科创学院《施工企业会计》第四章固定资产

第四章固定资产1、固定资产的概述2、固定资产获得的核算3、固定资产折旧的核算4、固定资产处置的核算5、固定资产的清查核算2024/1/261内容提要1、了解固定资产、无形资产、暂时设备这些长期资产的核算方法教学目的1、学会固定资产获得、折旧、处置的核算2、明白无形资产获得与摊销的核算3、清楚暂时设备搭建、摊销、维修与撤除报废的核算。2024/1/2621、固定资产的概述固定资产的概念及特征1、固定资产----指为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有，运用寿命超越一个会计年度的有形资产。2、三个特征〔1〕企业持有固定资产的目的为了消费商品、提供劳务、出租或运营管理、而不是为了对外出卖〔2〕运用寿命超越一个会计年度，且能多次参与企业消费运营过程。〔3〕为有形资产2024/1/2634固定资产确实认〔满足两个条件〕该固定资产包含的经济利益很能够流入企业该固定资产的本钱可以可靠地计量在实务中，应留意：融资租入的固定资产能否作为企业的固定资产固定资产的各组成部分具有不同运用寿命、适用不同折旧率的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产。5固定资产的分类在会计实务中，企业是将几种分类规范结合起来，采用综合的规范对固定资产进展分类。固定资产的综合分类消费运营用固定资产租出固定资产(运营租赁)非消费运营用固定资产不需用固定资产未运用固定资产土地(过去曾经估价单独入账的土地)融资租入固定资产施工企业的固定资产(一)消费用固定资产

1、房屋指施工、消费单位和行政管理部门运用的房屋，并包括与房屋不可分割的各种附属设备，如电灯、、水管、电梯、暖气设备、通风设备，卫生设备等。对可搬迁挪动的活动房屋，假设为数不多，可包括在本类核算。假设为数较多，也可单独设置“活动房屋〞类进展核算。消费和非消费共同运用的房屋，可按其主要用途列为消费用固定资产或非消费用固定资产。

2、建筑物指除房屋以外的各种建筑物，如水塔、蓄水池、储油罐、企业的道路、铁路、停车场、围墙等。

3、施工机械指为进展建筑安装工程施工所用的各种机械，如起重机械、发掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、根底及凿井机械、钢筋混凝土机械、筑路机械、焊接机械等，包括随机的附属设备以及安装在机械上的发动机、联动机。4、运输设备指用以运载物资的各种运输工具，包括铁路运输用的机车、棚车，公路运输用的载重汽车、自卸汽车、散装水泥车、架线车、油槽车、平板拖车组、迁延机，水上运输用的汽轮、拖轮、潜水任务船、驳船等。

5、消费设备指消费、维修、动力、传导等设备，如金属切削机床、铸锻热处置设备、维修公用机床和设备、动力设备、传导设备等、包括机器设备的机座以及与机器设备连成一体而不具有独立用途的附属设备。

6、仪器及实验设备指对资料、工艺、产品进展研讨实验用的各种仪器设备，如计量用精细天平、测绘用经纬仪、水准仪，探伤用探伤机，分析测定用浸透仪、显微镜、温度测定仪，以及资料实验用的各种实验机、白金坩锅等。

7、其他消费用固定资产指不属于以上各类的其他消费用固定资产，包括计量器具(如地磅等)、消防器具(如消防车等)、办公器具(如计算机、复印机、电视机。文字处置机、保险柜等)，以及行政管理用的汽车、总机等。(二)非消费用固定资产包括职工宿舍、款待所、学校、幼儿园、托儿所、俱乐部、食堂、医院等单位所运用的房屋、设备等。

(三)租出固定资产指出租给其他企业单位运用的多余、闲置的固定资产。

(四)未运用固定资产指尚未运用的新增固定资产、调入尚待安装的固定资产、交给基建部门进展改建、扩建的固定资产，以及报经有关部门同意停用的固定资产。由于季节性施工消费、大修缮等缘由而停用的固定资产和在施工现场或车间交换运用的机械设备，都应作为在用固定资产。固定资产的计价2024/1/269〔一〕原始价值〔实践本钱/历史本钱〕是指获得某项固定资产时和直至使该项固定资产到达预定可运用形状前所实践支付的各项必要的、合理的支出，普通包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员效力费和其他税费等。根本计价规范10〔二〕重置价值是指在现时的消费技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资产的现时价值固定资产的计价11〔三〕折余价值〔净值〕固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称净值。计算盘亏、出卖、报废、毁损等利得或损失的根据固定资产的计价12〔四〕现值现值是指固定资产在运用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。期末计价固定资产的计价13〔五〕公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序买卖中，出卖一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价钱。固定资产的计价2、固定资产获得的核算〔102〕固定资产获得的方式有购入、自行建造、投资者投入、融资租入等，企业该当分别不同来源进展核算。施工企业应设置“固定资产〞账户，用以核算和监视固定资产的增减变动和实有情况。2024/1/26142024/1/2615“固定资产〞科目：核算固定资产的原始价值设“固定资产登记簿〞和“固定资产卡片〞进展明细核算。“累计折旧〞科目：“固定资产〞的备抵科目“工程物资〞科目“在建工程〞科目“固定资产清理〞科目“固定资产减值预备〞、“在建工程减值预备〞、“工程物资减值预备〞等科目2024/1/26161、购入固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费作为入账价值。购入不需安装固定资产购入需求安装固定资产〔在建工程〕2024/1/2617不需安装原始价值=买价+相关税费+包装运杂费借：固定资产贷：银行存款等例：某公司购入一台不需求安装的设备，获得的增值税公用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。借：固定资产1011200贷：银行存款10112002024/1/2618需安装原始价值=买价+相关税费+包装运杂费+安装费安装终了前不能作为固定资产，发生的费用是经过“在建工程〞核算在建工程登记企业进展各种在建工程所发生的实践支出登记已完工交付运用的工程的实践本钱借贷在建工程用以核算企业进展各种在建工程〔包括新建工程、改建工程、扩建工程以及购入需求安装固定资产的安装工程等〕发生的实践支出。2024/1/2619需安装1.固定资产运抵企业，等待安装借：在建工程贷：银行存款2.投入安装，并支付安装本钱借：在建工程贷：银行存款3.安装终了，到达预定可运用形状借：固定资产贷：在建工程2024/1/2620例：一台需安装的设备，增值税公用发票注明的买价200000元，增值税34000元，货款未付，用银行存款支付运费3500元。安装中领用资料物资2000元，知购进时支付的增值税为340元，另付工人工资1500元。购进待安装设备时：借：在建工程237500贷：应付账款234000银行存款35002024/1/2621安装中领用资料物资2000元，知购进时支付的增值税为340元，另付工人工资1500元。借：在建工程3840贷：原资料2000应交税费——应交增值税340应付职工薪酬1500安装终了后转入固定资产：借：固定资产241340贷：在建工程241340购入固定资产的特殊思索〔1〕以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产该当按照各项固定资产公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。〔2〕分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超越正常信誉条件延期支付，本质上具有融资性质，固定资产的本钱以购买价款的现值为根底确定。2024/1/26222024/1/26232、自行建造固定资产企业应设置“在建工程〞科目。平常固定资产建造期间实践发生的各项工程支出均计入“在建工程〞科目，待固定资产建造工程完工并到达预定可运用形状后，再将固定资产实践建造本钱从“在建工程〞科目一次转入“固定资产〞科目，作为固定资产入账价值。24〔一〕采用自营方式建造固定资产1、购入工程物资借：工程物资贷：银行存款2、自营工程领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、自营工程领用本企业消费用资料借：在建工程贷：原资料4、自营工程领用本企业商品产品：作视同销售处置借：在建工程贷：库存商品

255、自营工程负担的职工工资和福利费借：在建工程贷：应付职工薪酬6、辅助消费部门为自营工程提供产品或劳务借：在建工程贷：消费本钱—辅助消费本钱7、企业自营工程发生的其他支出借：在建工程贷：银行存款8、自营工程交付运用前应负担的长期负债利息借：在建工程贷：长期借款9、自营工程中发生的报废损失，应计入工程本钱；发生的残料，应冲减工程本钱。借：原资料贷：在建工程2610、工程物资清点盘亏：借：在建工程贷：工程物资盘盈：作相反的处置。11、自营工程交付运用借：固定资产贷：在建工程12、已交付运用的固定资产办理开工结算时，如该项固定资产的实践原值大于原入账价值，应对原入账价值进展调整。借：固定资产贷：在建工程实践原值小于原入账价值的差额作相反处置。27例：某企业自建厂房一幢，购入为工程预备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建立。领用本企业消费的水泥一批，实践本钱为80000元，税务部门确定的计税价钱为100000元，增值税率17%。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并到达预定可运用形状。〔1〕购入工程物资借：工程物资585000贷：银行存款585000〔2〕工程领用工程物资借：在建工程585000贷：工程物资58500028〔3〕工程领用本企业消费的水泥：作视同销售处置借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费—应交增值税(销项税额)17000〔4〕分配工程人员工资借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000〔5〕支付工程发生的其他费用借：在建工程30000贷：银行存款30000〔6〕工程完工，结转工程本钱工程本钱=585000+97000+100000+30000=812000(元)借：固定资产812000贷：在建工程81200029〔二〕采用出包方式建造固定资产预付工程价款时借：在建工程贷：银行存款工程完工补付工程价款时借：在建工程贷：银行存款出包工程在开工结算之前应负担的长期负债利息借：在建工程贷：长期借款等出包工程完工后借：固定资产贷：在建工程30【例】华联实业股份新建职工宿舍楼一栋，出包给所独立核算的一分公司施工。开工前预付工程款100万元。工程完工决算后，结算工程款320万元，同时以银行存款补付工程款220万元，工程阅历收合格已交付运用，企业作如下会计分录：1、预付工程款时：借：预付账款----预付工程款1000000贷：银行存款1000000312、结算和补付工程款时：借：在建工程3200000贷：预付账款1000000银行存款22000003、验收合格后：借：固定资产3200000贷：在建工程3200000

2024/1/26323、投资者投入固定资产按投资合同或协议商定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议商定价值不公允的除外。借：固定资产或在建工程贷：实收资本或股本资本公积——资本溢价或股本溢价例6.733第三节固定资产折旧一、折旧的概述二、折旧的计算方法三、计提折旧的范围四、计提折旧的会计处置34一、折旧的概述固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在运用过程中由于运用和自然力的影响在运用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术提高而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品本钱或费用；而是在长期运用过程中，随着损耗程度，以折旧费工程分期计入产品本钱或期间费用，并经过获得相应的收入而得到补偿。35折旧，是指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展系统分摊。

提足折旧，是指曾经提足该项固定资产的应计折旧额应计折旧额，是指该当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产，还该当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。

估计净残值，是指假定固定资产估计运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期形状，企业目前从该项资产处置中获得的收入扣除估计处置费用后的金额。名词解释36计提折旧应思索的要素固定资产原值估计净残值固定资产的运用寿命原值－估计净残值=应计提折旧总额两者之差为应计提折旧总额37二、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。〔一〕直线法〔二〕加速折旧法平均年限法任务量法双倍余额递减法年数总和法38〔一〕直线法直线法是指按照时间或完成的任务量平均计提折旧的方法，主要包括：1.平均年限法2.任务量法391.平均年限法

月折旧额＝年折旧额/12固定资产原值估计残值收入估计清理费用估计运用年限－－年折旧额＝固定资产应计提折旧总额估计运用年限＝40在实践任务中，固定资产折旧额普通根据固定资产原值乘以折旧率计算。年折旧率计算公式为：

月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率例6—8年折旧额原值年折旧率＝1－估计净残值率估计运用年限＝(原值－估计净残值)/估计运用年限原值＝412.任务量法任务量法是指按照固定资产估计完成的任务总量平均计提折旧的方法。

单位任务量折旧额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产估计完成的任务总量＝该项固定资产月折旧额该项固定资产单位任务量提折旧额该项固定资产该月完成的任务总量＝×固定资产总值×〔1-估计净残值率〕该项固定资产估计完成的任务总量＝422.任务量法不同的固定资产，其任务量有不同的表现方式。对于运输设备来说，其任务量表现为运输里程；对于机器设备来说，其任务量表现为机器工时和机器台班。任务量法普通适用于适用于价值较高、任务量不很平衡的大型精细机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的任务量普通不很平衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月本钱费用的负担不够合理。2024/1/2643【例】A公司有货运卡车一辆，原值为200000元，估计净残值率为5%，估计总行驶里程为800000公里，本月行驶里程为5000公里。该项固定资产本月折旧计算如下：本月折旧额＝5000×0.2375＝1187.5〔元〕44〔二〕加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产运用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法普通只采用个别折旧方式。为了简化折旧计算任务，月折旧额普通按年折旧额除以12计算。假设某项固定资产开场计提折旧的时间不是年初〔1月份〕，那么该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额〔即开场计提折旧1年之内各月的折旧额〕，均按年折旧额的月平均数计算。会计准那么允许运用的加速折旧法有：1.双倍余额递减法2.年数总和法451.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不思索固定资产估计净残值的情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期初的账面净值计提折旧的方法。年折旧率2估计运用年限＝×100%年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率月折旧额年折旧额12＝遂年递减各年不变(直线法折旧率的两倍)46采用双倍余额递减法计提折旧，普通不思索固定资产估计净残值。但是，必需留意下面两个问题：〔1〕在估计运用年限终了时，应防止固定资产净值大于估计净残值〔少提折旧〕；〔2〕在估计运用年限内，应防止固定资产期末净值小于估计净残值〔多提折旧〕。例6—10留意：采用双倍余额递减法，普通在固定资产折旧年限到期前两年内将固定资产账面净值扣除估计净残值后的净值平均摊销。47年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1234550000300001800010800640040%40%40%——2000012000720044004400200003200039200436004800030000180001080064002000折旧计算表〔双倍余额递减法〕第4年：按双倍余额递减法计提折旧=10800×40%=4320(元)按平均年限法计提折旧=(10800-2000)/2=4400(元)由于按双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧，所以从第4年开场改按平均年限法计提折旧。例6-10年折旧率=2/5×100%=40%482.年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可运用年数占各年尚可运用年数总和的比重〔即年折旧率，用分数表示〕计提折旧的方法。年折旧率尚可运用年数估计运用年限的年数总和＝(n—估计运用年限)n-已运用年限1+2++n＝…n-已运用年限n×(1+n)÷2＝年折旧额=应计提折旧总额×年折旧率月折旧额年折旧额12＝各年不变遂年递减49年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧1234550000-2000=48000480004800048000480005/154/153/152/151/1516000128009600640032001600028800384004480048000例6-11折旧计算表〔年数总和法〕50三、计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对一切固定资产计提折旧：1、曾经提足折旧继续运用的固定资产；2、单独估价作为固定资产入账的土地。3、持有待售的固定资产留意以下几点：1、固定资产应按月计提折旧，当月添加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。3、已到达预定可运用形状但尚未开工决算的固定资产，该当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。51四、计提折旧的会计处置当月固定资产计提折旧＝上月固定资产计提的折旧＋上月新增固定资产计提的折旧－上月减少固定资产计提的折旧采用任务量法计提折旧，应根据在用固定资产完成的任务量计提折旧。采用其他方法计提折旧，普通说来，除了建立工程交付运用前的固定资产、已提足折旧继续运用的固定资产以及过去曾经估价单独入账的土地不计提折旧，其他固定资产〔含未运用和不需用的固定资产〕均应计提折旧。提早报废的固定资产，不补提折旧，其未计提折旧的净损失应列为营业外支出。52四、计提折旧的会计处置为了进展计提折旧的总分类核算，企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各个运用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧，应按用途进展分配借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务本钱贷：累计折旧第四节固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入运用以后发生的修缮和改扩建等支出。

一、固定资产的修缮二、固定资产的改扩建三、固定资产的装修新准那么对后续支出的处置原那么：1、与固定资产有关的修缮费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，该当在发生时计入当期损益〔称为费用化的后续支出〕；2、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的该当计入固定资产本钱〔称为资本化的后续支出〕。一、固定资产的修缮固定资产在长期运用过程中，由于自然损耗或运用磨损等缘由，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及运用，企业需求对固定资产进展必要的修缮。固定资产的日常修缮费用、大修缮费用等支出，只是确保固定资产的正常任务情况，普通不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产确实认条件，在发生时直接计入当期损益。〔费用化〕新准那么规定：消费车间和行政管理部门发生的固定资产修缮费用计入管理费用专设销售机构发生的固定资产修缮费用计入销售费用阐明：新准那么规定，消费车间固定资产修缮费计入管理费用。但这种处置方法能够导致产品本钱不实。例：某企业某月由根本消费车间维修工进展本车间的固定资产日常修缮，发生资料费200元，工资300元，那么：借：管理费用500贷：原资料200应付职工薪酬300二、固定资产的改扩建固定资产的改扩建是指对原有固定资产进展的改良和扩展。固定资产改良〔即改建〕是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动安装替代非自动安装等。固定资产扩展〔即扩建〕是指为了提高固定资产的消费才干而采取的措施，如房屋添加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所添加，因此其原值也会有所添加。固定资产改扩建后，有些会延伸运用年限从而添加消费才干，有些那么仅仅会提高产质量量或添加消费才干而不延伸运用年限。〔资本化〕固定资产改扩建的核算〔资本化〕企业在固定资产进展改扩建的期间，由于停顿运用，工期又比较长，因此应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程。固定资产账面价值=原值－已提折旧－已提减值预备借：在建工程累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产固定资产改扩建工程支出普通为资本化的后续支出，其核算与自建工程支出的核算方法一样，应经过“在建工程〞科目核算。固定资产改扩建过程中撤除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出。借：库存现金〔银行存款〕贷：在建工程固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部本钱转为改扩建后的固定资产原值。借：固定资产贷：在建工程固定资产改扩建期间应停顿计提折旧，改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进展调整。例：2007年3月31日，甲公司采用出包方式对一机床进展改良，该机床原值为3600万元，估计运用5年，已运用3年，估计净残值为0，采用平均年限法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2007年8月31日，改良工程到达预定可运用形状并投入运用，改良后估计尚可运用4年，估计净残值为0。要求：计算该机床2007年应计提的折旧额。2007年1—3月应计提折旧为：3600/〔5×12〕×3=180〔万元〕2007年4—8月停顿计提折旧。改良后的账面价值为3600-3600/5×3+96=1536〔万元〕2007年9—12月应计提折旧为：1536/〔4×12〕×4=128〔万元〕所以2007年一合计提折旧额=180+128=308〔万元〕2007年3月31日转成改建工程：借：在建工程14400000累计折旧21600000贷：固定资产360000002007年发生的后续支出借：在建工程960000贷：银行存款9600002007年8月31日改建终了借：固定资产15360000贷：在建工程15360000三、固定资产的装修企业对固定资产进展装修，假设装修的受害期限与固定资产整体的受害期限不同，那么其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进展核算，单独计提折旧。第五节固定资产处置的核算固定资产处置包括固定资产的出卖、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置普统统过“固定资产清理〞科目进展。第五节固定资产处置的核算“固定资产清理〞是资产类账户，用来核算企业因出卖、报废和毁损等缘由转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理终了后净收益转入“营业外支出〞账户的数额；贷方登记收回出卖固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理终了后净损失转入“营业外收入〞账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理终了后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入〞或“营业外支出〞账户。

〔1〕出卖、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：

借：固定资产清理〔固定资产账面价值〕

累计折旧〔已提折旧〕

固定资产减值预备〔已计提的减值预备〕

贷：固定资产〔账面原价〕

〔2〕清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为：

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税金——应交营业税

〔3〕收回出卖固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：

借：银行存款

原资料

贷：固定资产清理〔4〕应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：

借：其他应收款

贷：固定资产清理〔5〕固定资产清理后的净收益，其会计分录为：

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置固定资产净收益〔6〕固定资产清理后的净损失，其会计分录为：属于消费运营期间由于自然灾祸等非正常缘由呵斥的损失，其会计分录为：

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理属于消费运营期间正常的处置损失，其会计分录为：

借：营业外支出——处置固定资产净损失

贷：固定资产清理经过上述结转后，“固定资产清理〞科目余额为0。【例】某公司出卖一台闲置未用的设备，设备原价50000元，已提折旧20000元，已提减值预备1000元，出卖的价款收入为35000元，同时用银行存款支付装配费用500元。〔1〕出卖固定资产转入清理时借：固定资产清理29000累计折旧20000固定资产减值预备1000贷：固定资产50000〔2〕支付清理费用借：固定资产清理500贷：银行存款500〔3〕收到出卖设备价款时借：银行存款35000贷：固定资产清理35000〔4〕结转出卖设备净收益时借：固定资产清理5500贷：营业外收入——处置非流动资产收益5500三、持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产，该当对其净残值进展调整持有待售固定资产从划归为待售之日起停顿计提折旧和减值预备与其它固定资产一同合并列示在“固定资产〞工程，但需在报表附注中披露相关信息，如称号、账面价值、公允价值、估计处置费用、处置时间等。第六节固定资产清查一、固定资产盘盈二、固定资产盘亏三、固定资产减值损失确实定一、固定资产盘盈在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业一切，应确定固定资产重置价值，并为其开立固定资产卡片。企业盘盈的固定资产，普通是以前年度发生的会计过失，应根据重置本钱借：固定资产贷：以前年度损益调整期末，将以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润〞科目。二、固定资产盘亏审批前：借：待处置财富损溢—待处置固定资产损溢(账面价值)累计折旧(已提折旧)固定资产减值预备(已提减值预备)贷：固定资产(原值)审批后：借：其他应收款(过失人和保险公司赔款)营业外支出(固定资产盘亏净损失)贷：待处置财富损溢—待处置固定资产损溢三、固定资产减值损失确实定固定资产可收回金额的计量结果阐明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，该当将固定资产的账面价值减记至可收回金额。借：资产减值损失贷：固定资产减值预备固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用该当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余运用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产小结一、固定资产特征与确认二、固定资产初始计量固定资产该当按照本钱进展初始计量。固定资产的本钱，是指企业购建某项固定资产到达预定可运用形状前所发生的一切合理、必要的支出。〔一〕外购固定资产〔二〕自行建造的固定资产〔三〕投资者投入固定资产三、固定资产折旧１．影响固定资产折旧计算的要素２.折旧的计算方法3．折旧的范围四、固定资产后续支出资本化的后续支出和费用化的后续支出五、固定资产处置六、固定资产清查

第七节无形资产的核算

一、无形资产的定义、特征和确认〔一〕定义企业拥有或控制的没有实物形状的可识别非货币性资产。〔二〕特征1．没有实物形状没有实物形状只是区分无形资产的方式性规范，而不是本质性规范。银行存款、应收账款等资产也没有实物形状。

第七节无形资产的核算

〔二〕特征2.可识别的规范：〔1〕可以从企业中分别或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一同，用于出卖、转移、授予答应、租赁或者交换。〔2〕源自合同性权益或其他法定权益，无论这些权益能否可以从企业或其他权益和义务中转移或者分别。

第七节无形资产的核算

〔二〕特征3.非货币性长期资产。4.无形资产所能提供的未来经济利益具有较大的不确定性。5.持有的目的是为了运用、受害而不是为了转卖；

第七节无形资产的核算

〔三〕确认该无形资产包含的经济利益很能够流入企业该无形资产的本钱可以可靠地计量

第七节无形资产的核算

二、无形资产的内容无形资产按其反映的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权和特许权等。1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权5.土地运用权6.特许权〔一〕专利权：是指国家专利主管机关授权发明发明专利恳求人，对其发明发明在法定期限内所享有的专有权益，包括发明专利权、适用新型专利权和外观设计专利权。

公开、有期限！〔二〕非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界所知、在消费运营活动中已采用了的、不享有法律维护的、可以带来经济效益的各种技术和窍门。普通包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。不受法律维护〔三〕商标权：商标是用来识别特定的商品或劳务的标志。商标权指专门在某类制定的商品或产品上运用特定的称号或图案的权益。〔四〕著作权：又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权益。著作权包括作品署名权、发表权、修正权和维护产品完成权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、扮演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及该当由著作人享有的其他权益。〔五〕特许权：又称运营特许权、专营权，是指企业在某一地域运营或销售某种特定商品的权益或是一家企业接受另一家企业运用其商标、商号、技术等的权益。〔六〕土地运用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、运营的权益。

第七节无形资产的核算

三、无形资产的核算〔P115〕设置“无形资产〞、“累计摊销〞等账户“无形资产〞核算企业持有无形资产的本钱借、贷“累计摊销〞属于“无形资产〞的调整账户，核算企业对运用寿命有限的无形资产计提的累计摊销借、贷〔一〕无形资产的获得企业获得的无形资产，只需在其产生的经济利益很能够流入企业且其本钱可以可靠地计量的情况下，才干加以确认。企业获得的无形资产，主要有以下几种方式。〔一〕购入的无形资产〔二〕接受投资的无形资产〔三〕自行研讨开发的无形资产〔一〕无形资产的获得〔一〕购入的无形资产外购无形资产的本钱，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等价、税、费等例：甲公司2007年3月10日从某研讨所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财富转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产—专利权2008000贷：银行存款2008000〔一〕无形资产的获得〔二〕接受投资的无形资产企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“无形资产〞科目，贷记“实收资本〞科目。假设无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积〞科目。借：无形资产贷：实收资本资本公积〔一〕无形资产的获得〔三〕自行研讨开发的无形资产企业自行研讨开发工程的支出，该当区分研讨阶段支出与开发阶段支出。添加了“研发支出〞科目，类似固定资产中“在建工程〞科目。“研发支出〞核算研讨与开发无形资产过程发生的各项支出。〔费用化支出或资本化支出〕

〔一〕无形资产的获得〔三〕自行研讨开发的无形资产研讨阶段属于探求性的过程，是为了进一步的开发活动进展资料及相关方面的预备。企业研讨阶段发生的支出，应予以费用化。企业应根据自行研讨开发工程在研讨阶段发生的支出，借记“研发支出——费用化支出〞科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研讨支出，借记“管理费用〞科目，贷记“研发支出——费用化支出〞科目。东方集团公司自行开发并按法律程序恳求获得一项专利无形资产。该专利在研讨过程中发生的资料费用100万元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1000万元；依法获得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。〔1〕研讨阶段发生支出借：研发支出——费用化支出3000000贷：原资料1000000应付职工薪酬2000000〔2〕研讨阶段发生的支出在期末结转借：管理费用3000000贷：研发支出——费用化支出3000000〔三〕自行研讨开发的无形资产开发阶段相对研讨阶段而言，该当是完成了研讨阶段的任务，在很大程度上构成一项新产品或新技术的根本条件曾经具备。企业内部研讨开发工程开发阶段的支出，同时满足以下条件的，才干确以为无形资产〔资本化〕：完成该无形资产以使其可以运用或出卖在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并运用或出卖的意图。无形资产产生经济利益的方式，包括可以证明运用该无形资产消费的产品存在市场或无形资产本身存在市场，无形资产将在内部运用的，该当证明其有用性。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有才干运用或出卖该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出可以可靠地计量。〔三〕自行研讨开发的无形资产企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应借记“研发支出——资本化支出〞科目，贷记有关科目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产〞科目，贷记“研发支出——资本化支出〞科目。无法区分研讨阶段支出和开发阶段支出的，该当将其所发生的研发支出全部费用化。

自行开发无形资产满足《无形资产》准则规定的资本化条件的支出：（１）发生支出时借：研发支出——资本化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（２）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出不满足《无形资产》准则规定的资本化条件的支出：（１）发生支出时借：研发支出——费用化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

（２）期（月）末

借：管理费用贷：研发支出——费用化支出账务处置东方集团公司自行开发并按法律程序恳求获得一项专利无形资产。该专利在研讨过程中发生的资料费用100万元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1000万元；依法获得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。〔1〕研讨阶段发生支出借：研发支出——费用化支出3000000贷：原资料1000000应付职工薪酬2000000〔2〕研讨阶段发生的支出在期末结转借：管理费用3000000贷：研发支出——费用化支出3000000〔3〕开发阶段发生〔符合资本化条件的〕支出1000万借：研发支出——资本化支出10000000贷：银行存款10000000〔4〕恳求专利时发生的注册费和律师费合计210万借：研发支出——资本化支出2100000贷：银行存款2100000〔5〕研讨开发工程到达预定用途构成无形资产借：无形资产12100000贷：研发支出——资本化支出12100000〔二〕无形资产的摊销运用寿命为有限的——应在运用寿命内系统合理摊销运用寿命不确定的——不摊销无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，该当视为运用寿命不确定的无形资产无形资产的摊销期自其可供运用时起至终止确以为止：当月添加的无形资产，当月开场摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。运用寿命有限的无形资产，其残值该当视为零使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用（其他业务成本）制造费用（该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。【例】某股份从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的运用寿命为10年，不思索残值的要素。

借：无形资产——商标权30000000贷：银行存款 30000000

借：管理费用〔30000000÷10〕300000贷：累计摊销3000000〔三〕无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产出卖、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。〔三〕无形资产的处置1、转让无形资产的一切权〔出卖〕企业将无形资产出卖，阐明企业放弃无形资产的一切权。出卖时，该当将所得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款累计摊销无形资产减值预备营业外支出〔假设为损失〕贷：无形资产〔原值〕应交税费营业外收入〔假设为收益〕某公司将拥有的一项非专利技术出卖，获得收入8,000,000元，应交税费为400,000元。该非专利技术的账面原价为7,000,000元，累计摊销额为3,500,000元，已计提的减值预备为2,000,000元。借：银行存款8,000,000累计摊销3,500,000无形资产减值预备2,000,000贷：无形资产7,000,000应交税费400,000营业外收入6,100,000〔三〕无形资产的处置2、无形资产的出租企业将所拥有的无形资产的运用权让渡给他人，并收取租金，应确认相关的收入及本钱。收取租金借：银行存款贷：其他业务收入摊销无形资产的价值借：其他业务本钱贷：累计摊销甲企业将持有的商标权出租给乙企业5年，每年收取租金120000元，乙企业按月支付。该商标权的月摊销额为5000元。(1)按月收取租金时：借：银行存款10000贷：其他业务收入10000(2)按月摊销时：借：其他业务本钱5000贷：累计摊销50003、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的——将该无形资产的账面价值予以转销。原价与账面净值的差额转入“营业外支出〞。

借：累计摊销〔已计提的累计摊销〕无形资产减值预备〔已计的提减