《电商企业京东商城审计风险分析案例》14000字

第一章绪论 一、研究背景及意义电子商务的出现改变了企业销售的传统模式与人们消费的原有惯性，同时也对市场结构产生了重要的影响。根据中国互联网络信息中心（CNNIC）第45次调查统计的数据信息显示，截止2020年三月份，我国的网民数量已经超过了9.04亿人口，可见网络发展速度之快，人们接纳程度之高。电商企业在实际运行发展中瞄准了网民这一庞大的市场，将购物、消费、支付等多元化内容进行不断的升级，并尝试着构建出一个崭新而快速崛起的销售新模式。但是新事物的发展也必经其特有的试错过程，电商企业发展亦是如此。因此，社会公众对电商企业的监督意愿愈加强烈，而注册会计师审计作为社会监督关键一役，应当对电商企业的财务报表编制发表恰当审计意见，以提高电商企业财务信息的可信程度。本次论文的撰写主要有两个层面的意义：一方面，理论意义。在过去的研究中，虽然很多专家学者对电商企业的审计风险问题进行了相关研究，但是由于电商企业在国内发展的时间较短，很多理论尚处于探索和研究阶段，因此通过此次内容的研究能够在理论方面给予一定的补充；另一方面，实务意义。本次撰写的过程中选取电商企业中具有代表意义的京东商城作为案例企业，借助京东商城财务报表审计方面的风险与风险应对相关研究为切入点，以点带面，为电商企业审计风险及其风险应对举措的经验累积起到一定现实意义。二、研究思路、技术路线与研究方法 （一）研究思路在电商与审计风险理论研究基础上，结合京东商城案例，分析京东商城的现有审计风险及其风险形成原因，并提出审计风险应对措施。第一部分：绪论，是对本文的研究背景及意义、研究思路与方法、及创新与不足点的介绍。第二部分：国内外文献综述，主要是通过国内外对电子商务、审计风险及，主要是通过国内外对电子商务、审计风险及电商企业审计风险等专项研究进行相关理论概述，为后文电商企业审计风险与应对研究提供理论指导。第三部分：阐述电商企业及审计风险理论分析。本章对电商企业定义及特点、审计风险概论、电商企业审计特点及审计风险模型进行阐述，以凸显电商企业与电商企业审计的关键核心。第四部分：电商企业审计现状分析，主要从审计主体、审计客体及电商企业审计法律法规现状三个维度进行了电商企业的审计现状分析。第五部分：以京东商城为案例，介绍京东商城业务流程、收入、内控情况等，从京东商城经营风险、内部控制风险等方面对其审计风险进行关联性分析。第六部分：电商企业审计风险应对举措。旨在通过从审计主体、审计客体及电商企业审计环境分析三个方面提出前述的审计现状相对应的风险应对措施并提出结论性建议，以实现研究的闭环。（二）技术路线绪论绪论（研究背景、意义、研究思路、方法、创新与不足之处）文献研究法文献研究法相关基本理论分析相关基本理论分析国内外研究现状分析国内外研究现状分析电商企业审计风险现状电商企业审计风险现状京东商城审计风险案例分析电商企业定义及特点京东商城审计风险案例分析电商企业定义及特点审计风险模型审计风险审计风险模型审计风险理论分析法理论分析法案例分析法电商案例分析法电商企业审计风险应对举措研究结论研究结论（二）研究方法本次研究中主要涉及如下研究方法：第一，文献研究法。通过文献的收集、整理，详细地分析了电商企业审计风险的现状，并针对电商企业审计风险存在的不足进行系统阐述。第二，理论分析法，结合电商企业、审计风险理论，分析电商环境对审计风险的影响，借此总结电商审计的特征与风险隐患。第三，案例分析法。以京东商城企业为基本研究案例，详细分析了该企业审计风险控制过程中存在的具体问题，针对这些具体问题提出了切实可行的建设性意见。三、创新与不足针对电商企业京东商城的基本案例相关列述，详细的分析了该企业审计风险分析过程中审计风险的相关因素，从而提出加强审计风险应对的针对措施。本次研究的过程中主要的创新点是通过案例相结合的分析形式，通过实体案例相关信息的介入，能够更好的对研究内容形成良好的说明。但在本次研究中的主要不足也是在于企业相关内部信息资料准确度还需要进一步提升，资料获得的全面性不足，从而导致结论与实践还存在一定的误差和局限性。

第二章国内外研究现状 一、国外相关研究回顾世界电商会议（1997）对“电商”一词进行了初始的科学定义，其将电商界定为一种能够进行电子交易的新型商业行为。也正是基于1997年是电商兴起的元年，所以，又被称之为电商元年。Zwoss（2003）认为，以网络为基础技术的电商行业已涉足组织和社会活动等广泛范畴，这给行业发展带来创新机遇。利用这些机遇组织和解决电商企业市场、产品、合作等关键领域，是行业发展的根本诉求。美国审计准则（1983）第47号对审计风险的定义中指出：“审计风险是参与审计的人员对原有审计客体财务报表层面存在重大错报的情形下，审计人员没有发表适当审计意见的风险”。StefanHoejmose（2012）将电商中B2C、B2B、GSCM三中模式进行了对比，并针对各自的优缺点进行相关评价。通过三者的对比发现，电子商务的模式虽然发生了不同的变化，但是审计风险却存在一定的共同点，需要有重点性地加强提升与关注。NavedAhmed,RaimundasMatuleviius（2013）在研究中指出，电商审计的发展中，如果不能吸取审计风险的经验并进行有效地控制和防范，那么在日后的运行中势必也会受到相应的经济损失，因此，此类问题需不断地被提起高度重视。而ErKatb&ClKRoberts（2019）则研究了电子商务发展对审计的影响。旨在进一步研究并了解电子商务对审计实践的影响方向。同时，探讨了不同审计做法下的风险压力；并采用半结构化访谈和邮政问卷调查的方法，得出审计工作越来越多地应用于电子商务业务之中的方向性结论，同时，IT驱动实践和技术，并被广泛应用于电子商务之中，因此，审计的变革也归因于技术因素，行业竞争与专业素养等诸多因素，所以，信息技术成为电商发展与审计变革的重要驱动因素。外国学者在针对电商企业审计风险研究的过程中，高度关注审计内外部环境问题，并将审计涉及到的各类因素进行了详细划分，将影响审计风险和控制的因素进行了明晰叙述，同时强调审计独立性在整个过程中的关键价值。二、国内相关研究回顾我国的电子商务发展尤为迅猛，相关专家、学者的研究著作较国外而言不甚繁多。谢其琪（2019）基于现代化的管理战略视角，利用BCGMatrix对电商现状进行深入剖析，并提出建设性意见，进一步丰富了BCGMatrix的实践应用。史丽芳（2020）认为，电子商务模式是零售产业的必然发展趋势，也是传统零售未来发展的必然选择。所以，传统零售产业需结合电子商务技术做出变革发展。《中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则》第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。而财政部也考虑到电商企业的特有属性，故于2017年开始深入分析电商企业审计中可能存在的审计风险问题。而随着大数据环境的深入发展，陈伟（2020）认为，大数据环境下，数据量愈加巨大与庞杂，传统借助网络环境的数据传输方式已不能满足大数据环境下的数据传输需要，数据传输安全、传输速度、传输成本等都给联网审计的实施带来巨大挑战。郑石桥（2020）认为大数据时代，审计载体电子化是其重要特征，这些特征对审计取证产生了重大影响。李廷春（2017）在对电商企业的审计内容研究中指出，无纸化的流程使得财务板块一旦出现问题很难形成有效的追踪，因此，在强化审计风险的过程中，无论是审计的模式还是技术都需要与电商企业审计内容相匹配，最终才能对电商企业的审计发展起到促进作用。张彩云，杨军（2017）在对电商企业审计问题研究的过程中强调指出：审计人员专业技能过低是影响审计风险控制的一个重要因素，在强化审计风险控制的过程中应该重点对审计人员的专业技能进行有效的培训与提升。根据上述的研究回顾不难发现，国内的学者对电商审计研究的范围越来越广，这也为日后的电商企业审计风险及防范举措研究指明了新的方向。三、国内外研究述评根据国内外学者对电商企业审计风险及其原因研究回顾中可以发现，针对于电商企业审计风险的专项研究还没有形成良好的细化模型。应该根据电商企业发展的实际情况，有针对性地强化财务报表审计风险相关内容研究，从多维度、多层面注重其研究过程中的实务性，方能更好地促进电商企业审计水平的整体提升。

第三章电商企业及审计风险理论分析 一、电商企业定义及业务特点电子商务是利用互联网实现交易与付款，通过网络开展交易活动的一种买卖形式。电商企业在运营过程中，通过网络化、数字化的运行与管理，满足网络用户的各种客观需求。因此，其具有如下特点：1）交易虚拟性。电商企业真正地实现了交易虚拟化，即以电子为手段，将传统销售与购物渠道移至网络上来，通过网络进行交易，从贸易磋商、合同签订再到支付环节，无需面对面操作，便可令生产企业实现全球化、网络化和无形化。具体而言，尤其是关乎商品的买卖形式、支付形式、还是合同的具体内容，都打破了传统意义上的时间和地域的限制，节约了企业的运营成本，同时真正地实现了贸易维度的有形边界缩短与无形边界扩大的运营模式。2）信息动态性。电商企业在交易的过程中，由于不受时间和地域的束缚，使得商品的买卖可以随时随地地进行，并且对其中涉及到的物流信息、资金信息以及交易信息可以实时更新，以真正达到信息动态化的实现目的。3）办公无纸化。电商企业在实际交易的过程中采用的是电子货币、无纸化交易、动态化传送等信息通讯手段，这种交易和内容不仅节约了企业的管理成本，而且全面提升了信息传递的运行效率。4）网络安全性要求。电商企业在实际运行过程中，尤其强调存在网络安全。网络安全对于电商企业的发展至关重要。互联网运行过程中的病毒、黑客、信息安全都是其管控的重要方面。二、审计风险概述审计风险是指当财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。而对于电商行业而言，电商企业审计风险的特征主要表现为：1）客观性。根据审计的实务和审计的方法来看，审计的风险是客观存在的，只能通过识别进行管控，但是却不能从根本上消除，造成这种现象的主要原因在于审计方法中抽样性审计方法的存在与应用。通过抽样推算审计总体特征，在这个过程中很容易造成偏差，产生误区，造成审计风险的存在。2）普遍性。审计风险的普遍性主要是存在于审计人员、审计方法、审计程序各个方面，存在一定的普遍性。3）未知性。审计风险中的未知性来源于审计对象，也可以来源于审计人员，由此带来的审计风险的大小和发生时间固有一定的未知性。4）可控性。审计风险虽然是普遍存在的，同时也兼具一定的未知性，但是审计风险却不是完全不能识别与控制的，通过相关因素的可控操作，可以达到控制审计风险的根本目的。三、审计风险模型概述在审计的研究过程中，学者为了更加生动形象的对审计风险进行定义描述，借助构建审计风险模型的方式进行具象分析。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向变动关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，反之亦然。因此，将检查风险与重大错报风险的反向关系用数据模式进行表示，再将模型因子中的重大错报风险进行细化分解，得出模型中将认定层次的固有风险、控制风险与职业中的检查风险三项内容的乘积综合定义为审计风险的风险模型。从审计风险模型来看，它能够有效的规范审计体系，同时指引注册会计师更应合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并督促执业者有效执行审计程序，以高效控制审计风险。

第四章电商企业审计风险现状 一、电商企业审计主体审计主体是指开展活动、实施监督的机构及其人员，常指审计人员。目前，根据上年电商财报显示，我国电商上市企业审计工作基本由四大事务所承担。一般情况下，京东商城和苏宁易购由普华永道中天所进行审计；亚马逊由安永会计事务所进行审计。电商企业本体对审计主体的专业认知提出挑战，电商审计人才需要具有更多专业技能知识，尤其是学科之间的交叉。如电子商务的审计范围较传统企业更为广泛。电商企业审计主体除了要进行传统财务报表审计外，还需对系统平台和电子信息等进行相关审计。所以，相比传统企业审计目标而言，对电子信息系统的审计对注册会计师提出了更高的要求。此外，关于电子审计证据的充分适当性，审计人员还需要测试数字签章、电子日戳等记录的完备性，根据评价结论，必要实施追加函证等审计程序，因此，审计范围更广，相应的审计风险也就愈大，故对于事务所而言，增加了其职业风险。特别是现阶段，很多信息系统审计人员在此方面的能力还十分欠缺，队伍人员数量还不能满足信息系统审计业务的需求，还需要不断的加强。以电商交易的收付款举例，整个业务流几乎是基于网络平台的电子支付，若注册会计师不知道网上交易的特点，便不能考虑到电子交易的准确与完整性，对网上交易的电子支付凭证有效性亦知之甚少，所以，对于电子支付的安全、数据的准确、完整便没有专业审计的保障。一旦再遇到电子化过程中由于人为或者非人为的因素，导致审计数据信息被篡改，注册会计师将很难发现篡改痕迹。因此，审计线索减少，保留难度增加，数据准确度不足，系统数据很难正确获取，使得审计证据充分与完整性将被质疑，因此成为加大审计风险的重要诱因，同时，审计主体对专业电商企业审计知识的缺失问题也值得人们深省。二、电商企业审计客体的现状审计客体是指接受注册会计师审计的经济责任承担与履行者，即被审计单位。而电商企业较为特殊，其在实际运行过程中离不开有效的信用保证，尤其是涉及到非当面交易模式，无论是发货、付款以及交易，交易双方都需要划分信用责任内容。但是从现阶段来看，电商企业面临很大的风险。企业施行内部控制的过程中，由于这些风险难以管控，审计人员面对这些风险因素的过程中敏感程度低，造成了审计风险系数偏高。另外，电商系统流程在整合过程中（主要是指多个信息系统集成，系统流程整合是一个运转的系统。），电子交易系统在没有人为干预的基础上对信息进行处理，但是由于没有人为的辨识和甄别，电商系统中业务重复的出错会概率提升，引发经营分析，同时增加了审计风险出现的几率。具体而言：一方面，电商企业的内控不到位。电商依赖于网路，交易中产生的大量信息亦是由互联网进行传递。因此，基于信息虚拟状态的存在，易存在被截取、篡改等情形。同时，病毒、黑客等也可能会使会计信息安全性受到不同程度的威胁，这使得电商企业内控不同于传统行业，除了常规目标以外，还需考虑安全性问题。而目前，电商企业安全性内控尚待完善。此外，电商企业对数据处理兼有完整与准确性特点，所以，确保数据不能被任意改动，人为篡改也是安全性内控的完善要义。同时，在电商环境下，现实的商务实现了数字的模拟，故无纸化办公与信息的动态化流转本身就存在高风险，商品的盘存、凭证的索取均较传统企业具有难度，而其会计基本假设、核算基础等均发生了一定的变化，这无形中也造成了审计难度增加。另一方面，电商企业财务人员综合素质有待提升。在电商环境下，财务核算对象由原有的生产经营资金流程变为多流程的电商活动，但目前，各高校在财务人才的进阶培养中均主要以工业企业流转过程为教学视角，同时涉列《非营利组织会计》等课程，但并未设置有关电商行业的会计课程，而这样的工业为先的财务会计与电商企业的财务核算适配度集合，无法给出肯定的结论。所以，目前的财务与审计人员在电商企业的理论认知完全不够，实务经验尚且比不足，因此，进行的账务核算和以此为基的外部审计效果将待为商榷。三、电商企业审计法律规范的现状2017-2018年，对于电商企业而言，是电商合规的大年。国家对电商及互联网领域的立法逐渐增多，效力层级性跃升，涉及领域也更加多元，但电商企业审计法律尚待完善。而随着《中华人民共和国电子商务法》的出台，其对国内电商企业审计产生积极规范意义。例如，七日无理由退货的暂行办法，与会计上税收、成本和收入确认息息相关，不仅规范了会计核算，也同时为审计工作带来参考依据。截止2017年，财政部发布了审计准则第1633号文，它涉及财务报表审计中对被审单位专业知识和技能的要求、对被审单位的了解、识别风险及对内控规范和电子记录对审计证据的影响等方面。此外，财政部在审计准则第1301号——审计证据第34条指出，对于一些只有电子版形式存在的会计信息或数据，注册会计师要考虑到其对审计程序的性质和时间安排的影响。根据这些特点，注册会计师需要利用计算机辅助程序开展审计。同时，国内电商发展时间较短，很多法律法规没有一定的前瞻性，只有原则性导向，没有精细化细节，也是造成我国电商法律法规体系还不完善的原因。第五章京东商城审计风险案例分析一、京东商城简介北京京东世纪贸易优先公司是国内最大的自营式电商企业，其定位于“以供应链为基础的技术与服务企业”，其目前的业务覆盖已涉及零售、科技、物流、健康、海外事业部等多元领域。而京东商城，是隶属于国内综合网络零售商京东集团旗下的一个领域，其前身原名称京东多媒体网。京东多媒体网于2004年正式开通，也标志着京东商城开辟电商领域的创业实验田从此建成，时值2007年5月，京东多媒体网被正式更名为当下的京东商城。同时，京东商城也是我国电商企业中交易总额较大的一家自营企业，目前，其主要的经营业务已涉及12个大类、上万种品种，与京东数科、京东物流合力成为京东集团业绩增长的三驾马车。根据2019年中国国统计网统计的数据信息，电商市场中有一半以上的交易和销售来自于京东商城商城，在发展的进程中，京东商城始终秉承“诚信经营、以人为本”的经营理念，不断在流量红利退去的业态深耕中细作与调整。而2020年的疫情突袭打破了电商行业平稳的发展态势。疫情期间的无接触式习惯的养成，使得愈来愈多的人群加入到电商大军中，虽然电商企业的部分售卖商品出现风险抗性，同时也会一定程度地受到全国工业复工复产延缓的冲击，但据悉，疫情的存在反而助推了各大电商平台2020年618的成交记录破新。天猫和京东商城在618大促期间累计下单总额分别达6982和2692亿元，并双双创下历史新高。特别是今年的活动期间，除了传统的促销活动、打折方式外，还有了直播带货的环节，明星、主播、大佬齐上阵，使得国内电商企业的经营呈“群雄逐鹿”势头。另外，京东商城的电商销售内容不仅仅局限于国内销售，还有一定的海外市场，甚至在具体的销售过程中还存在海外销售代购的现象。早在2018年，创始人便有了国际化的明确发展目标，主要开拓路径包括东南亚市场的投资并购和欧美市场的全力自建路线。虽然，其海外市场的标签仍在完善，营收占比虽不足总额的20%，但是发展势头却尤为迅猛。（一）京东商城的业务体系 无论是传统商业模式，还是当下的电商模式，均离不开采购、存储与销售三个流通环节，而电商行业又有别于传统商业，因此，其业务体系与特色架构便是日后会计师事务所审计的关键点。采购模块中，按着不同的需求，企业会有针对性的与合作企业进行询价咨询确认，进行采购入库，采购过程中主要的特点是应付账款周期长，由于京东销售品牌较为繁多多样，因此，审计的过程中应该加强对供应商应付账款的监管。销售收款模块。客户下单之后企业根据销售进行供货，但是京东涉及到的消费者基数庞大，因此销售收款模块中收入、货币资金相关是审计的重点。存货模块，京东涉及到物流、仓储、配送综合一体化服务，面对成千上万的交易总额，其存货周转流动性大，因此，盘点工作也颇为繁重。（二）京东商城的职能体系京东京东商城体系前台中台后台平台运营业务部拼购业务部3C电子事业群中台研发CEO办公室财务部人资部图5.1京东商城职能体系图根据图5.1的京东商城职能体系图①内容可以发现，现阶段京东商城职能体系按照客户为服务对象进行前、中、后台三个维度划分，使得组织战略与企业经营战略相得益彰，于外部市场的拓客、企业的经营运维和其自身的信息共享均大有裨益。（三）京东商城的收入来源 现阶段京东商城销售的产品种类繁多，根据销售的内容和涉及到的其他业务，京东商城收入来源主要涵盖了三个方面，第一，直接销售收入。主要是京东商城直接进行网络销售产品的收入，由于京东商城本身是电商企业，在这个过程中节信息来源：京东商城对外披露的信息整理省了租金，中间商环节价格有一定的优势，促使京东商城销售量较大，提升了与供应商议价的能力。消费者得到了更多的实惠，消费者和京东商城实现了共赢。第二，平台出租收入。京东商城还通过对外提供平台出租，获取第三方手续费、使用费等。第三，其他收入，在近几年的发展中，京东商城还推出了金融、广告、补贴等相关内容信息来源：京东商城对外披露的信息整理（四）京东商城的内部控制 从京东商城的内部控制来看，企业根据发展的需求制定了相对较为完善的内部控制制度。但是实际运行的过程中，由于京东商城职能调整不断，导致企业内部控制很难有稳定的环境保障，加之交易内容是依靠人工和计算机共同完成，导致监督和管理方面难度更大，因此，很多内部控制没有落到实处，形式化主义较为严重。特别是实际控制人持有公司较大的股权，占主导地位。同时，近年来扁平化的管理，更加突出了实际控股人较大的自有裁量权，亦加大审计风险。另外，国家对于行业给出无理由退货的明文规定，但京东商城在实际运作中，对京东商城对于自营店铺的货物管理较好，可是其他联营品牌的商家管控力度略有缺失，诸如此类的交易控制亦有待加强二、京东商城审计风险分析（一）整体经营风险较高为了更好地抢占市场份额，京东商城在近几年的发展中采取了战略性扩张的发展战略布局，通过不断的拓展销售渠道，增加销售品类，达到多样化的销售结构与全面性的发展势头。但是，这些新的产品由于缺乏客户群体，很多的需求都是依靠人为主观的预期估计进行的，因此，一旦判断失误将导致企业实现采购的大量商品形成库存积压，占用企业大额的营运资金，还易导致京东商城整体的经营风险激增问题，使企业陷入沉重的资金链压力和经营管理乏力的窘境。（二）收入固有风险较高从京东商城销售的内容来看，主要的客户都是个人消费群体，所以虽然销售的量比较大，但是结构和金额规模效益特点缺失，因此，客户群体虽庞大，但交易的金额却不成正比。根据京东商城对外披露的信息显示，2020年，京东商城双11全天的销售总额为2715亿元，较2019年的2044亿同比增长幅度达到了32%，其中PC端销售总额占到了5.3%，移动端占比94.7%。在这个过程中，审计人员需要针对收入的各项内容进行全面的甄别，防止虚增收入现象出现，但是即便经过了尤为谨慎的执业操作，收入中一旦出现粉饰利润的现象也很难发现。同时，京东商城交易的过程中虚拟货币现象存在，针对货币资金的多样性，资金错误风险十分高。（三）内部控制风险明显京东商城财务报告信息存在内部控制缺失的现象，不仅如此，在过去发展过程中，还出现了消费者投诉的事件，例如，退货难，发货慢、存在虚假刷单和存在全球购上高仿产品等实际问题，均是其内部控制落实不到实处，内部控制制度形式化的具体表现，也是导致内部控制风险提升的根本性因素。同时，京东商城现阶段主要内部审计环境较为复杂，造成这种现象出现的原因是京东商城内部职能划分存在不够完善的现象，中层管理人员、高层管理人员职权较大，职能体系变化导致企业内部管理环境存在问题。随着近几年京东商城业务和销售的不断扩张，内部控制没有和企业的发展形成一致合力，导致内部环境稳定性差，另对异常情况的核查与问题反馈流于形式。这种情况下，审计人员实际审计过程中会困难重重。三、京东商城审计的现状据北京京东世纪贸易有限公司年报显示，2017-2019年，其聘请的会计师事务所是普华永道中天会计师事务所。其于1993年3月在自贸区市场监督管理局登记成立，主要办公地点在上海市。公司主营业务具体包括最基本的审计、验证以及咨询服务和较为核心的设计会计电算程序外，还包括较为复杂的资产评估以及相关代办业务。今年的京东集团及其旗下公司的年度报表审计均出具的是标准的无保留意见，但与传统企业相比，京东商城等电商企业的支付手段、会计凭证的电子化和收入确认更为复杂及更易发生虚假销售等情况，所以，站在审计风险研究视角，同时考虑到电商企业的经营特殊性，注册会计师更加提高执业谨慎性，格外关注其审计风险的关键点。（一）风险评估范围增大京东商城在实际运行过程中，主营根本是电商平台，而这种交易中交易双方存在一定的盲目性，交易中的权利、义务很难用规定的界限进行划分。一旦出现抵赖、不履行义务、系统故障、数据丢失等现象出现，风险评估就出现了与实际的脱节。而且京东商城的经营模式较为新颖，其百亿补贴、社交电商等经营模式比较新颖，再加上电商特有的刷单模式，如果注册会计师审计方法应用不充分，审计程序缺失，便难以对京东商城的刷单以及营收舞弊现象进行有效甄别。事务所通过出具审计报告实现对上市公司的外部监督，而投资者借此来评估企业发展状况。但是事务所只有极少数情况下出具非标报告，结果对投资者造成误导，让投资者以为企业的经营状况良好。（二）对注册会计师专业能力要求增高 京东商城采用电商模式，其主要面临的销售流程和内容都是通过互联网和计算机完成的，因此在实际审计的过程中，注册会计师需要针对电商特有内容进行审计。注册会计师不仅需要具有专业审计知识，还需有互联网及计算机的相关知识，更主要的是要将电子商务的相关内容与京东商城的实际审计内容进行结合，才能最终保证审计的准确性，最终达到保证审计质量，弱化审计风险的实施目的，因此，这个过程对注册会计师专业能力的要求越来越高。而京东商城是高科技互联网企业，其经营业务由于较为新颖，即使是美国注册会计师事务所，对这种新颖的经营业态和模式，也缺乏相应舞弊审计经验和审计理论作为指导。为了能够降低审计风险，会计师事务管理者提倡审计人员在开展审计的过程中应用风险导向审计方法。然而，在实际的应用过程中，由于相关的审计人员对于风险导向审计的应用缺乏足够的经验以及应用方面的认识与了解，依然应用传统的审计方法进行执业。而传统的审计方法会针对企业经营中的各种数据进行全面的监督与管理，工作难度相对较高，工作的强度也非常之大，因此，审计风险随之增加。这种情况下，会计师事务审计的最终报告质量也不是很高，影响了会计师事务审计工作的积极作用。（三）跨国审计难度较大京东商城的电商销售的内容不仅仅局限于国内的销售，还有一定的海外市场，甚至在具体的销售过程中还存在海外销售代购的现象。但是由于国内和国外的销售、收入、法律法规的相关内容存在着较大的差异，审计国内业务还相对容易，但针对跨国审计的监督和管理却受到各方面的限制，因此，审计监管十分困难。这种情况下，由于审计监管困难，很容易导致经济业务往来的过程中审计风险系数增加。我国会计师事务所尚对跨国审计业务接触不多，相关经验和方法都准备不足，跨国审计难度较大，容易导致审计失败。四、京东商城审计风险防控措施（一）拓宽审计范围会计师事务所在开展审计业务时，不应当仅仅局限于其财务报表的分析，还要通过实地调查的方式获取一手数据，以及时发现问题。同时，会计师事务所还应当重视阶段性审计的实施。可以通过增加季度报表的审计实施掌握京东商城实际应用情况，发现问题反馈问题，保护投资者利益，降低审计机构的审计风险；会计师事务所还应当时刻关注京东商城商业模式选择。要能够全面掌握京东商城的业务范围，管理层的信用和道德情况以及京东商城整体风气，基于公平原则对一些商业模式变化过程中的可疑之处调取相关数据信息进行重点审计，发现不合理之处，询问原因所在，进而起到防控其财务舞弊行为发生的价值。（二）引入先进审计技术在新环境的影响下，现有的审计技术已经不能满足当前的审计风险需求。这种情况下，通过引入先进的审计技术，提升审计数据信息的准确性，对信息施行集中化管理，强化信息的动态跟踪，这些措施均能在一定程度上提升电商企业审计效率。另外，会计师事务所还应当引入现代化信息技术，充分利用大数据与区块链技术帮助审计机构收集、整理和分析数据，既节约了时间，又提升了审计结果的精准度问题。（三）加强跨国监督对于海外上市公司，由于互联网公司业务较为新颖，技术较为先进，外界不易了解其经营模式，更难以对其财务舞弊手段有所觉察，所以无论是海外资本市场、还是国内资本市场，都应当大幅提高对资本市场上财务舞弊吹哨人的奖励制度，鼓励全民对上市公司的财务舞弊及舞弊行为进行甄别和调查，让京东这样的海外互联网上市公司也能得到相应的舞弊调查，进而起到警醒作用。第六章对电商企业审计风险的应对措施一、加强信息系统审计人才培养在过去，事务所针对传统企业的审计已基本具备一定水平的专业胜任能力，但是，随着网络经济的迅猛发展，审计人员不仅要掌握上述基本专业知识，还要掌握计算机、管理学、电商等的相关理论。了解电商环境，学习电商会计、信息技术等专业知识，尤其是要将电商企业审计、会计实务与信息技术相结合，同时，对审计人员的现状不断施行技能培训，保证边缘学科的交叉补给，促进审计人才职业技能和职业素养的全面提升。另外，由于现有阶段，审计人员在电子商务和计算机知识储备不足，为弥补其专业胜任能力的缺失，应引进或培养复合型人才，将具有计算机、电商等知识的人才或具有相关教育背景的审计人员派入到电商企业中进行审计。这样才能有助于构建高素质的审计人才队伍，从源头加强电商企业审计风险管理。二、加强信息系统审计软件开发信息系统审计软件开发单纯依靠事务所是远远不够的。随着电商业务的日渐增多，强大的信息系统审计软件显得十分必要。事务所、相关组织应从审计应用视角出发，加大信息系统审计软件开发与投入力度，并注重研发过程要充分考虑不同类型企业的属性特征。同时，开发专业审计软件需要专业团队的通力协作，所以，可由审计、财务、系统开发、电商人员协同研发，提升审计软件的开发效率与适配程度。另外，通用审计接口的推广还需要政府相关部门的大力支撑，切实地把计算机审计软件与会计软件相联系，以实现数据的快速收集与信息的实时共享，以此保证审计证据与会计软件输出数据的一致性，进而最大程度降低电商企业审计风险。三、利用先进的审计技术和方法开展电商审计时，可以考虑利用云计算技术整合数据资源，并建立云计算数据存储平台，将不同物理的数据集中化管理，另外，审计人员获取财务、业务电子数据库，根据管辖范围进行集中管控。同时，利用云数据分析，调用与目标企业相关的数据，短时间内实现财务信息的获取与分析。利用先进的审计技术和方法，借助大数据科技对审计对象的全面、多角度分析，进而通过跨领域对比分析，提高发现问题能力，提升审计效率，降低审计风险。与此同时，国内会计师事务所应充分借鉴电商企业审计经验对自身审计方式和方法进行修订与完善。因此，新形势下的会计师事务所在开展审计过程中，不应当仅仅局限于财务报表的分析，还应当重视阶段性审计，进而动态地发现问题、反馈问题，保护投资者利益，从而最大限度地降低审计机构的审计风险。四、加强对电商企业内部控制的审计注册会计师日常审计业务主要包含财务报表审计和内部控制审计两个维度，而多半日常的业务常集中于财务报表审计。但对于电商企业而言，其内部控制的管控成效好坏决定企业财务报表的真实可靠与否，因此，除了对电商企业财务报表开展审计工作之外，还应针对电商企业实际发展现状，组织结构、内部控制机制运行等方面侧重了解与分析，才能更为有效地发现被审计单位可能存在的舞弊风险问题。常见的舞弊风险包括但不限于人为篡改财务信息、通过“刷单”等方式虚增营业收入、亦或是偷税漏税等不法行为的发生；另外，对电商企业内部控制开展审计工作，还能够帮助电商企业进行自身内部审计建设，包括梳理不相容岗位、会计授权和信息系统的安全性防控等，进而通过对电商企业的内部控制审计，提升财务报表审计的综合质量。五、加强对电商企业的审计的指导为了更好地规范电商企业审计风险评估流程，强化审计水平，需要政府部门不断强化相关法律法规及准则的实务指导性。同时，通过国家层面法律法规的不断完善，更好地规范电商企业的交易规范、运行规范，借此解决电商企业审计过程中法律方针指引缺失的具体问题，并真正从保护商家和消费者利益出发，起到共同促进的积极意义。另一方面，相关政府机关还可以从加强网络安全及信用体系建设视角出发，积极完善电商企业的系统安全性能构建和信用综合评级综述。在实务操作的过程中，积极针对审计的硬软件内容进行不断的修改和完善，强化信息传输过程中防火墙等内容的建设，保证网络档案和网络信息的安全构建。与此同时，针对电商企业开展相关业务指导服务，并对咨询事项进行详细地统计和管理，以此加强对电商企业的指导意义，弱化审计风险。结论相对于京东商城而言，电商企业审计风险识别和防范是一项任重道远的任务，不是一朝一夕能够完成的。但是通过京东商城审计的实例分析，使得相关审计人员已经意识到实际电商运营的过程中，无论采取何种手段和措施对审计风险进行识别和完善都需要针对电商企业现阶段发展的实际情况，因地制宜，实事求是的进行风险识别，才能寻求合适的方案，促进审计风险的有效防控和管理。本次研究的过程中借助京东商城为基本研究案例，详细的分析了现阶段其审计风险识别和控制过程中存在的问题，针对这些问题，提出了切实可行的建设性意见，这对于指导电商企业审计工作的开展具有重大意义。参考文献[1]MunroLois,StewartJenny.Externalauditors'relianceoninternalauditing:furtherevidence[J],2017,(12):4-8.[2]NavedAhmed,RaimundasMatuleviius.

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