质可分为两大类：一类是以征税对象的实物形态为计税单位，即按征税对象的数量、重量、容积、体积等为计税依据。它适合于从量计征的税种，如对黄酒、啤酒征消费税的征税依据是销售黄酒、啤酒的吨数。另一类是以价值形态为计税依据，即按征税对象的价格或价值为计税标准。它适合于从价计征的税种，如计征增值税时的计税依据是货物的销售价格。5454税目税目是对征税对象分类规定的具体的征税项目，具体地规定一个税种的征税范围，是征税对象的具体化，是对征税对象质的界定，体现了征税的广度。有些税种征税对象简单、明确，没有必要再另行规定税目。有些税种征税对象复杂，需要规定税目，如消费税以消费品为征税对象，但对哪些消费品征税，需要通过税目来规定。规定税目的目的：（1）为了明确具体的征税项目；（2）通过规定对不同税目制定不同税率，体现国家的税收调节政策。并非所有的税种都必须设置税目，例如我国的企业所得税就不需要设置税目。5555四、税率——是对征税对象的征收比例或征收额度，是应纳税额计算的尺度。解决征多少的问题。比例税率定额税率累进税率5656比例税率——比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。5757比例税率在具体运用上可分为以下几种：（1）单一比例税率。即一种税只采用一种税率，如企业所得税采用税率为25％。（2）差别比例税率。即一个税种规定不同比率的比例税率。按使用范围可分为：◎产品差别比例税率，即对不同产品规定不同税率，如消费税；◎行业差别比例税率，按行业的区别规定不同的税率，如增值税；◎地区差别比例税率，按照不同地区实行区别税率，如城建税。（3）幅度比例税率。国家只规定最低税率和最高税率，各地可以在此幅度内自行确定一个比例税率。5858

优点：比例税率具有计算简单、税负透明度高、有利于保证财政收入、有利于纳税人公平竞争、不妨碍商品流转额或非商品营业额扩大等优点，符合税收效率原则

缺点：比例税率不能针对不同的收入水平实施不同的税收负担，在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收的公平原则。

5959定额税率定额税率亦称固定税额，是税率的一种特殊形式。它按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计算的税种。如城镇土地使用税、车船税等。6060

优点：①从量计算，有利于鼓励企业提高产品质量和改进包装。企业在改进包装后，售价提高而税额不增，避免了从价税这方面的缺点；②计算简便；③税额不受征税对象价格变化的影响，负担相对稳定。

缺点：由于税额一般不随征税对象价值的增长而增长，在调节收入和适用范围上有局限性。一般只适用于价格稳定、质量和规格标准比较统一的产品，应用范围不广。6161累进税率累进税率是随征税对象数额增大而随之提高的税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。6262累进依据——是指对征税对象划分级数时所依据的指标形式。额累是以征税对象的绝对额为依据划分级数，分级累进征税。率累是以征税对象的相对率为依据划分级数，分级累进征税。6363累进方法全累是指纳税人的全部征税对象都按照与之相应的那一等级的税率计算应纳税额。全累税率按累进依据又可分为全额累进税率和全率累进税率。超累是指把纳税人的全部征税对象按规定划分为若干等级，每一等级分别采用不同的税率，分别计算税款。超累税率按累进依据又可分为超额累进税率和超率累进税率。64656666【例】纳税人甲和纳税人乙全年应税所得额分别为299000元和301000元。级数全年应纳税所得额税率（﹪）1不超过30000元的

52超过30000～90000的部分

103超过90000～300000元的部分

204超过300000～500000元部分

305超过500000元的部分

3567670300009000030000030100030%0300009000030000020%299000乙应纳税额=301000×30%=90300（元）按全累方法甲应纳税额=299000×20%=59800（元）6868乙应纳税额=30000×5%+（90000-30000）×10%+（300000-90000）×20%+（301000-300000）×30%=49800（元）按超累方法甲应纳税额=30000×5%+（90000-30000）×

10%+（299000-90000）×

20%=49300（元）030000900003000003010005%10%20%30%030000900003000005%10%20%299000697070

优点：可以充分体现对纳税人收入多的多征、收入少的少征、无收入的不征的税收原则，从而有效调节纳税人收入，正确处理税后负担的纵向公平问题。

缺点：计算相对复杂且对效率的提高具有一定的抑制作用7171五、纳税环节——税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。确定纳税环节的意义：确定纳税环节，是课税制度的一个重要问题。它关系到税制结构和税种的布局，关系到税款能否及时足额缴入国库，关系到地区间税收收入的分配，同时也关系到企业的经济核算是否便利纳税人交纳税款等问题。7272六、纳税期限——是税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。它是税收的固定性、强制性在时间上的体现。●纳税义务发生时间——应税行为发生的时间●纳税期限——每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间●缴库期限——税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限7373七、纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。7474八、减税免税减税免税是税收制度中对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种规定。从某种意义上讲，减税和免税是税率的一种辅助和补充手段。减税是对应纳税额少征收一部分。免税是对应纳税额全部予以免征。7575起征点是达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就征税对象的全部数额征税。如:小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。

起征点7676免征额免征额是税法规定在征税对象总额中免予征税的数额，它是按照一定标准从全部征税对象总额中预先减除的部分。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。免征额的高低也体现着征税面和税收负担量的变化，确立免征额，是对不同收入纳税人的一种普遍照顾，有利于降低税收负担。如我国现行个人所得税对工资薪金的征税，免征额为5000元。777706008000600800起征点免征额7878九、罚则罚则是对纳税人违反税法的行为所采取的处罚措施。罚则体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段，通过违章处理，可以加强纳税人的法制观念，提高依法纳税的自觉性，从而有利于确保国家财政收入并充分发挥税收的职能作用。十、附则一般规定与该法紧密相关的内容，比如该法的解释权、生效时间等。7979第四节

税务机构设置和税收征管范围一、税务机构设置2018年，根据我国经济和社会发展及推进国家治理体系和治理能力现代化的需要，对国税地税征管体制进行了改革。现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），原有的省及省以下国税地税机构两个系统通过合并整合，统一设置为省、市、县三级税务局，实行以国家税务局为主与省（自治区、直辖市）人民政府双重领导管理体制。8080二、税收征收管理范围目前，我国的税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。——税务系统负责征收和管理的项目有：增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税、城市维护建设税、环境保护税和烟叶税，共计16个税种。——海关系统负责征收和管理的项目有：关税、船舶吨税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。8181三、中央政府与地方政府税收收入划分1．中央政府固定收入包括消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税、铁路建设基金营改增。2．地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税和烟叶税。

8282

3．中央政府与地方政府共享收入主要包括：

(1)增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：中央政府分享50％，地方政府分享50％。

(2)企业所得税：中国国家铁路集团、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60％与40％的比例分享。

(3)个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。

(4)资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府。其余部分归地方政府。

(5)城市维护建设税：中国国家铁路集团、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

(6)印花税：证券交易印花税收入归中央政府，其他印花税收入归地方政府。8383练习1．税法要素中，用以区分不同税种的重要标志是（）A、纳税义务人B、征税对象C、税目D、税率答案：B2.在我国税收法律关系中，纳税人的确定原则是（）A、量力负担B、属人C、属地D、属人属地答案：D84843．按照不同的税收分类标准，消费税属于（

）A、中央税B、财产税C、流转税D、中央地方共享税答案：AC4．我国现行税制中采用的累进税率有（

）A、全额累进税率B、超率累进税率C、超额累进税率D、超倍累进税率答案：BC85855.下列税法要素中，衡量纳税人税收负担轻重以否的重要标志是（）A、纳税期限B、减税免税C、税率D、纳税环节答案：C6.以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）A、税收是目前我国政府取得财政收入的最主要工具B、国家征税的依据是财产权利C、国家征税是为了满足社会公共需要D、税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志答案：B86867.税务机关在税务检查过程中发现某企业在新企业所得税税法实施前的某项偷税行为，在计算该企业应当补缴的税金时按原税法执行，该处理遵循了（）原则。A、新法优于旧法B、特别法优于普通法C、程序优于实体D、法律不溯及既往答案：D8.下列关于税法要素的表述不正确的是（）。A、并非所有税种都要规定税目B、税目是对课税对象的量的规定C、税目体现征税的深度D、消费税、企业所得税都规定有不同的税目答案：BCD87879.下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A、税法是引起税收法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B、税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C、代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中权利主体之一D、税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成答案：C888810.下列税种全部属于中央政府固定收入的有（）。A、消费税B、增值税C、车辆购置税D、资源税答案：AC11、下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（）。

A.增值税B.烟叶税C.个人所得税D.消费税答案：BC898912、下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示（数轴代表应税收入），则级距为1500-2000的速算扣除数为（）。A.250B.110C.100

D.150『正确答案』D5%10%15%20%500100015002000909013、某纳税人和税务局在缴纳税款上存在争议，必须在缴纳税款后税务机关才能受理其复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。

A.新法优于旧法原则B.特别法由于实体法原则C.程序优于实体原则D.法律不溯及既往原则『正确答案』C14、纳税人的权利主要有（）。A.申请退还多缴税款权B.延期纳税权

C.申请减免税权D.申请复议和提起诉讼权『正确答案』ABCD9191THEEND92第二章增值税93●理清增值税的改革历程，理解营改增对促进经济发展的作用，增强学生的理论自信和道路自信。●明确增值税减税政策助力企业改革发展，服务于国家经济健康有序发展，引导学生坚定文化自信和制度自信。●稳步实施发票电子化改革，对标国家治理体系和治理能力现代化建设要求，让学生了解大数据、人工智能在税收治理现代化中的重要作用，提升学生的政治意识和大局意识。价值塑造94●理解增值额的含义，了解增值税的种类。●重点掌握增值税的征税范围、一般纳税人与小规模纳税人的划分、增值税的税率、销项税额、进项税额和应纳税额的计算。●熟悉增值税专用发票的有关规定。知识传授95●通过讲述“营改增”历史，培养学生改革创新的思维，提高创新意识和能力。●通过虚开增值税专用发票案例的引入，培养学生依法诚信纳税意识和税收法治观念。●通过增值税计税原理的讲解，理解公平税负有利于保障公平竞争，促进经济发展，培养学生公平竞争的意识。能力培养96第一节增值税概述第二节增值税的基本要素第三节增值税应纳税额的计算第四节出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税第五节增值税的征收管理及增值税发票的使用和管理97第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是以商品和劳务、应税行为在流转过程中产生的增值额为征税对象而征收的一种流转税。

500厂家批发商零售13%=6598增值额环节

进价增值额

售价原料生产

0

200

200半成品生产

200

300

500产成品生产

500

350

850商品批发

850

50

900商品零售

900

100

1000单环节增值额＝售价－进价各环节增值额之和＝最终售价99AA/nA对固定资产的扣除消费型增值税收入型增值税生产型增值税二、增值税的类型100【例】某企业当期货物销售额78万元，从外单位购入的原材料等流动资产24万元，购入机器设备等固定资产40万元，当期计提折旧5万元。①

78-24生产型不允许扣除固定资产价值②

78-24-5收入型只允许扣除折旧部分③

78-24-40消费型允许全部扣除固定资产价值增值税类型特点优点缺点生产型课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款法定增值额＞理论增值额保证财政收入对固定资产存在重复征税；不利于鼓励投资收入型课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣当期计入产品价值的折旧费部分法定增值额=理论增值额一种标准的增值税没有逐笔对应的外购凭证，计算存在难度消费型（我国2009年全面实施）允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除法定增值额＜理论增值额凭票扣税，便于操作管理，最能体现增值税优越性购进固定资产的当期因扣除额大大增加而减少财政收入102税款抵扣制从事货物销售、提供应税劳务、发生应税行为的纳税人，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。三、增值税的计税方法税款抵扣制应纳税额=销项税额-进项税额=1500×13%-1000×13%=500×13%500厂家批发商零售13%=651000×13%1500×13%“链条式”的征纳税方式13万元113万元13%价外计税以不含增值税的价格作为计税依据。106四、增值税的产生与发展五、增值税的特点◆保持税收中性◆普遍征收◆税收负担由商品最终消费者承担◆实行税款抵扣制度◆实行比例税率◆实行价外税制度1071.（单选）以下关于增值税类型的说法不正确的是（）A、生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额B、2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型C、消费型增值税是一种标准增值税D、收入型增值税的法定增值额相当于国民收入答案：C2.（多选）以下关于增值税的表述正确的是（）A、2009年，我国全面实行了消费型增值税B、增值税是价外税C、我国目前所采用的增值税计算方法为税款抵扣法D、增值税税收负担由商品最终消费者承担答案：ABCD108第二节增值税的基本要素

征税范围纳税人

税率

减免税109征税范围一般规定销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物“有偿”“有形动产”“境内”-交通运输服务-邮政服务-电信服务-建筑服务-金融服务-现代服务-生活服务销售服务销售无形资产销售不动产“有偿”“境内”为什么要进行营业税改征增值税的改革？3制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果；影响了我国国际竞争力；影响了增值税抵扣链条的完整性；随着改革开放的深入，增值税和营业税并存的问题日益突出为什么要进行营业税改征增值税的改革？从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。制造企业购进营业税劳务不能抵扣。从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收全额征税不可抵扣提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（营业税）信息服务…广告业…运输业…生产企业（增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣“营改增”的目的之一：将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税。为什么要进行营业税改征增值税的改革？①小规模纳税人（年营业额未超过500万元）（一家设计公司）营业额税改前税率税改后税率税改前营业税税改后增值税税收下降10000005%2.91%500002912620874②增值税一般纳税人（年营业额超过500万元）税改后的纳税额=营业额/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-费用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、机器设备；费用包括应税劳务和应税服务营业额成本设计费税改前税率税改后税率税改前营业税税改后增值税税收下降10000002000002500005%5.66%500001339336607“营改增”的目的之二：降低税负为什么要进行营业税改征增值税的改革？分工不细化大而全分工细化专业化文化创意业交通运输业货运代理业信息服务业研发技术业……制造业仓储业设计业鉴证咨询业广告业……“营改增”的目的之三：从税收上大力扶持第三产业，从而促进产业之间的专业化分工和协作的发展，促进产业间融合和产业结构升级，为什么要进行营业税改征增值税的改革？

2012年的京交会在北京召开，主旨就是第三产业如何走向国际化，2013年第十届全球货代物流企业的洽谈会在北京举行；金融业、电信行业、保险业、房地产业、仓储业在国外大量建立子公司或分公司；与科技进步相关的新兴行业，主要是包括科技、法律、会计、审计等咨询业、信息业和各种技术服务业与国外企业的合作。“营改增”的目的之四：有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争力。为什么要进行营业税改征增值税的改革？营改增历程2013.08.01全国范围交通运输业（铁路运输除外）、部分现代服务业2016.05.01全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务也纳入试点范围2014.01.01全国范围邮政业、铁路运输业2014.06.01电信业2013.08.01全国范围交通运输业（铁路运输除外）、部分现代服务业2016.05.01全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围2013.08.01全国范围交通运输业（铁路运输除外）、部分现代服务业1.营改增的行业构成【例】我公司是一家物业公司，收取的停车费和电梯里面的广告位出租应按什么征税？【解析】现代服务中的租赁服务2.地域界定——在境内销售服务、无形资产或者不动产对境内的理解第一部分a.“销售方在境内”，是指境内的单位或者个人销售的服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）无论是否发生在境内、境外，都属于“应税服务提供方在境内”的情形，即属人原则。b.“购买方在境内”，是指购买服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）是境内单位或个人，无论服务和无形资产销售方是境内或境外的单位或个人，应税行为发生地在境内，属于“购买方在境内”的情形，即收入来源地原则。第二章政策解读：属人与收入来源地相结合原则

【案例】境内业务与境外业务判定：国内建筑设计A公司，2022年8月为国外一家企业提供建筑设计业务，收取含税设计费1300万元人民币；2022年9月，接受境外服务机构提供的技术咨询服务，支付境外服务机构咨询费240万元人民币（含税）。上述业务是否属于境内销售服务？计算该公司应缴纳、应代扣代缴增值税（不考虑进项税额）分析：

1、A公司提供的设计业务虽然在国外，但是，机构在境内，按照属人的原则，仍应判定为境内服务，应征收增值税。但是，根据财税【2016】36号文件规定，“向境外单位提供的完全在境外消费的设计服务，税率为零”。2、提供咨询服务的机构虽然在境外，但是，接受咨询服务的机构在境内，按照属地的原则，仍应判定为境内服务，应代扣代缴增值税。应代扣代缴增值税＝240÷（1＋6%）×6%＝0.14万元不属于境内销售服务或者无形资产（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【案例】境内海运A企业因业务需要，与新加坡M公司签订仓储合同，使用M公司在新加坡的仓库存放过境运输的物资，支付仓储费50万元。是否属于境内销售服务？答：不属于。【案例】中国公民在国外承租一辆车旅游，完全在境外使用。是否属于境内销售服务？答：不属于境内销售服务，不必缴纳增值税。【案例】境内B公司与境外A咨询公司签订一份咨询合同，就B公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管理建议，是否属于境内销售服务？答：属于，因为境外A咨询公司提供的咨询服务同时在境内、境外发生。不属于完全在境外发生。3.行为界定——有偿提供，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。非营业活动【案例】员工向用人单位或雇主提供的应税服务必须与工作（职务）相关，如果是无关的服务，凡属于应税服务范围的应当征收增值税。上例中，周某虽然是该物流公司的员工，但由于他是财务人员，其为该公司提供的运输服务并非他个人的履职行为，应按规定缴纳增值税。员工？某物流公司因业务需要，与其内部财务部门的员工周某达成协议，由周某使用自有车辆为公司运输小件货物，每月支付运费2000元。是否属于应税行为？125特殊规定1.视同销售行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物◎将货物交付其他单位或者个人代销——代销中的委托方；◎销售代销货物——代销中的受托方

；126◎设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

A.向购货方开具发票；B.向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳增值税。127◎将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

◎将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；◎将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

◎将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产货物用于办公或经营使用，不属于视同销售128◎“营改增”—视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。。自然人无偿提供服务不算视同销售，不需要缴纳增值税。甲公司将房屋出租给乙餐馆，不收取租金，但甲公司工作人员可以在乙餐馆免费就餐。本案看似无偿、实际有偿，甲公司的房屋出租行为应当视同销售不动产租赁服务，征收增值税；乙餐馆提供的免费就餐服务应当视同销售餐饮服务，征收增值税。举例

【案例】是否属于有偿服务判定：

某建安公司与某某广告公司均于2016年5月被认定为增值税一般纳税人。2022年8月，建筑公司为广告公司免费提供高速公路广告牌焊接安装服务，但是，按照合同规定，广告公司须利用自己在市区的一块户外广告牌免费为建筑公司宣传半年，半年广告宣传费4万元。建筑公司、广告公司是否缴纳增值税？计算各应缴纳增值税（不考虑进项税额）。分析：

以上交易，交易价款予以抵销，但是，交易行为确实存在，交易价格是可以衡量的，因此，仍应视为有偿交易。建筑公司应确认建筑服务收入4万元，广告公司应确认为广告收入4万元。建筑公司应纳增值税＝4÷（1＋9%）×9%＝0.33万元广告公司应纳增值税＝4÷（1＋6%）×6%＝0.23万元【身边税事】纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，是否需要视同销售缴纳增值税？【解析】根据《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）规定：“七、纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第十四条规定的视同销售服务。”因此，纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于“视同销售”的范畴，不需要视同销售缴纳增值税。1.企业所得税免租期对于所得税同样不属于视同销售范围，无需按视同销售确认企业所得税收入。2.房产税根据《财政部

国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税〔2010〕121号)第二条规定，关于出租房产免收租金期间房产税问题，对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。注意为什么？上述１０种情况确定为视同发生应税销售行为，均要征收增值税。主要是因为：①保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成各相关环节税款抵扣链条的中断；②避免因发生上述行为而造成应税销售行为之间税收负担不平衡的矛盾防止因上述行为而产生逃避纳税的现象；③体现增值税计算的配比原则。1351.（多选）依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）A、供电局销售电力产品B、房地产开发公司销售房屋C、饭店提供餐饮服务D、运输公司提供公路运输服务答案：ABCD2.（多选）下列（）属于视同销售货物，应计算增值税销项税额。A、某商店将外购水泥捐赠灾区B、某工厂将委托加工收回的服装用于集体福利C、某企业将自产的钢材用于投资D、某企业购进一批饮料用于福利发放答案：ABC练习1363.（多选）下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的有（）。A、将购入方便面发给职工做福利B、将自产方便面发给职工做福利C、将购入方便面给股东分红D、将购入方便面捐献灾区答案：BCD4.（多选）下列属于增值税征税范围的有（）。A.单位聘用的驾驶员为本单位提供的运输服务B.航空运输企业提供的湿租业务C.广告公司提供的广告代理业务D.房地产评估咨询公司提供的房地产评估业务【答案】BCD5.（多选）据营改增的有关规定，下列属于视同提供应税服务的有（）。A.为本单位员工提供班车服务B.向客户无偿提供信息咨询服务C.销售货物同时无偿提供运输服务D.向关联单位无偿提供交通运输服务【答案】BCD6.（多选）根据营改增相关规定，下列属于视同提供应税服务的有（）。A、某运输企业为地震灾区无偿提供公路运输服务B、某咨询公司为个人无偿提供技术咨询服务C、某动画公司聘用动画人才为本公司设计动画D、某单位为希望小学无偿提供《暖春》电影放映服务E、某运输公司为其他单位无偿提供交通运输服务答案：BE2.混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。混合销售成立的行为标准有两点：一是该项行为必须既涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于营改增范围的交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金险服务、现代服务、生活服务等；二是其销售行为必须是一项，货物和服务两者之间是紧密相连的从属关系。例如，某生产销售电视机的企业，在销售电视机的同时负责运输，这项行为属于混合销售行为。3.兼营行为兼营是指纳税人经营的业务中，有两项或多项销售行为，但是这二项或多项销售行为没有直接的关联和从属关系，业务的发生互相独立。例如，纳税人即有销售货物业务，又有不动产出租的业务，还有销售金融服务的业务。1.（多选）下列业务属于增值税混合销售的有（）。A.手机制造商销售手机，出租仓库B.软件厂销售软件并同时收取安装费、培训费C.房地产开发公司销售房产，转让自用过二手车D.餐厅为现场餐饮消费的顾客提供销售香烟E.服装厂为航空公司设计并制作工作服答案：BDE练一练140纳税人◆纳税义务人

凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物、销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人为增值税的纳税义务人。在这里，“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；“个人”，是指个体工商户和其他个人。◆扣缴义务人

中华人民共和国境外单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人，在境内没有代理人的，以购买方或接受方为扣缴义务人；中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。一、纳税义务人和扣缴义务人数字标准会计核算健全

辅助标准一般纳税人小规模纳税人≤500万＞500万经营规模二、一般纳税人和小规模纳税人指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。二、一般纳税人和小规模纳税人一般计税简易计税（不能抵扣）一般纳税人资格认定的特别规定1.下列纳税人不办理一般纳税人登记：（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人。2.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。3.纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业经营规模具体情况纳税人类型年应征增值税销售额超过500万元一般情况应当向税务机关申请办理一般纳税人登记非企业单位、不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税其他个人只能作为小规模纳税人年应征增值税销售额500万元及以下一般情况小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料可以登记成为一般纳税人归纳一般纳税人与小规模纳税人选择供应商的纳税人身份时，需要注意什么问题？（假设一般纳税人的增值税税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%）一般纳税人资格认定的特别规定

4.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未向税务机关办理增值税一般纳税人登记手续或者选择按照小规模纳税人纳税的手续；146【例】（多选）以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的是（）。A、通常情况下，小规模纳税人和一般纳税人身份可以互相转换B、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C、纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。D、一般纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。答案：BCD147【例】（多选）对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。A、增值税实行简易征收B、不得自行开具或不得申请代开增值税专用发票C、不得抵扣进项税额D、一经认定为小规模纳税人后，不得再转为一般纳税人答案：AC纳税人税率或征收率适用范围一般纳税人13%（基本税率）销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务、提供有形动产租赁服务9%提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或进口规定的适用低税率的货物6%部分现代服务业服务（租赁服务除外）、增值电信服务、金融业、生活服务业、销售无形资产

（转让土地使用权除外）零税率出口货物、跨境应税行为3%、5%（征收率）一般纳税人简易征收小规模纳税人3%、5%销售货物、提供应税劳务、发生应税行为税率

物质食粮：食用植物油、食用盐、农产品（林、牧、养殖、种植、水产的初级产品）精神食粮：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物生活能源：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品农业生产：饲料、化肥、农药、农机、农膜二甲醚（单选题）根据增值税法律制度规定，下列各项增值税服务中，增值税税率为13%的是（）。A.邮政服务B.交通运输服务C.有形动产租赁服务D.增值电信服务答案：C【练一练】（单选题）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用9%的税率的是（）。A.洗衣液B.文具盒C.杂粮D.蔬菜罐头答案：C【练一练】（多选题）根据增值税法律制度的规定，销售下列货物应当按增值税低税率9%征收的有（）。A.图书

B.粮食

C.煤气

D.暖气答案：ABCD【练一练】（单选题）下列适用9%税率的货物或加工修理修配劳务有（）。A.销售农机整机B.销售农机零件C.受托加工农机整机的加工费收入D.受托加工农机零件的加工费收入答案：A【练一练】纳税人征收率适用情形一般纳税人

暂按3%（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）【寄售代销】（2）典当业销售死当物品【死当销售】选按3%（可选按简易计税办法）

（1）销售自产下列货物：①县级及以下小型水力发电单位生产的电力；②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；④用微生物、人或动物的血液或组织等制成的生物制品；⑤自来水；⑥商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人简易征收纳税人征收率适用情形一般纳税人

选按3%（可选按简易计税办法）

（2）发生下列应税行为：①公共交通运输服务②动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务④以营改增试点前取得的有形动产，提供的“有形动产经营租赁服务”⑤营改增试点前签订的，尚未执行完毕的“有形动产租赁”合同纳税人征收率适用情形一般纳税人

选按3%（可选按简易计税办法）

（2）发生下列应税行为：⑥以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。⑦为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。⑧为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。⑨提供非学历教育服务、教育辅助服务。等纳税人征收率适用情形一般纳税人

选按5%（可选按简易计税办法）

（3）发生下列不动产销售和租赁行为：①一般纳税人销售其２０１６年４月３０日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照５％的征收率计算应纳税额。②一般纳税人销售其２０１６年４月３０日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照５％的征收率计算应纳税额。③房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照５％的征收率计税。④一般纳税人出租其２０１６年４月３０日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照５％的征收率计算应纳税额。纳税人征收率适用情形一般纳税人

选按5%（可选按简易计税办法）

（4）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依５％的征收率计算缴纳增值税。注意：一般纳税人一经选择简易计税方法计算增值税的，不能抵扣该项目相关的进项税额，且３６个月内不得变更。自2023年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受规定的免征增值税政策。按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。例1：A小规模纳税人2023年4月销售货物6万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为19（=6+3+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为9(=6+3)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额9万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。营改增以来，延续了营业税的一些差额征税政策。比如，建筑业小规模纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除对外支付的分包款后的余额为销售额，计算缴纳增值税。例3：2023年4月，某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入21万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，则该小规模纳税人当月扣除