《ch5固定资产》课件

固定资产一、概述二、固定资产的初始计量三、固定资产的后续计量四、固定资产的处置五、固定资产的减值一、概述

（一）涵义：

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。三大特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度；（3）为有形资产。（二）固定资产的确认

1、固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。2、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如：飞机的引擎和飞机的机身以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）制衣厂用的缝纫机（单价150元）生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。融资租入固定资产

（三）固定资产的综合分类（四）固定资产的计价标准

原始价值：历史成本。是指企业在购建某项固定资产的支出总额。固定资产原价一经确定后，没有特殊原因不得任意变动。折余价值：净值。是指固定资产原价减去已提折旧额后的余额。（五）核算固定资产的科目设置固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产减值准备固定资产清理1、“固定资产”科目该科目属于资产类科目。借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价。余额在借方，表示实有固定资产的原价。

2、“累计折旧”科目“累计折旧”科目属“固定资产”科目的抵减科目，反映固定资产已经减少的价值。减少的旧固定资产的已提折旧登记计提的折旧企业全部固定资产已提折旧的累计数累计折旧3、“在建工程”科目资产类科目。借方反映发生的各项实际支出，贷方反映工程完工结转的实际成本，借方余额表示企业尚未完工的几件工程发生的各项实际支出。4、“工程物资”科目资产类科目核算各项工程物资实际成本的增减变动和结存情况5、“固定资产减值准备”资产类备抵类科目贷方发生数表明计提的固定资产减值准备借方发生数表明计提的减值准备被转销。固定资产减值得以恢复，不得转回。6、“固定资产清理”科目借方反映清理的固定资产的转入、清理中发生的费用、税金贷方反映清理的固定资产相应的收入余额结转为营业外收支。二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产（二）自行建造固定资产（三）其他方式取得的固定资产（四）存在弃置义务的固定资产（一）外购固定资产的核算外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款。但若超过正常付款信用条件，如分期付款、付款期限较长等，购入的固定资产成本带有融资性质，不能以各期付款金额的简单之和确定，而应以各期付款金额的现值之和确定。（1）购入不需要安装的固定资产的核算计价：以实际支付的固定资产买价和包装运杂费等作为固定资产原价；一般纳税人购入除房屋、建筑物以外的固定资产而产生的增值税专用发票对应的税款，应计入“应交税费——应交增值税（进项税），不应计入固定资产原价。账务处理：借：固定资产贷：银行存款或借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款（2）购入需要安装固定资产的核算设置“在建工程”科目。某企业购入需要安装的机器设备1台，用银行存款支付买价10000元，税金1700元(增值税专用发票)，包装运杂费500元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费800元。该项固定资产安装完工后交付使用。购入固定资产借：在建工程10500（10000+500）应交税金-----应交增值税(进项税)1700

贷：银行存款12200支付安装费800元借：在建工程800贷：银行存款800安装完工后交付使用借：固定资产11300贷：在建工程11300（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付情况购入成本：各期支付金额的现值之和；——折现率实际需支付的金额：应付本利和，贷记“长期应付款”两者之间的差额：即利息，借记“未确认融资费用”——资本化和费用化资本化和费用化的依据：参见《企业会计准则第17号——借款费用》

未确认融资费用的摊销——摊余成本法期初未付本金的余额=每期长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额每期应该摊销（确认）的未确认融资费用=未付本金的期初余额×实际利率=（每期长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率期末未付本金的余额=未付本金的期初余额+本期确认的融资费用-本期支付的利息-本期支付的本金账务处理初始确认时：

借：固定资产（在建工程）（各期支付金额的现值之和，即未付本金）

未确认融资费用（差额，利息）贷：长期应付款（应付的本利和）摊销未确认融资费用时：借：在建工程（资本化，固定资产未投入使用时的利息）

财务费用（费用化，固定资产投入使用后的利息）

贷：未确认融资费用[（每一期长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率]

税会差异《企业所得税法实施条例》第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：(一)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；税法对此情形下的固定资产的计税基础不按照现值计算。差异处理：上述情况下的固定资产的计税基础大于会计的初始计量，会计按初始计量计提的折旧额小于固定资产的基础计提的折旧额，其差额调减企业应纳税所得额；在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益的部分，实际上是计税基础大于会计的初始计量的部分，已通过这就在税前扣除了，为了避免重复扣除，应调增企业应纳税所得额。新建固定资产的原价，就是建造固定资产期间的全部支出。包括建造固定资产耗用的各种材料、人工、竣工决算前发生的借款利息支出、竣工决算前发生的外币借款汇兑损益以及其他与建造固定资产直接相关的各种费用。工程材料应设置“工程物资”科目核算自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产（二）自行建造固定资产1、自营方式建造固定资产

成本的计量包括：（1）直接材料：购入各种用于固定资产建造的物资的买价、税费、运输费、保险费等；（2）直接人工；（3）直接机械施工费、借款费用等。（4）高危行业的专项储备★工程完工后剩余的物资，按计划成本或实际成本结转为企业存货。★建设期间的盘亏或盘盈计入或冲减固定资产成本；完工后，计入营业外收支。自建固定资产账务处理示意原材料应付工资等银行存款在建工程工程物资固定资产购买工程物资领用工程材料及设备发生各种支出和费用工程完工工程成本─固定资产原值转回剩余材料某企业新建固定资产：①用银行存款购入建造固定资产所需材料，价款为100000元，增值税额为17000元；②建造固定资产领用材料100000元；应负担的职工薪酬22800元；用银行存款支付建造固定资产的其他支出7200元；③建造固定资产完工，经验收合格并投入使用。购入建造固定资产所需材料：借：工程物资100000应交税费——应交增值税（进项税）17000贷：银行存款117000建造固定资产的支出：借：在建工程100000贷：工程物资100000借：在建工程22800贷：应付职工薪酬22800借：在建工程7200贷：银行存款7200建造固定资产完工成本为130000元(100000+22800+7200)借：固定资产130000贷：在建工程130000专项储备专项储备用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。《准则解释第3号》的规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本、制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时：1）属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。

2）使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧。报表列示：“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映

甲公司为施工企业，2010年6月按照规定等应计提安全生产费80万元；购置不需要安装的安全防护设备40万元（不含税），增值税额6.8万元；支付安全生产检查费10万元。甲公司会计处理如下：

（1）计提安全生产费

借：工程施工800000

贷：专项储备——安全生产费800000

（2）购入设备

借：固定资产——安全设备400000

应交税费——应交增值税（进项税额）68000

贷：银行存款468000

借：专项储备——安全生产费400000

贷：累计折旧400000

（3）支付安全生产检查费

借：专项储备——安全生产费100000

贷：银行存款100000专项储备解释例题2、出包方式建造固定资产出包工程的成本构成：（1）建筑工程、安装工程支出；——基本支出（2）待摊支出：在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。其中,征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等应计入固定资产价值，但是土地出让金得放入无形资产核算。出包工程的账务处理支付出包工程款时计入相应项目下：借：在建工程——建筑工程（安装工程）贷：银行存款等借：在建工程——在安装设备（**设备）贷：工程物资——**设备借：在建工程——待摊支出贷：银行存款（应付职工薪酬、长期借款）结转完工工程时：借：固定资产贷：在建工程——建筑工程——安装工程——待摊支出待摊支出在多项固定资产资产之间的合理分配待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%**工程应分配的待摊支出=（**工程的建筑工程支出+安装设备支出+在安装设备支出）*分配率（三）其他方式取得的固定资产1、投资者投入的固定资产2、通过非货币性资产交换取得固定资产3、通过债务重组取得的固定资产4、通过企业合并取得的固定资产5、盘盈的固定资产6、融资租入的固定资产1、投资者投入的固定资产按投资协议约定价值（公允价值）入账加上相关税费；不公允的除外。账务处理：借：固定资产贷：实收资本或借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税）贷：实收资本2、通过非货币性资产交换取得固定资产非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。3、通过债务重组取得的固定资产对债权人来说，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。4、通过企业合并取得的固定资产

同一控制下企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。非同一控制下企业合并，合并中取得的被购买方的各项资产(无形资产除外)，其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认并按照公允价值计量。5、盘盈的固定资产重置成本计量6、融资租入的固定资产

在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。（四）存在弃置义务的固定资产特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时,还应考虑弃置费用。弃置费用：企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。按照现值计算的弃置费用的金额计入：预计负债”固定资产的成本：固定资产的实际成本+按照现值计算的弃置费用的金额。预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。账务处理：计算已完工的固定资产的成本借：固定资产贷：在建工程预计负债计算每年预计负债应负担的利息借：财务费用贷：预计负债【例题·多选题】下列各项中，应计入固定资产成本的有（）。A.固定资产进行日常修理发生的人工费用B.固定资产安装过程中领用原材料的成本C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失【答案】BD三、固定资产的后续计量（一）固定资产的折旧（二）固定资产的后续支出（一）固定资产的折旧折旧的相关概念固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的计提范围固定资产折旧方法1、折旧的相关概念

（1）固定资产折旧：固定资产由于损耗而逐渐减少的价值。固定资产损耗的分类：有形损耗：是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响而引起的在使用价值和价值上的损耗。无形损耗：由于技术进步而引起的固定资产价值的损耗。（2）折旧费用：固定资产在使用中逐渐转移到成本费用中的价值。2、固定资产折旧的影响因素（1）应计折旧总额应计折旧额=固定资产原价—预计净残值预计净残值=预计残值收入－预计清理费用（2）固定资产使用寿命应考虑因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或类似规定对资产使用的限制。（3)固定资产减值准备：固定资产已计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。(4)折旧方法应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。《企业所得税法实施细则》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。3、固定资产折旧的计提范围

应计提折旧的固定资产：企业应当对所有固定资产计提折旧；当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。未使用的、季节性停用的固定资产也提取折旧；已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，都应按估计价值计提折旧；大修理停用的固定资产（《企业所得税法》所称固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出：1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。）不应计提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地；终止确认为固定资产或划分为持有待售非流动资产是停止计提折旧；4、固定资产折旧方法

年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法（1）平均年限法

年折旧额固定资产原价－（预计残值收入－预计清理费用）预计使用年限＝固定资产应提折旧总额预计使用年限月折旧额＝年折旧额12折旧率的计算（固定资产原价－预计净残值）/

预计使用年限固定资产原价

＝（1－预计净残值率）年折旧率＝月折旧率＝年折旧率

12

预计使用年限固定资产的折旧率分类

个别折旧率：折旧额根据各项固定资产分别计算的。准确性较高，但工作量较大。分类折旧率：综合折旧率：根据全部固定资产综合计算折旧额。工作量小，但准确性差。【例1】张蔚购入汽车一辆，原价200000元，预计净残值率为4％。预计行驶总里程为600000公里。本月该汽车实际行驶1000公里。预计使用10年。要求：采用年限平均法计算该项固定资产的折旧率和月折旧额。年折旧率＝（1－4％）/10＝9.6％月折旧率＝9.6％/12＝0.8％月折旧额＝200000×0.8％＝1600（2）工作量法固定资产原价*（1-预计净残值率）该项固定资产预计完成总工作量该项固定资产月折旧额＝该项固定资产工作量折旧额×

该月实际完成的工作量＝某项固定资产单位工作量折旧额一般适用于各月的工作量不均衡的运输设备和大型精密机床的折旧计算。【例2】张蔚购入汽车一辆，原价200000元，预计净残值率为4％。预计行驶总里程为600000公里。本月该汽车实际行驶1000公里。要求：采用工作量法计算本月折旧额。单位工作量折旧额＝200000×（1－4％）/600000＝0.32（元/公里）该月折旧额＝0.32×1000＝320（元）3、双倍余额递减法年折旧率＝年折旧额＝

预计使用年限2×100％年初固定资产净值×年折旧率前几年计提折旧时不考虑固定资产预计净残值；在固定资产使用期间的最后两年，将折余价值平均折旧。【例3】

某固定资产的原价为20000元，预计净残值为600元，预计使用为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该固定资产各年应提折旧额。年度年初固定资产净值年折旧率年折旧额1 200002/5 80002 120002/5480037200 2/528804（7200－2880－600）÷218605 （7200－2880－600）÷218604、年数总和法年折旧额＝应提折旧总额×该年折旧率＝（固定资产原价－预计净残值）×尚可使用年数

年数总和＝预计使用年限－已使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）

2年折旧率【例4】某固定资产的原价为20000元，预计净残值为600元，预计使用为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。要求：计算该固定资产各年应提折旧额。年度应提折旧总额年折旧率 年折旧额 累计折旧额1 194005/15 6466 64662 19400 4/15 5174 116403 194003/153880155204 19400 2/152586 181065 191/15 1294 19400总结：固定资产各种折旧计算方法比较折旧方法计提折旧基础折旧率各年折旧额平均年限法应提折旧总额不变不变工作量法应提折旧总额单位工作量折旧额随工作量变化双倍余额递减法年初净值不变（不含后两年）递减（最后两年相同）年数总和法应提折旧总额递减递减税法允许实行加速折旧的企业有：

①对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；

②对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；

③证券公司电子类设备；

④集成电路生产企业的生产性设备；

⑤外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税[2006]88号）

企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。企业2006年1月1日以后企业新购进用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧。

（二）固定资产的后续支出

1、后续支出资本化

2、后续支出费用化

1、后续支出资本化（1）前提条件：与固定资产有关的更新改造等后续支出，并符合固定资产确认条件。（2）一般情形：固定资产的更新改造，固定资产的改良支出。（3）核算方法：将固定资产原价、已提折旧、计提减值准备转销，将账面价值（固定资产原价-已提折旧-计提减值准备）转入“在建工程”，并停止计提折旧；待完工后，重新转为“固定资产”；重新确定使用寿命、预计净残值、折旧计提方法。原固定资产被替换部分，应当从账面价值中扣除。（4）特殊情况：融资租入的固定资产装修发生后续资本化支出后，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的时间内，采用合理的方法单独计提折旧。2、后续支出费用化（1）前提条件：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件。（2）一般情形：固定资产的修理，一般不带来未来的经济利益。（3）核算方法：一次性计入当期损益。生产车间和行政部门的固定资产修理计入“管理费用”；销售机构的修理费用计入“销售费用”。（4）特殊情况：经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的时间内，采用合理的方法进行摊销。《企业所得税法》第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。《企业所得税法实施条例》第十九条对于固定资产的大修理之处，是指同时满足以下两个条件的支出：1、修理支出达到取得占固定资产计税基础的50%以上；2、使固定资产的使用寿命延长2年以上。（一）固定资产处置的情况包括：固定资产出售固定资产转让固定资产报废固定资产毁损其他：对外投资、非货币性资产交换、债务重组账户设置：“固定资产清理”（二）固定资产的盘盈盘亏账户设置：“待处理财产损益”、“以前年度损益调整”四、固定资产的处置固定资产清理账务处理示意图清理收入结转净收益结转出售损失

责任赔偿或保险赔偿固定资产净值固定资产累计折旧应交税金营业外收入银行存款营业外支出固定资产清理其他应收款银行存款清理费用税金【例】资料：某企业以24000元出售机器设备1台，原价为30000元，已提折旧额为10000元。已收取款项并存入银行。要求：编制有关会