企业会计准则第4号固定资产

<企业会计准那么第四号----固定资产>比较与分析

张继德2006.11.11一、历史沿革：财政部2006年2月发布了<企业会计准那么第4号----固定资产>〔下称新准那么〕，是在原2002年固定资产准那么的根底上，充分自创了<国际会计准那么第16号----不动产、厂房和设备>后制定的。对于进一步规范固定资产确实认、计量和报告具有重要意义。要求上市公司从2007年1月1日起实施，同时鼓励其他企业执行。二、主要内容：〔一〕固定资产确实认企业将一项资产确以为固定资产需求满足两条规范，一是符合定义,二是符合确认条件.固定资产定义是“为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有、运用寿命超越一个会计期间的有形资产〞

确认条件:①该固定资产包含的经济利益很能够流入企业②该固定资产的本钱可以可靠计量〞

假设固定资产的各组成部分具有不同运用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产。〔二〕固定资产初始计量的根本规定固定资产该当按照本钱计量。不同获得方式有其实践本钱计量的详细规范：1、外购固定资产的本钱，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，该当按照各项固定资产公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。

2、自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。应计入固定资产本钱的借款费用，按照<企业会计准那么第17号――借款费用>的规定处置。

3、投资者投入固定资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。

4、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁获得的固定资产的本钱，该当分别按照<企业会计准那么第20号――企业合并>、<企业会计准那么第7号－非货币性资产交换>、<企业会计准那么第12号――债务重组>和<企业会计准那么第21号――租赁>确定。〔三〕弃置费用针对某些特殊行业弃置费用较高，要将其弃置费用折现构成固定资产初始本钱。即固定资产初始价值确认时，就把未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认一项负债。〔四〕后续支出的资本化和费用化新准那么规定与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的该当计入固定资产本钱的，不符合固定资产确认〔五〕固定资产后续计量1、折旧范围。除已提足折旧仍继续运用的固定资产等外，企业该当对一切固定资产计提折旧。

2、折旧是指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展的系统分摊。

应计折旧额，是指该当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产，还该当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。

3、运用寿命和估计净残值，企业该当根据固定资产的性质和运用情况，合理确定固定资产的运用寿命和估计净残值。估计净残值是指假定固定资产估计运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期形状，目前从该项资产处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。

固定资产的运用寿命、估计净残值一经确定，不得随意变卦.

4、折旧方法。折旧方法包括年限平均法、任务量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变卦。固定资产该当按月计提折旧，即企业计提固定资产折旧时，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月停顿计提折旧。

5、变卦时不需求追溯。企业至少于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核。运用寿命估计数与原先估计数有差别的，该当调整固定资产折旧年限。估计净残值估计数与原先估计数有差别的，该当调整估计净残值。固定资产包含的经济利益预期实现方式有艰苦改动的，该当改动固定资产折旧方法。

固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的改动该当作为会计估计变卦。〔六〕固定资产处置企业出卖、转移、报废固定资产或发生固定资产减值，该当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，固定资产盘亏呵斥的损失，也该当计入当期损益。新准那么规定假设将发生资本化的固定资产后续支出，该当终止确认被交换部分的账面价值，这种会计处置和现行的制度和准那么一致。〔七〕披露要求要求披露固定资产确认条件、分类、计量根底和折旧方法等六项内容。三、新旧准那么差别比较〔一〕固定资产定义中未包括单位价值规范原准那么固定资产定义除“为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有〞和“运用年限超越一年〞外还有“单位价值较高〞这一规范，新准那么没有列示。影响。〔二〕强调投资者投入固定资产的本钱计价必需公允在对投资者投入固定资产价值确认上,原准那么规定“按投资各方确认的价值作为入账价值〞，新准那么规定“按照投资合同或商定的价值确定，但合同或协议商定的价值不公允的除外〞可见，新准那么一是强调“投资双方确认〞的方式是必需有合同价或协议价，二是强调合同价或协议价必需公允。〔三〕重新定义了估计净残值新的估计净残值的定义强调了现值，即确定估计净残值时其金额应为其折现值。在企业预备出卖固定资产时，应复核其估计净残值，应使估计净残值等于公允价值减去处置费用后的净额。重新定义估计净残值与国际会计准那么坚持了一致，对当前会计实务影响不大。〔四〕规定了弃置费的会计处置针对某些特殊行业较高的处置费用，新准那么规定确定固定资产本钱时，该当思索弃置费用要素。例如，购入某项含有放射元素的仪器100万元，估计运用期满报废时需求特殊处置费用30万元，那么会计处置为：借：固定资产130贷：银行存款100估计负债—估计弃置费30〔五〕后续支出确实认原那么与初始确认固定资产的原那么相一致。新的固定资产准那么规定，固定资产发生后续支出时其确认原那么与初始确认固定资产的原那么一样，即该固定资产包含的经济利益很能够流入企业，该固定资产的本钱可以可靠地计量，不再象原准那么单独表述后续支出确实认原那么。发生的后续支出假设符合确认固定资产的两个特征，在应将其计入该固定资产的入账价值。这里只是表述方法的改动，对会计处置没有本质性的差别例：某企业于2004年3月对某消费线进展改造。该消费线的账面原值为3600万元，曾经计提累计折旧为1000万元，2003年12月31日该消费线计提减值预备200万元，在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。在试运转中获得试运转收入30万元。该消费线于2005年1月改造完工并投入运用。改造后的消费线可使其消费的产质量量得到本质性的提高，该项改造支出应予资本化。相关会计处置：2004年3月31日转入改造将发生资本化的固定资产后续支出，该当终止确认被交换部分的账面价值，视同处置将账面价值结转。借：在建工程2400累计折旧1000固定资产减值预备200贷：固定资产----消费线36002004年发生改造支出，在实践发生时作出会计处置借：在建工程530贷：工程物资310应付工资100银行存款120获得试运转收入，按照规定冲减工程本钱借：银行存款30贷：在建工程30完工结转，按照自行建造新的固定资产初始计价原那么入账借：固定资产2900贷：在建工程2900〔六〕取消了固定资产减值转回例：某出租汽车公司某出租车原值2000万元，按照5年平均计提折旧，不思索净残值，第1年折旧为400万元，第1年末按照估计现金流量的现值小于账面价值计提了300万元减值预备，第2年折旧额为〔2000－400－300〕÷4＝325万元，第3年末减值要素消逝。按照新准那么规定，资产减值损失一经确定，在以后期间不得转回。所以，该类出租汽车账面价值不随可收回金额的提高而恢复，下1年仍按照325万元计提折旧。〔七〕规定了对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法的变卦处置方法原固定资产准那么和新固定资产准那么都该当对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核，运用寿命估计数、估计净残值估计数、固定资产包含的经济利益预期实现方式有艰苦改动的，该当改动固定资产折旧年限、估计净残值和折旧方法。但是原准那么对改动时的会计处置方法没有作出规定。新准那么明确了一切这些改动该当作为会计估计变卦，采用未来适用法，不需求进展追溯调整。与旧准那么相比，对固定资产计提折旧的时间没有作明确限制〔取消旧准那么规定：企业在实践计提固定资产折旧时，当月添加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停顿计提折旧。〕

金蝶K/3之固定资产系统，提供了灵敏的顺应不同企业对折旧处置的政策。由企业自行选择新增、处置、变动固定资产的折旧方式：当月添加的固定资产，可以当月计提折旧，也可以下月计提折旧。金蝶K/3之固定资产系统，针对每一项资产，提供了减值预备的处置，并对资产的处置提供了严厉的控制机制与权限管理。四、新准那么与国际会计准那么差别比较〔一〕初始计量和后续计量<IAS16—不动产、厂场和设备>对固定资产初始确认和我国准那么一样，按历史本钱计量。但在本钱构成上，IAS多了一项估计装配、搬移费及场地运用费。国际会计准那么规定在以后期间，固定资产的计量原那么除了按其账面价值表述外，还允许按公允价值进展重估计价，即固定资产的价值按固定资产重估日的公允价值减按照重估价值计算的累积折旧的余额来表述。假设重估发生增值，增值不计入当期损益而列为一切者权益中的单独工程----“重估价盈余〞，假设过去已有重估增值并曾贷记重估价盈余以后再重估时出现重估减值那么先用重估价盈余抵补，即借记重估价盈余。我国对企业改制等非继续运营条件下确认重估增值，会计处置上记入的是“资本公积〞科目。〔二〕关于折旧<IAS16—不动产、厂场和设备>要求对于固定资产的每一重要组成部分都要单独计提折旧，各重要组成部分的判别是以各组成部分本钱相对于总本钱而言能否艰苦为规范。我国新的准那么中没有这样明确的规定。在折旧范围方面，IAS指出土地不计提折旧，除此之外没有其他的范围规定；在折旧方法上，IAS提出直线法、余额递减法和任务法，我国新的准那么中提到的方法有年限平均法、任务量法、余额递减法和年限总和法。在固定资产残值和运用寿命方面，IAS要求定期复核固定资产残值和运用寿命方面，假设预期值不同于以前的估计，差别应作为会计估计变卦处置。对于资产估计残值的添加，需求调整应折旧金额。当估计净残值添加到等于或超越资产账面价值时，资产折旧费用按零处置。我国新的准那么只需求定期复核固定资产的运用寿命，当固定资产运用寿