《财务会计》 课件全套 郑蓉 第1-15章 总论、货币资金- 会计政策、会计估计变更和差错更正

目录第一章总论第二章货币资金第三章存货第四章固定资产第五章无形资产第六章投资性房地产第七章金融资产第八章长期股权投资第九章流动负债第十章非流动负债第十一章所有者权益第十二章收入、费用与利润第十三章财务报告第十四章资产负债表日后事项第十五章会计政策、会计估计变更与前期差错更正2序号教学内容学时第一章总论2第二章货币资金2第三章存货8第四章固定资产6第五章无形资产3第六章投资性房地产3第七章金融资产7第八章长期股权投资7第九章流动负债6第十章非流动负债4第十一章所有者权益4第十二章收入、费用与利润8第十三章财务报告4合计

64各章教学时间安排（目前）3序号教学内容学时第一章总论2第二章货币资金2第三章存货4第四章固定资产4第五章无形资产2第六章投资性房地产2第七章金融资产6第八章长期股权投资6第九章流动负债4第十章非流动负债4第十一章所有者权益2第十二章收入、费用与利润6第十三章财务报告4合计

48各章教学时间安排（将来）第一章总论第一节财务会计的性质第二节企业会计准则第三节财务会计的基本前提和会计基础第四节会计要素及其确认计量第五节会计信息的质量要求4第一节财务会计的性质一、财务会计的概念和特征

现代企业会计按照服务的对象可以划分为财务会计与管理会计两大分支。

二、财务会计的目标

财务会计目标可分为基本目标和具体目标。基本目标就是“提供反映企业经济活动的信息，以满足有关方面的信息需求”。而对财务会计的具体目标，会计学界主要形成了两派观点:受托责任观和决策有用观。

我国对财务会计目标的表述就采取了两者结合的方式：财务会计的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

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第二节企业会计准则一、西方国家会计准则产生的社会经济背景二、会计准则的发展变化三、我国会计准则的发展变迁四、我国企业会计准则体系61.它代替国际会计准则（IAS），由IASC（国际会计准则委员会）制定。后来被国际财务报告准则（

IFRS

）代替，由IASB(国际会计准则理事会）制定。2.美国通用（公认）会计准则（

GAAP），由FASB(财务会计准则委员会）等制定。3.企业会计准则CAS2006年正式发布，后来2014年、2017年、2018年、2019年,2020年分别修改或者增加，目前有1个基本准则，42项具体准则。84.《小企业会计准则》于2011-10-18颁布，2013-1-1正式执行。根据工信部【2011】300号文件，《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，如工业企业，对于从业人员300人以下，且营业收入2000万以下的企业为小型企业。《小会计会计准则》会计科目有66个。补充：《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》同时存在。

第三节财务会计的基本前提和会计基础一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量五、会计基础

一、会计主体

会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体与法律主体(法人)是不同的概念。法律主体必然是会计主体；但会计主体并不一定都是法律主体。10

二、持续经营

持续经营进一步明确了会计主体的状态，即会计主体是在持续经营状态下的会计主体，而非处于破产清算状态下的会计主体，是对会计核算时间范围的界定。如果企业处于破产清算状态，则本书讲述的方法一般不再适用，适用破产清算会计。11

三、会计分期在企业的持续经营期间，应该划分为若干会计期间，分期结算账目和编制财务报表，及时为企业会计信息需求者提供相关的会计信息。

我国的会计年度采用日历年度制，从1月1日0时起，至12月31日24时止；会计中期是指短于一个完整的会计年度的会计期间，包括半年度、季度和月度等。12“会计年度”与“日历年度”是两个不同的概念，两者可以一致，也可以不一致。我国采用日历年度制，因此两者一致；补充会计年度：1.1----12.31

中国、法国、俄罗斯、德国、韩国、巴西、葡萄牙、西班牙、瑞士等；10.1---次年9.30

美国、缅甸、泰国等4.1----次年3.31

日本、英国、印度、加拿大等7.1----次年6.30

澳大利亚等13

四、货币计量由于货币能够作为反映经济活动基本价值的共同尺度，企业会计核算主要以货币量度对会计要素进行计量。货币计量包含两层含义:(1)假定币值稳定，不存在严重的通货膨胀。(2)确定记账本位币。

在多币种货币同时存在的情况下，需要确定一种货币作为统一计量尺度，该币种称为记账本位币，其他币种按照汇率折算为记账本位币进行计量。14我国企业会计准则规定，一般应以人民币作为记账本位币，如果企业的经营大量使用其他国家或地区的货币进行结算，也可以将其他国家或地区的货币作为记账本位币。但是，企业在编制财务报表时，必须将以其他国家或地区货币为计量基础编制的财务报表折算为以人民币为计量基础的财务报表。“外币”作为会计术语，不是指其他国家或地区的货币，而是指记账本位币以外的货币。15五、会计基础

会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，主要包括权责发生制和收付实现制。

权责发生制是指在确认收入或者费用时，不是以是否在该期间内收到或付出货币资金为标志，而是依据经济利益的流入或流出是否归属该期间来确定。权责发生制与会计分期相联系。确定了会计期间以后，凡属于该期间的收入，不论是否收到货币资金，均应确认为该期间的收入；凡属于该期间的费用，不论是否支付货币资金，均应确认为该期间的费用。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。政府会计一般涉及收付实现制。

与收付实现制相比，权责发生制通过把各期的收入与其相关的费用、成本相配比，能更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果。16第四节会计要素及其确认计量

一、会计确认

二、会计要素及其确认

会计要素按照其性质分为静态会计要素与动态会计要素。（一）资产要素及其确认1.资产要素的定义及特征资产是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量

（二）负债要素及其确认

1.负债的定义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量18（三）所有者权益要素及其确认1.所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，也称为净资产。2.所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。直接计入所有者权益的利得或损失，是指企业非日常经营活动发生的不计入当期损益的利得或损失，称为其他综合收益。19利得（1）利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如其他权益工具投资的股利和公允价值上升、出售固定资产利得、出售无形资产利得等。（2）利得特征：非日常活动、净流入（3）利得可能计入“其他综合收益”、“投资收益”、“资产处置损益”、“营业外收入”等科目（4）利得最终会导致所有者权益增加，即肯定会影响所有者权益注：与收入对比，收入是日常活动、总流入20损失（1）损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如出售固定资产损失，出售无形资产损失等。（2）损失特征：非日常活动、净流出（3）损失可能计入“其他综合收益”、“投资收益”、“资产处置损益”、“营业外支出”等科目（4）损失最终会导致所有者权益减少，即肯定会影响所有者权益注：与费用对比，费用是日常活动、总流出21（四）收入收入分为狭义收入和广义收入。我国企业会计准则所指的收入是狭义收入。狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资、直接计入所有者权益的其他综合收益增加等无关的经济利益的总流入。狭义收入主要是指营业收入。广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益、投资收益、资产处置收益、其他损益和营业外收入。22（五）费用费用也分为狭义费用和广义费用。我国企业会计准则所指的费用是狭义费用。狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。狭义费用主要是指税金及附加、营业成本、销售费用、管理费用和财务费用。广义费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、投资损失、资产减值损失、资产处置损失、营业外支出和所得税费用。23

6.利润利润也称净利润或净收益，是企业的经营成果。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得和损失（包括公允价值变动损益、投资损益、资产减值损失、资产处置损益以及营业外收入、营业外支出等）。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。24三、会计计量

确定特定的经济活动对有关会计要素的数量增减变化会产生多大的影响，这一过程通常称为会计计量。会计计量有两个组成部分，一个是计量单位，另一个是计量属性。在我国，计量单位一般为人民币元。而计量属性包括以下5种：（一）历史成本历史成本是指企业取得资产、负债时发生的代价。以历史成本作为计量属性，资产按照取得时支付的价款进行计量，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项等进行计量。历史成本主要反映取得资产、负债时确认的价值。历史成本是企业资产、负债计量的基本属性。25（二）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本主要用于盘盈和接受捐赠资产的计量。26（三）可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。可变现净值主要用于期末存货的计量，当期末存货的可变现净值低于其历史成本时，计量属性由历史成本转为可变现净值。27（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。现值主要用于非流动资产可收回金额的计量，以及分期付款购买商品、分期收款销售商品、弃置费用采用现值计量。28（五）公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。公允价值主要用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及投资性房地产等资产的期末计量。29第五节会计信息的质量要求1.3.1可靠性要求1.3.2相关性要求1.3.3可理解性要求1.3.4可比性要求1.3.5实质重于形式要求1.3.6及时性要求1.3.7重要性要求1.3.8谨慎性要求第五节会计信息的质量要求

一、可靠性可靠性要求是指企业提供的会计信息应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。企业如果提供了虚假会计信息，将会对会计信息使用者的决策产生误导，造成损失，企业将为此承担法律责任。31二、相关性要求相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况作出评价或者预测。根据相关性要求，企业应当按照企业会计准则的规定，提供财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动的会计信息，以满足政府部门、所有者和债权人、企业管理者进行相关决策的会计信息需求。32

三、可理解性要求可理解性要求是指会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和利用。会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识。33四、可比性要求可比性要求是指企业提供的会计信息的口径相同，便于会计信息使用者进行比较分析。可比性要求包括两层含义:1.纵向可比纵向可比是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。2.横向可比横向可比是指不同的企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。34

五、实质重于形式要求实质重于形式要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。这里的实质是指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算时应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不能仅仅按照其法律形式进行核算，因为有时经济业务的形式并不能真实地反映其实质内容。实务中，售后回购、售后回租、关联方关系的判断或者集团公司编制合并财务报表都是实质重于形式的应用。35六、重要性要求重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者的决策判断，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。重要性要求是对权责发生制记账基础、可靠性要求等做出的修正。企业对不重要的事项进行简化处理，尽管有悖于权责发生制记账基础、可靠性要求，但不会影响会计信息使用者做出的决策，符合成本效益原则。36七、谨慎性要求谨慎性要求(也称稳健性要求)是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，避免高估资产和收益，避免低估负债和费用，避免提供会使得会计信息使用者盲目乐观的会计信息。谨慎性要求在会计处理中的主要表现形式，是确认资产减值损失以及确认预计负债等。37八、及时性要求及时性要求是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性和可靠性之间有时需要权衡。实务中，上市公司的年报一般在次年四月三十日前披露。381、符合资产定义的项目，就应当列入资产负债表

答案：错2、收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入

答案：错判断题3、企业在一定期间发生的亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少

答案：错4、根据企业会计准则的要求，企业对资产均应按取得时的实际成本入账，而且入账后的账面价值一般不作调整。

答案：错5、利得和损失不一定会影响当期损益

答案：对

6、利得和损失肯定会影响所有者权益

答案：对7、直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、不会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。

答案：错

1、会计分期的前提是（）

A持续经营B会计主体

C货币计量D会计分期

答案：A2、权责发生制作为企业会计记账的基础，其依附的会计假设是（）。

A.会计主体B.会计分期

C.持续经营D.货币计量答案：B选择题3、下列有关收入和利得的表述中，正确的有（）。A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动B.收入会影响利润，利得不一定会影响利润C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加【答案】AB

4、下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）A.售后回购的会计处理B.关联方关系的判断C.售后回租的会计处理D.合并会计报表的编制答案：ABCD第2章货币资金第一节货币资金概述第二节库存现金第三节银行存款第四节其他货币资金第一节货币资金概述一、货币资金的性质二、货币资金的范围三、货币资金内部控制制度第一节货币资金概述一、货币资金的性质货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，企业可以立即投人流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介，是以货币形态表现的资金。企业货币资金拥有量的多少，在一定程度上反映了企业偿债能力与支付能力的大小，是债权人、所有者和管理者分析企业财务状况的重要指标之一。二、货币资金的范围货币资金一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金。银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。实务中的结算业务，除少量按现金管理办法规定可以用现金支付外，大部分必须通过银行办理转账结算。其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的采用某些特定结算方式存入银行的具有专门用途的货币资金。三、货币资金的内部控制由于货币资金属于一般等价物，本身具有高度的流动性，使得货币资金的内部控制显得十分重要。1.企业应执行不相容职务分离控制不相容职务是指如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。在货币资金内部控制环节，不得一个人既负责出纳工作，又负责记账工作，即管钱和管账的工作必须由不同的会计人员负责，相互之间进行内部牵制。2.企业必须严格执行授权审批制度授权审批是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权审批。在货币资金内部控制环节，不同业务种类和不同数额支出，应明确授权审批人。出纳人员支付货币资金，必须取得合法的原始凭证，并有授权审批人的签章，避免由于货币资金支出的随意性给企业带来不必要的损失。补充：个人名章、发票专用章、财务专用章、合同专用章、单位公章第二节库存现金一、库存现金管理制度二、库存现金账目管理一、库存现金管理制度（一）库存现金的使用范围企业可以使用现金的范围主要包括：1.向个人支付的工资、津贴、奖金等；2.向个人支付的劳务报酬；3.根据国家规定向个人颁发的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；第二节库存现金4.向个人支付的各种劳动保护费、福利费以及国家规定的对其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；6.向出差人员支付的必须随身携带的差旅费；7.结算起点(1000元)以下的零星支出；8.中国人民银行确定需要用现金支付的其他支出。

凡不属于国家规定的库存现金使用范围内的款项支出，一律不准使用现金，必须通过银行办理转账结算。2.核定库存限额

企业库存现金的最高限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3~5天的零星开支需要量。

边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量。

企业必须按规定限额控制库存现金的数量，超过部分必须及时送存银行。未经许可，企业不得擅自从自己的现金收入中坐支现金。库存现金如果低于限额，企业可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。3.库存现金的日常收支的管理（1）企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）企业支付现金，可以用企业库存现金支付或者从银行提取，但不得从本企业收入的现金中直接支付(坐支)。如因特殊情况需要坐支现金，应当事先报经银行审查批准，由银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。（3）企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途。（4）不准用不符合国家统一的会计制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将企业收入的现金以个人的名义存入储蓄，即“公款私存”；不准保留账外公款，即不得私设“小金库”。二、库存现金的账目管理（一）库存现金的账务处理（收付）企业收入现金时，应根据审核无误的记账凭证借：库存现金

贷：有关科目企业支出现金时，应根据审核无误的记账凭证

借：有关科目

贷：库存现金（二）库存现金的清查

库存现金清查主要包括两种情况：一是出纳人员每日清点库存现金实存数；二是由专门的清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。补充：科目设置：

“待处理财产损溢”，资产类账户。

借方登记的是：1.发生的待处理财产物资盘亏和毁损数；2.结转已批准处理的财产物资盘盈数。

贷方登记的就：1.发生的待处理财产物资盘盈数；2.转销已批准处理的财产物资盘亏和毁损数。

借方余额表示尚待批准处理财产物资盘亏及毁损净额，贷方余额表示尚待批准处理财产物资的盘盈净额。1.库存现金短缺的处理①发生短款（盘亏）借：待处理财产损溢贷：库存现金②短款处理借：其他应收款（库存现金）

管理费用(银行会计可能用“营业外支出”)贷：待处理财产损溢2.库存现金溢余的处理①发生长款（盘盈或溢余）借：库存现金贷：待处理财产损溢②溢余处理借：待处理财产损溢

贷：营业外收入第三节银行存款一、银行存款的管理二、银行存款开户管理三、银行存款结算管理四、银行结算方式五、网络银行支付六、银行存款的收付与核对一、银行存款的管理

银行存款(cashinbank)是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。银行存款管理主要包括银行存款开户管理及结算管理两个方面。二、银行存款开户管理企业开立账户，依其不同的用途可以分为以下四类：1.基本存款账户：存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。单位银行卡账户的资金也必须由其基本存款账户转账存入。一个企业只能开立一个基本存款账户。2.一般存款账户：用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。3.专项存款账户：专用存款账户用于办理各项专用资金的收付，但不得办理现金收付业务。4.临时存款账户：用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。三、银行存款结算管理

必须遵守“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款”的支付结算原则。四、银行存款结算方式

企业发生货币资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款和信用证等结算方式。（一）银行汇票

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的付款期限为自出票之日起1个月内。银行汇票也可以背书转让，背书转让方式与支票相同。银行汇票结算方式适用于同城或异地各种款项的结算。（二）商业汇票

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款或者持票人的票据。商业汇票按照承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。

符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现，也可以向中国人民请再贴现。

补充：商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长1年。商业汇票也可以背书转让，背书转让方式与支票相同。商业汇票结算方式适用于同城或异地商品交易或债权债务的结算。（三）银行本票

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

银行本票分为不定额本票和定额本票两种。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

补充：实务中银行本票用得很少。（四）支票

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票由银行统一印制，按照用途分为现金支票、转账支票和普通支票。

支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额，禁止签发空头支票。支票结算方式适用于同城各种款项的结算。补充：支票的提示付款期限为自出票之日起10日内。补充：印有“现金”字样的支票为现金支票现金支票只能用于支取现金；印有“转账”字样的支票为转账支票转账支票只能用于转账结算；

用于转账的支票可以背书转让。背书转让是指收到支票的企业直接将支票转让给其他企业，视为向其他企业支付款项。背书转让过程中，转让方称为背书人，受让方称为被背书人。支票背书转让时，由背书人在票据背面签章、记载被背书人名称和背书日期。未印有“现金”或“转账”字样的支票为普通支票普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账结算。（五）汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。补充：汇兑结算方式适用于同城或异地各种款项的结算。（六）托收承付托收承付是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付货款分为验单付款和验货付款两种如果购货单位在承付期内发现单据或货物与合同不符，可向银行提出全部或部分拒绝付款。补充：1.托收承付结算方式适用于异地结算。2.托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。（七）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。补充：用于日常收取水费、电费、气费、电话费等。（八）信用证信用证是指开证银行应申请人(买方)的要求并按其指示向受益人开立的载有一定金额、在一定期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。信用证起源于国际贸易结算。补充：信用卡(公务卡)信用卡(公务卡)是指商业银行发行的，可以凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡(公务卡)可以透支额，信用卡透支期限最长为60天。持卡人在购物或消费以后，应及时到财务部门办理报账手续。应在透支期限内及时还款，逾期将支付利息。信用卡(公务卡)结算方式适用于同城或异地与特约单位的各种款项结算。五、网络银行支付

网络银行（网银），又称网上银行或在线银行，是种以信息技术和互联网技术为依托，通过互联网平台向用户开展和提供开户、销户、查询对账、行内转账、跨行转账等各种金融服务的新型银行机构与服务形式，为用户提供全方位、全天候、便捷、实时的快捷金融服务系统。

网络银行支付是指在银联在线支付平台通过输入用户名和密码的方式登录到网络银行，并完成支付的方式。补充：网上支付除网络银行外，还包括第三方支付（如微信、支付宝）。补充：2016年12月1日，央行关于个人银行账户实行分类管理的新政正式实施。个人银行账户将分为Ⅰ类、Ⅱ类、Ⅲ类账户，不同类别的账户有不同功能和权限。同一人在同一银行只能开立一个Ⅰ类账户。，如闪付，免密支付六、银行存款的收付和核对（一）银行存款收付企业收入银行存款时，应根据审核无误的记账凭证借：银行存款贷：有关科目企业支出银行存款时，应根据审核无误的记账凭证借：有关科目贷：银行存款（二）银行存款核对

企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次。1.银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的主要原因（1）记账错漏是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；（2）未达账项是指对于同一经济业务，由于企业与银行的记账时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。

2.未达账项四种情况（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的款项。（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的款项。（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的款项。（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的款项。银行对账单余额调节表年月日单位：项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行已收，企业未收款企业已收，银行未收款银行已付，企业未付款企业已付，银行未付款调节后的余额调节后的余额加减加减注：“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的依据；一、其他货币资金的性质及其范围

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金的种类主要有外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、银行汇票存款和银行本票存款等。外埠存款是指企业为在异地从事物资采购业务以汇兑结算方式将款项汇往异地并开设采购专户的存款。存出投资款是指企业为在证券市场进行证券交易在证券公司开设账户的存款。第四节其他货币资金二、其他货币资金的会计核算企业存出其他货币资金时，应根据审核无误的记账凭证借：其他货币资金贷：银行存款企业支付其他货币资金时，应根据审核无误的记账凭证借：有关科目贷：其他货币资金剩余的其他货币资金转回时，应据审核无误的记账凭证借：银行存款贷：其他货币资金1.信用证保证金存款【例1-6】企业根据发生的信用证结算有关业务，编制相关会计分录。1)企业为增值税一般纳税人，2021年12月12日申请开证并向银行缴纳信用证保证金30000元。

借:其他货币资金—信用证保证金存款30000

贷:银行存款300002)接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到货并验收入库，货款全部支付。货款总计113000元其中，材料价款100000元，增值税13000元。

借:原材料

100000

应交税费—应交增值税(进项税额)13000

贷:其他货币资金—信用证保证金存款30000

银行存款83000补充案例：甲公司为增值税一般纳税人，位于北京，因经营活动需要，在上海建立采购专户。编制的会计分录如下:(1)委托银行向上海某银行汇出600000元，建立采购专户。

借:其他货币资金——外埠存款600000贷:银行存款600000(2)采购人员在上海采购商品，以采购专户的存款支付不含增值税的价款500000元，增值税65000元，该批商品已经验收入库。借:库存商品

500

000

应交税费——应交增值税(进项税额)

65

000

贷:其他货币资金——外埠存款

565

000 (3)完成采购任务，将多余的外埠存款转回。

借:银行存款

35000

贷:其他货币资金——外埠存款

35

000补充案例：丙公司为进行证券交易在某证券公司开立账户。发生以下业务：（1）存入投资款800000元。借：其他货币资金——存出投资款800000

贷:银行存款800000（2）购入W公司股票，支付价款600000元（不考虑交易费用），划分为交易性金融资产。

借：交易性金融资产——成本600000

贷：其他货币资金——存出投资款600000补充：同教材158页例7-37对比课外阅读材料1.《中华人民共和国现金管理条例》2.《票据法》3.《人民币银行结算账户管理办法》第一节存货概述第二节存货取得的核算第三节存货发出的核算第四节其他存货的核算第五节存货清查第六节存货的期末计价第三章存货92

第一节存货概述一、存货的概念及分类

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

企业持有存货的最终目的是为了出售。注：如果是企业购入用于购建固定资产的材料，则不能确认为存货，应确认为工程物资。

93二、存货的分类1.存货按照经济内容分类94原材料：在产品和半成品产成品和商品周转材料：包括原料、辅助材料、燃料、修理用备件(备品备件)、包装材料和外购半成品(外购件)等委托加工物资企业周转使用的材料，包括包装物和低值易耗品下列资产中，符合存货的定义，应作为企业的存货进行核算的有（）。A.在途物资B.委托加工物资C.工程物资D.发出商品【答案】ABD

2.存货按照存放地点分类96已经取得购货凭证但正在运输途中，尚未验收入库的外购材料、外购商品等库存存货：在途物资：在制存货：发出存货：存放在企业仓库的各项存货委托代销商品或发出商品在产品和委托加工物资3.按存货的取得方式分类存货按取得方式，可以分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。97二、存货的确认条件（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业

经济利益很可能流入企业，即该存货的价值能够得到补偿。反之，如果库存商品毁损，无法对外销售，价值无法得到补偿，则应进行报废处理，不应继续作为存货确认。（二）该存货的成本能够可靠计量98三、存货的初始计量

企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。（一）外购存货的成本企业外购的原材料，应以实际发生的采购成本作为初始入账价值，一般包括以下几个方面的内容：1.买价指购入原材料发票上所列的货款金额，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。2.运杂费指购入存货所发生的运输费、装卸费、保险费等。993.运输途中的合理损耗指在原材料运输过程中发生的一定程度的合理损耗。4.入库前的加工、整理、挑选费用原材料在验收入库前发生的加工、整理、挑选费用，包括检验人员薪酬、检验药剂费、检验设备折旧费等。100补充：不包括差旅费、可抵扣的增值税、印花税注：商品流通企业进货费用的规定（有三种记账方法，即计入存货成本、待摊进货费用、销售费用）

补充案例：某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用300元。该批甲材料的入账价值为(

)元。A.30000B.32000C.32300D.32700【答案】C【解析】甲材料的入账价值=600×50+2000+300=32300（元）问：入库后甲材料的单价是多少？32300/590

补充案例：某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27

B.30C.29.25

D.31.25『正确答案』A

『正确答案』A

材料的采购成本＝25＋2＝27（万元），分录是：借：原材料27

应交税费—应交增值税（进项税额）4.25

其他应收款3

贷：银行存款34.25（二）加工存货的成本

存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本。其中，直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。下列费用不应当计入存货成本，应当在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。（2）仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品款项，一般计入销售费用。第二节存货实际成本取得的核算一、会计科目设置（补充：实际成本法）1071.原材料－资产类含义：核算企业库存的各种原材料的实际成本。入库材料的实际成本（增加）领用材料的实际成本（减少）库存材料的实际成本原材料

原材料期初余额：期初实际成本借方：取得的实际成本期末余额：期末实际成本贷方:发出的实际成本第二节存货实际成本取得的核算一、会计科目设置（补充：实际成本法）1.原材料－资产类1092.在途物资－资产类含义：核算企业结算凭证已到但尚未到达或尚未验收入库存货的实际成本。企业购入在途的材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的实际成本（增加）所购在途的材料、商品到达验收入库实际成本（减少）在途物资的实际成本在途物资二、外购原材料的会计处理企业外购的原材料，应以实际发生的采购成本作为初始入账价值。一般包括购买价款、运杂费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选、整理费用等。110注：下面讲的是实际成本核算1.单到货到111基本原则：不需要通过“在途物资”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款、应付票据等按照增值税条例的规定，运输企业由交纳营业税改为交纳增值税，进项税额可以抵扣。如果收购免税的农产品，按照增值税条例的规定，可以按照收购农产品价款的10%作为增值税进项税额抵扣112补充案例：甲公司购入一批原材料，结算凭证已收到，购买价格为100000元，增值税税额为13000元；另支付运费1000元，增值税90元；运输保险费200元，增值税12元；全部款项为114302元，已通过银行支付；原材料已验收入库。甲公司编制的会计分录如下：原材料入账价值=100000+1000+200=101200(元)增值税进项税额=13000+90+12=13102(元)借：原材料101

200应交税费—应交增值税（进项税额）13

102贷：银行存款114

3122.单到货未到113基本原则：先通过“在途物资”，材料到达再计入“原材料”（1）借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款、应付票据等（2）借：原材料贷：在途物资补充案例：20×1年6月3日，甲公司从外地采购一批原材料，结算凭证已到，该批原材料的购买价格为20000元，增值税税额为2600元，全部款项22600元，已通过银行支付，但材料尚未到达。6月12日，原材料到达并验收入库。甲公司编制的会计分录如下：(1)20×1年6月3日，采购原材料

借：在途物资20000应交税费—应交增值税（进项税额）2

600贷：银行存款22

600(2)20×1年6月12日，原材料验收入库。

借：原材料20000贷：在途物资200001143.货到单未到115基本原则：①待收到结算凭证时，再按照前述第一种情况进行会计处理②在月末时，应对结算凭证尚未到达但已验收入库的原材料按暂估价格入账，以保证原材料的账实相符。③下月初红字冲回。④再等结算凭证到达时，按正常程序进行会计处理。116（1）等结算凭证到达时直接记“原材料”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款、应付票据等注：实质上就是视作材料和结算凭证同时到达处理117(2)如果月底还没有收到结算凭证①估价入账借：原材料10000贷：应付账款10000②下月初红字冲回（或负数）借：原材料10000（或-10000）贷：应付账款10000（或-10000）（3）收到结算凭证视作材料和结算凭证同时到达处理补充案例：20×1年6月30日，甲公司从外地购入一批原材料，已验收入库，但结算凭证尚未到达，按暂估价款20000元入账。7月5日，结算凭证到达，购买价格为21000元，增值税税额为2730元，全部款项为23730元，已通过银行支付。

(1)20×1年6月30日，由于结算凭证未到，暂估入账。借：原材料20000贷：应付账款——暂估应付账款20000(2)20×1年7月1日，编制红字会计分录。

借：原材料-20000（或者理论上的20000）

贷：应付账款——暂估应付账款-20000(3)20×1年7月5日，支付货款。借：原材料21000应交税费——应交增值税(进项税额)2

730贷：银行存款23

730118补充：采购涉及的毁损和短缺的处理

甲公司从乙公司采购材料200件，500元/件，价款共100000元，增值税13000元，款项未付。验收时发现短缺10件，原因待查。借：原材料95000

待处理财产损溢5000应交税费—应交增值税（进项税额）13000

贷：应付账款113000

（1）经查，系合理损耗借：原材料5000

贷：待处理财产损溢5000（2）经查，系供货单位责任①直接减少应付账款借：应付账款5650

贷：待处理财产损溢5000应交税费—应交增值税（进项税额转出）650②由乙公司补发原材料借：原材料5000

贷：待处理财产损溢5000

（3）经查，系运输单位责任借：其他应收款—XX运输单位5650

贷：待处理财产损溢5000应交税费—应交增值税（进项税额转出）650借：银行存款5650

贷：其他应收款—XX运输单位5650

1221.计价方法（实际成本法）

发出存货按照实际成本计价方法包括以下四种：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。(1)先进先出法

先进先出法是以先购进的原材料先发出为假定前提，对日常发出原材料和结存原材料进行计价的一种方法。

优点是把计价工作分散在月内进行，且月末结存原材料的成本为较晚购进原材料的成本，接近其近期市场价格；

缺点是比较繁琐，在物价持续上涨的情况下，较早购进原材料的成本较低，导致原材料发出成本偏低，会高估企业的当期利润。即不符合谨慎性原则三、存货发出的核算（按照实际成本法核算）【例3-5】乙公司２×21年06月1日结存A材料500千克，每千克实际成本为8元；6月8日、20日和30日分别购入该材料300千克、600千克和200千克，每千克实际成本分别为9元、10元和11元；6月14日和28日分别发出该材料600千克和400千克。按先进先出法计价，计算发出和结存材料的实际成本，如表3－１所示。1232×21年凭证摘要收入

发

出

结

存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额0601

期初

50084000

08

购入30092700

5008400030092700

14

发出

50084000

100990020091800

20

购入600106000

20091800600106000

28

发出

20091800

200102000400104000

30

购入200112200

400104000200112200

30

合计1100

109001000

8700600116200124(3)月末一次加权平均法

全月一次加权平均法是只在月末计算一次平均单位成本，并根据全月发出存货的合计数和平均单位成本计算发出存货总成本的方法。注意：这个公式中的单位成本可以除尽时采用125【例3-6】以【例3-5】的数据计算，A材料明细账见表3-22×21年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额0601

期初

50084000

08

购入30092700

800

14

发出

600

200

20

购入600106000

800

28

发出

400

400

30

购入200112200

600

30

合计1100

1090010009.3193106009.325590原材料加权平均单位成本=（4000+10900）÷（500+1100）≈9.31元/千克本月发出A材料的成本=1000×9.31=9310（元）本月结存A材料的成本=4000+10900-9310=5590（元）≠600×9.32126优点：平时不需要对发出原材料计价，能简化会计核算工作。不足：①大量的计算工作都集中在月末进行，影响成本计算工作的及时性②平时存货明细账内无法反映结存存货成本，不利于日常管理工作。③全月一次加权平均法一般适用于手工记账。127(3)移动加权平均法

移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。本次发出原材料成本=本次发出原材料数量×移动平均单位成本【例3-7】仍以例3-5的数据计算，计算结果如表3-42×21年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额0601

期初

50084000

08

购入30092700

8008.386700

14

发出

6008.3850282008.381672

20

购入600106000

8009.597672

28

发出

4009.5938364009.593836

30

购入200112200

60010.066036

30

合计1100

109001000

886460010.066036129缺点：每购进一次原材料，就要重新计算一次原材料平均单位成本，每发出一次原材料，就要计算一次发出原材料总成本，因而原材料的计价工作量较大。优点：原材料计价工作可以分散在月内随时进行，原材料明细账内能够及时反映结存原材料成本，便于日常管理工作。130(4)个别计价法

个别计价法，亦称个别认定法，采用这种方法要求原材料的成本流转与实物流转完全一致，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

采用个别计价法，成本计算准确，符合实际情况。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。补充：仍以例3-5的数据计算，见下表1312×21年凭证摘要收入发出

结存月日

数量单价金额数量单价金额数量单价金额0601

期初

50084000

08

购入30092700

5008400030092700

14

发出

40084000100

8

800

200918001009900

20

购入600106000

10088001009900600106000

28

发出

1009900100

8

800

300103000300103000

30

购入200112200

100

8

800

300103000200112200

30

合计1100

109001000

970060060001322.原材料发出的会计处理

月末，据发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”，据此进行账户处理。借：生产成本（车间一种产品耗用）制造费用（车间两种产品及以上耗用）管理费用（行政部门领用）销售费用（销售部门领用）在建工程（在建工程领用）委托加工物资（发出委托加工物资领用）其他业务成本（销售原材料的成本）

贷：原材料应交税费—应交增值税（可能涉及）补充案例：6月末，甲公司发出A材料的总成本为300000元，其中，产品生产耗用200000元，生产车间一般耗用30000元，行政管理部门耗用20000元，销售部门耗用50000元。甲公司编制的会计分录如下：

借：生产成本200000制造费用30000管理费用20000销售费用50000贷：原材料—A材料300000133二、按计划成本计价

在计划成本法下，存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，计划成本和实际成本的差异反映在“材料成本差异”科目中，月末计算出发出存货和结存存货应分摊的成本差异，从而将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。

计划成本法一般适用于规模较大、存货品种繁多、收发频繁的企业，如大中型企业中的各种原材料、周转材料等。1.科目设置：

⑴材料采购（实际成本）⑵原材料（计划成本）⑶材料成本差异（实际成本与计划成本差异）

材料采购期初余额：反映期初在途材料的实际成本借方：采购实际成本贷方：结转入库的实际成本期末余额：反映期末在途材料的实际成本

原材料期初余额：期初计划成本借方：取得的计划成本期末余额：期末计划成本贷方:发出的计划成本

材料成本差异借方发生额：（1）产生超支差异（5）结转节约差异贷方发生额：（2）产生节约差异（3）结转超支差异（4）红字结转节约差异

注：资产类科目，备抵附加调整账户，期末借方余额表示超支，期末贷方余额表示节约，编制资产负债表计入“存货”项目。2.购入原材料的会计处理（1）支付货款

借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付票据、应付账款等）（2）验收入库

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差异）贷：材料采购材料成本差异（节约差异）补充案例：甲公司购买A材料，计划成本110000元。实际成本100000元，增值税13000元。款项已付，材料入库。1.支付货款

借：材料采购100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款1130002.验收入库

借：原材料110000贷：材料采购100000材料成本差异10000也可以分成两笔分录：（1）按照计划成本结转

借：原材料110000贷：材料采购110000（2）结转差异

借：材料采购10000贷：材料成本差异100003.发出原材料（1）发出原材料（注：按计划成本发出）

借：生产成本（车间一种产品耗用）制造费用（车间两种产品及以上耗用）管理费用（行政部门领用）销售费用（销售部门领用）在建工程（在建工程领用）委托加工物资（发出委托加工物资领用）其他业务成本（销售原材料的成本）贷：原材料应交税费—应交增值税（可能涉及）

（2）分配应负担的材料成本差异

本月可供发出材料的成本差异①材料成本差异率=————————————

本月可供发出材料的计划成本

注：（分母不含暂估原材料款的计划成本）

发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。②发出材料应承担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率③结存材料应承担的成本差异=月初材料成本差异+本月入库材料成本差异一发出材料应承担的成本差异（3）发出材料应承担的成本差异相关会计分录：

①结转超支差异借：生产成本等

贷：材料成本差异

②结转节约差异（两种方式结转）第一种方式结转：借：材料成本差异

贷：生产成本等第二种方式结转：（注意：有点特殊）借：生产成本等【金额以红字或负数书写】

贷：材料成本差异【金额以红字或负数书写】补充：超支结转时会使成本越来越多，节约结转时会使成本越来越少(4)会计期末（月末），将发出存货的计划成本调整为实际成本

实际成本=计划成本±成本差异或实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额—

“材料成本差异”科目贷方余额

补充案例：甲企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本（不含税）为110万元，增值税14.3万元，计划成本为120万元。当月生产车间领用材料的计划成本为100万元。相关会计分录如下：1.购买原材料

借：材料采购110应交税费——应交增值税（进项税额）14.3

贷：银行存款124.3

2.原材料验收入库

借：原材料120贷：材料采购110材料成本差异10

3.领用原材料

借：生产成本100贷：原材料1004.结转领用原材料的材料成本差异（1）材料成本差异率==[20+（110-120）]/（80+120）=5%（2）当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5（超支）

借：生产成本5

贷：材料成本差异5注：期末“原材料”账户余额=100期末“材料成本差异”账户借方余额=5

即期末原材料的实际成本=100+5=105146第四节其他存货的核算一、周转材料周转材料是