税务会计其他税种核算

第11章其他税种的核算11.1城市维护建立税的核算11.2房产税的核算11.3车船运用税的核算11.4印花税的核算

第一节城市维护建立税的核算

一、城市维护建立税概述二、城市维护建立税的计算三、城市维护建立税的会计处置四、城市维护建立税的纳税申报一、城市维护建立税概述

(一)城市维护建立税概念城市维护建立税〔简称城建税〕，是国家对交纳增值税、消费税、营业税〔简称“三税〞〕的单位和个人就其实践交纳的“三税〞税额为计税根据而征收的一种税。城建税具有以下两个显著特点：1.具有附加税性质。2.具有特定目的。一、城市维护建立税概述〔二〕城市维护建立税的纳税范围城建税的纳税义务人，是指负有交纳“三税〞义务的单位和个人，但目前对外商投资企业和外国企业交纳的“三税〞不征收城建税。〔三〕城市维护建立税的税率纳税人所在地为市区的，税率为7％；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5％；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。一、城市维护建立税概述〔四〕城市维护建立税优惠政策城建税原那么上不单独减免，但因城建税又具有附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。〔五〕城市维护建立税计税根据城建税的计税根据，是指纳税人实践交纳的“三税〞税额。二、城市维护建立税的计算

城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实践交纳的“三税〞税额决议的，其计算公式为：应纳税额＝纳税人实践交纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率三、城市维护建立税的会计处置

〔一〕会计科目设置城市维护建立税的会计核算应设置“应交税费——应交城市维护建立税〞科目，计提时，计入贷方，交纳时计入借方，余额假设在贷方阐明企业应缴而未缴的城建税。三、城市维护建立税的会计处置

〔二〕会计处置【例11-1】某公司设在市区，2004年6月货物销售实践交纳增值税100000元，交纳消费税80000元，转让一项无形资产应纳营业税40000元，该公司应纳城建税的计算及会计处置如下：三、城市维护建立税的会计处置

〔1〕货物销售应缴城建税＝〔100000+80000〕×7％＝12600〔元〕〔2〕转让无形资产应缴城建税＝40000×7％＝2800〔元〕合计应缴城建税＝12600+2800＝15400〔元〕会计处置如下：三、城市维护建立税的会计处置

〔1〕计提时：借：营业税金及附加12600营业外支出2800贷：应交税费——应交城市维护建立税15400〔2〕实践交纳借：应交税费——应交城市维护建立税15400贷：银行存款15400四、城市维护建立税的纳税申报

城市维护建立税与“三税〞同时申报交纳，纳税人应按照有关税法的规定，照实填写“城建税纳税申报表〞第二节房产税的核算

一、房产税概述二、房产税的计算三、房产税的会计处置四、房产税的纳税申报一、房产税概述

房产税是以房产为纳税对象，根据房产价钱或房产租金收入向房产一切人或运营人征收的一种税。〔一〕房产税纳税人凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人均为房产税的纳税人。〔二〕房产税的纳税范围和计税根据1.纳税范围房产税的纳税范围为城市、县城、建制镇和工矿区，不包括乡村房产，有利于农业开展，有于社会稳定。2.计税根据房产税计税根据是房产计税价值或房产的租金收入二、房产税的计算

从价计征：应纳税额＝应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2％从租计征：应纳税额＝租金收入×12％〔或4％〕三、房产税的会计处置

〔一〕会计科目设置为了准确反映企业房产税的计提及上缴情况，设置“应交税费——应交房产税〞科目，即企业预提时计入“管理费用〞等科目的借方，“应交税费——应交房产税〞科目的贷方三、房产税的会计处置〔二〕会计处置【例11-2】某消费企业2005年1月1日的房产原值为4000万元，2月1日将其中原值为2000万元的房屋出租，月租金10万元，当地政府规定的减除比例为20％。作出企业一季度预提及上缴房产税的会计处置。三、房产税的会计处置〔1〕计算1月份应纳房产税＝4000×〔1－20％〕×1.2％÷12个月＝3.2〔万元〕计算2月份应纳房产税＝[(4000－2000)×〔1－20％〕×1.2％＋10×12×12％]÷12＝2.8〔万元〕三、房产税的会计处置〔2〕1月份预提房产税借：管理费用32000贷：应交税费——应交房产税32000〔3〕2月份预提房产税借：管理费用28000贷：应交税费——应交房产税28000〔4〕3月份预提分录同2月份一样〔5〕上缴第一季度房产税借：应交税费——应交房产税88000贷：银行存款88000四、房产税的纳税申报

房产税的纳税人应按照条例有关规定，及时办理纳税申报，并照实填写“纳税申报表〞。纳税人应将纳税房屋坐落地点、数量、房屋的原值或租金收入等情况，据实向税务机关申报，并按规定纳税。纳税人住址变卦、产权转移、房屋原值等有变化时，应及时向税务机关申报。第三节车船运用税的核算

一、车船运用税概述二、车船运用税的计算三、车船运用税的会计处置四、车船运用税的纳税申报一、车船运用税概述〔一〕车船运用税概念车船运用税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。〔二〕车船运用税纳税人车船运用税纳税人是指在我国境内拥有并运用车船的单位和个人。一、车船运用税概述〔三〕车船运用税税率车船运用税实行定额税率，对各类车辆分别规定一个幅度税额，各省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地实践情况对同一计税规范的车辆，详细确定适用税额。〔四〕车船运用税计税根据车船运用税计税根据，按车船的种类和性能，分别确定为辆、净吨位和载重吨位三种〔五〕车船运用税的减免税二、车船运用税的计算

车船运用税应纳税额的计算公式为：〔一〕机动船及载货汽车的应纳税额＝净吨位数×适用单位税额〔二〕非机动船的应纳税额＝载重吨位数×适用单位税额〔三〕除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额＝车辆数×适用单位数额〔四〕机动车挂车应纳税额＝挂车净吨位×〔载货汽车净吨位年税额×70％〕〔五〕从事运输业务迁延机应纳税额＝拖车净吨位×〔载货汽车净吨位年税额×50％〕〔六〕客货两用汽车应纳税额分两步计算：乘人部分＝辆数×〔适用乘人汽车税额×50％〕载货部分＝净吨位×适用税额三、车船运用税的会计处置

〔一〕会计科目设置为了准确核算企业的车船运用税交纳情况，企业设置了“应交税费——应交车船运用税〞科目，计提时计入贷方，交纳时计入借方，应缴的车船运用税直接计入“管理费用〞科目。三、车船运用税的会计处置〔二〕会计处置【例11-3】某企业有货车4辆，每辆净吨位2吨，非运营用小轿车5辆，10座以下乘人汽车200元/辆，载货车每吨60元，作出该企业计提及上缴车船运用税的会计处置。应纳税额＝4×2×60＋5×200＝1480〔元〕计提时：借：管理费用1480贷：应交税费——应交车船运用税1480上缴时：借：应交税费——应交车船运用税1480贷：银行存款1480四、车船运用税的纳税申报车船运用税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并照实填写<车船运用税纳税申报表>。第四节印花税的核算

一、印花税概述二、印花税的计算三、印花税的会计处置四、印花税的纳税申报一、印花税概述〔一〕印花税概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、运用、领受具有法律效能凭证的单位和个人征收的一种税。一、印花税概述〔二〕印花税的纳税人印花税的纳税义务人，按照所书立、运用、领受的应税凭证不同，可以分为五类：〔1〕立合同人，是各类合同的当事人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。〔2〕立据人，即订立产权转移书据的单位和个人。〔3〕立账簿人，即设立并运用营业账簿的单位和个人。〔4〕领受人，即领受并持有权益、答应证照的单位和个人。〔5〕运用人，即在国外书立、领受，但在国内运用应税凭证的单位和个人。一、印花税概述〔三〕印花税的税目、税率及计税根据印花税的应税凭证分为四大类13个税目，税率有两种方式：一是比例税率，适用于记载有金额的应税凭证；二是定额税率，适用于无法记载金额或虽有金额，但作为计税根据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元〔四〕印花税的税收优惠二、印花税的计算

实行从价计税的凭证：应纳税额＝计税金额×比例税率实行从量计税的凭证：应纳税额＝凭证件数×固定税额〔5元〕三、印花税的会计处置

〔一〕会计科目设置企业交纳的印花税不需求经过“应交税费〞科目核算。应视业务的详细情况予以确定：〔1〕假设是固定资产、无形资产的购销、转让，作为买方或接受方，其支付的印花税，应借记“固定资产〞、“无形资产〞科目；作为卖方或转让方，其支付的印花税应借记“固定资产清理〞、“营业外支出〞等科目。〔2〕在企业租赁固定资产、无形资产等时，租入方应支付的印花税借记“管理费用〞科目，租出方应支付的印花税，借记“固定资产清理〞或“其他业务本钱〞等科目。三、印花税的会计处置

〔3〕企业在债务重组时，债务人应缴的印花税，应借记“管理费用〞科目，债务人那么应借记“长期股权投资〞科目。〔4〕在其他情况下，企业支付的印花税，那么应借记“管理费用〞科目〔假设一次购买印花税和交纳税额较大时，需分期摊入费用，可经过“待摊费用〞科目〕。三、印花税的会计处置〔二〕会计处置【例11-4】某企业2005年初签署10份委托加工合同，合同总标的300万元，但企业按5元/份粘贴了印花税票且已进展了核算，经税务稽查，加工合同不得按件贴花，而且企业尚有2005年3月份签署的5份购销合同未贴印花税合同总金额200万元，税务机关作出补税及罚款3倍的决议，试作出会计处置。三、印花税的会计处置加工合同补缴印花税＝300万×0.5‰－10份×5＝1450〔元〕购销合同应补缴印花税＝200×0.3‰＝600〔元〕共应补交印花税＝2050〔元〕对企业应罚款金额＝印花税×3＝2050×3＝6150〔元〕三、印花税的会计处置会计处置如下：补交印花税借：管理费用——印花税2050贷：银行存款2050上交罚款借：营业外支出——税务罚款6150贷：银行存款6150三、印花税的会计处置【例11-5】某建筑企业2004年2月购入18000元印花税票备用，2月份签署一份建筑工程承包合同，承包金额3000万元，5月份企业将其中1000万元的工程转包给另一家建筑公司，并签署了转包合同。试作出该企业印花税的会计核算。三、印花税的会计处置〔1〕购入