会计循环与会计核算组织形式

第十二章会计循环与会计核算组织方式导入案例史密斯2021年6月以其个人存款35000元，在大学附近，兴办了一个专为大学生寻觅宿舍的公司，她是该公司的独一一切者和运营者，她为其命名为“校园宿舍寻觅者〞。7月是她开场营业的第一个月，在该月中合计发生了以下业务：〔1〕7月1日，在大学附近租赁一间办公室，租金每月400元，房租按月支付。〔2〕7月1日，赊购一套价值350元的办公器具和一台价值2000元的电脑。办公器具估计运用2年，电脑估计运用5年。〔3〕7月5日，史密斯迎来第一批顾客，为顾客寻觅公寓，收取现金1900元。〔4〕7月15日，度假破费个人资金2000元。〔5〕7月25日，史密斯支付办公室运用的水电费100元。〔6〕7月28日，史密斯迎来第二批顾客，收取效力费用2280元，款项尚未收到。〔7〕7月31日，史密斯提款2000元为本人发放月工资。〔8〕7月31日，按税法规定，“校园宿舍寻觅者〞应依法交纳流转税费209元。思索:1、还记得他当时是如何编出“校园宿舍寻觅者〞的利润表和资产负债表的吗，假设“校园宿舍寻觅者〞每天发生的业务是以上业务的几倍、几十倍、上百倍，他的方法还能及时编出报表吗？2、审计师们又如何可以对会计师提供的信息质量发表鉴证意见的呢？

学习目的在本章中，他将学到：会计师们是如何编制出报表的。什么是会计循环？什么是会计凭证？什么是会计账簿？会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系。会计凭证、会计账簿和会计报表有机结合的方式。目录第一节会计循环：凭证、账簿与报表第二节记账凭证核算组织方式第一节会计循环：凭证、账簿与报表一、会计循环的概念会计循环是会计信息产生的步骤，也可以说是会计信息生成的根本过程.从会计任务的角度来说，会计循环是由会计凭证、会计账簿和会计报表构成的一个会计信息生成系统，会计师对企业发生的每笔经济业务，从编制会计分录开场，经过过账、结账、试算平衡，再根据账簿资料编制财务会计报告文件止，并且在每个会计期间周而复始、延续不断反复这样一个过程，因此称之为会计循环，或更为准确地称之为会计任务循环第一节会计循环：凭证二、会计凭证(一)经济业务会计实务中，习惯于将这些企业日常运营活动发生的可以引起企业资金发生变化的买卖或事项统称为经济业务，或称会计事项。对外经济业务也称为“买卖〞，即企业与外部主体〔其他单位或个人〕之间的价值交换行为。如购买商品、销售货物、提供劳务等。对内经济业务也称为“事项〞，即企业主体内部有关部门之间发生的价值转移行为。如企业在消费运营过程中为了消费产品领用原资料、运用和磨损机器设备。第一节会计循环：凭证(二)会计凭证会计凭证，就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿根据的书面证明文件。按会计凭证填制的程序和用途不同将其分为原始凭证和记账凭证两大类：1、原始凭证原始凭证:在经济业务发生时由有关单位人员填制的，用以证明经济业务的执行或完成情况的证明文件。第一节会计循环：凭证原始凭证的种类1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证外来原始凭证自制原始凭证原始凭证第一节会计循环：凭证原始凭证的填制〔或获得〕要求反映的业务内容真实可靠。内容完好、工程齐全，手续完备。简约清楚，符合规范要求。填制及时并按规定程序传送。原始凭证的审核要求真实性的审核。合法性的审核。准确性的审核完好性的审核。第一节会计循环：凭证2、记账凭证记账凭证:会计师根据审核无误的原始凭证〔经济业务载体〕编制的用来履行记账手续的会计分录凭证。它是登记账簿的直接根据。记账凭证的种类第一节会计循环：凭证公用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表记账凭证★按反映经济业务内容(用途)不同分类★按能否需要汇总分类●填制终了即可直接做为登记各类账簿记账根据的凭证●经汇总做为登记总分类账簿记账根据的凭证第一节会计循环：凭证记账凭证1按记账凭证反映的业务内容(用途)不同分类收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证公用记账凭证通用记账凭证第一节会计循环：凭证记账凭证的审核记账凭证能否附有原始凭证，记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上能否一致。应借、应贷的账户称号和金额能否正确，账户对应关系能否清楚，核算内容能否符合会计制度规定。记账凭证中的有关工程能否填列齐全，有关人员能否都已签名或盖章。第一节会计循环：账簿三、会计账簿〔一〕会计账簿的概念与种类1、会计账簿:是由具有专门格式而又结合在一同的假设干账页所组成的，按照会计账户开设账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。2、会计账簿种类会计账簿按其用途不同可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿第一节会计循环：账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录与经济业务有关事项账簿备查账簿备查簿分类账簿序时账簿日记账会计账簿按其外表方式的不同可以分为：账簿活页式账簿订本式账簿★用以记录重要经济业务卡片式账页卡片箱明细账账页★期末装订成册卡片式账簿用毕捆扎保管第一节会计循环：账簿第一节会计循环：账簿〔二〕会计账簿的格式与登记方法1、序时账簿序时账簿主要是指特种日记账，包括：库存现金日记账和银行存款日记账。企业通常设置三栏式日记账，设“收入、付出、结余〞或“借方、贷方、余额〞三个主要栏目，用来登记库存现金〔银行存款〕的增减变动及其结果。日记账是由现金出纳员根据库存现金〔银行存款〕收、付款业务所编制的记账凭证按发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记。第一节会计循环：账簿2、总分类账总分类账是按照一级会计账户分类开设并登记全部经济业务的账簿；总分类账的格式主要采用金额三栏式；总分类账的登记根据和方法，可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以把记账凭证进展汇总，编制成账户汇总表等，根据汇总的记账凭证定期登记。第一节会计循环：账簿3、明细分类账明细分类账的格式主要有金额三栏式、数量金额式和多栏式三种。三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式一样。这种格式的明细账适用于不需求提供非货币信息〔实物量目的等〕的账户。普通适用于债务债务类明细账如应付账款、应收账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资、长期股权投资、实收资本等明细账的登记。第一节会计循环：账簿数量金额式明细账在账页上对借、贷、余栏下分别设置数量栏、单价栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这一类的明细账适用于既要进展金额核算又要进展实物量核算的财富物资类明细账，如原资料、库存商品等明细账。多栏式明细分类账是在一张账页内按有关明细账户或工程分设假设干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为三种：“借方多栏式〞明细账，如“资料采购明细账〞、“消费本钱明细账〞等；“贷方多栏式〞明细账，如“主营业务收入明细账〞等；“借方、贷方多栏式〞明细账，如“应交增值税明细账〞等。第一节会计循环：账簿4、总分类账与明细分类账的平行登记同内容：对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户；另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户；同方向：在总分类账户中记入借〔贷〕方，在它所属的明细分类账户中也应记入借〔贷〕方；同金额：记入某一总分类账户的金额必需与记入其所属的一个或几个明细分类账户的生额合计数相等第一节会计循环：账簿〔三〕错账的更正1、划线更正法适用情况：在结账前，假设发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，可用划线更正法予以更正。更正方法：先将账页上错误的文字或数字划一条红线，以表示予以注销；然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。第一节会计循环：账簿2、红字更正法适用情况1：记账后发现记账凭证的应借、应贷会计账户或记账方向有错误。更正方法：先用红字填制一张与错误凭证一样的凭证，并据以红字登账；再用蓝字填制一张正确的凭证，据以入账。〔全额冲销〕适用情况2：记账后现记账凭证中应借、应贷的会计账户、记账方向正确，但金额错误，所记金额大于应记的正确金额。更正方法：将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中账户、借贷方向一样的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。(差额冲销〕第一节会计循环：账簿【12-1】某公司的管理人员张三出差预借差旅费3000元，付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款〞账户，贷记“库存现金〞账户，但会计入员在填制记账凭证时，误将“其他应收款〞记为“应收账款〞并已登记入账。这属于记账凭证中的会计账户错误，应采用红字更正法进展更正。更正时，先用红字填制一张会计分录与原错误记账凭证中的会计分录一样的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录：第一节会计循环：账簿借：应收账款3000贷：库存现金3000然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账：借：其他应收款——张三3000贷：库存现金3000第一节会计循环：账簿【12-2】某公司用银行存款7500元交纳上个月欠交的城建税。会计入员在编制会计分录时，误将7500无记为75000元并已登记有关账簿。这个错误属于记账凭证中的金额错误，而且错误的金额大于正确的金额，应采用红字更正法进展更正。用红字编制一张与原错误凭证中账户、方向一样的记账凭证，其金额为67500元〔75000—7500〕，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额：借：应交税费一城建税 67500 贷：银行存款 67500第一节会计循环：账簿3、补充登记法适用情况：记账后发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计账户并无错误。更正方法：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计账户与原错误记账凭证一样的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。【12-3】某公司用银行存款28000无归还应付账款。会计入员在编制会计分录时，误将28000元记为2800元，即编制的会计分录为：借：应付账款2800贷：银行存款2800第一节会计循环：账簿这属于记账凭证中的金额少记的错误，即错误金额小于正确的金额，应采用补充登记的方法予以更正。详细更正方法：用蓝字编制一张与原错误凭证应借账户、应贷账户、记账方向一样的记账凭证，其金额为25200〔28000—2800〕元，据以蓝字登记入账即可：借：应付账款25200贷：银行存款25200采用红字更正法和补充登记法更正错账时，都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误缘由，便于日后核对。第一节会计循环：账簿〔四〕对账与结账1、对账账证核对，做到账证相符：将各种账簿〔分类账、日记账〕记录与有关的会计凭证〔记账凭证及其所附的原始凭证〕进展核对，做到账证相符。账账核对，做到账账相符：总账中各账户发生额、余额试算平衡日记账与总账核对总账与明细账核对各部门登记的各种财富物资明细账的结存数，核对相符，以检查双方登记能否正确第一节会计循环：账簿账实核对，做到账实相符库存现金日记账的余额与现金实践库存数核对银行存款日记账的发生额及余额与银行对账单核对财富物资明细账的结存数，分别与财富物资的实存数核对各种债务、债务的账面记录应定期与有关债务、债务单位或个人核对第一节会计循环：账簿2、账项调整调整账项的类型普通有两大类，一是基于权责发生制的调整，二是基于后续计量的调整〔1〕会计根底调整应计工程的调整：是由于收入或费用的归属期先于其款项收支期所引起的，包括应计收入和应计费用两种。递延工程的调整：是由于收入或费用的收付先于其归属期所引起的，包括递延收入和递延费用。本钱分配工程的调整：是指会计期末将与获得当期收入有关的资产耗费，按系统、合理方法摊配为当期费用第一节会计循环：账簿〔2〕信息质量要求调整为了满足决策者的决策信息的相关性要求，资产负债表日，在不影响信息可靠性的根底上，通常会对历史本钱进展修正处置〔再计量〕。按照我国现行的企业会计准那么的规定，资产负债表日对基于历史本钱原那么产生的会计信息进展修正处置主要包括两种情况：根据公允价值对资产价值进展再计量根据资产减值情况对资产价值进展再计量。第一节会计循环：账簿3、结账将本期发生的全部经济业务登记入账按照权责发生制原那么的要求，将收入和费用归属于各个相应的会计期间，即编制调整分录再据以登记入账编制结账分录。对于各种收入、费用类账户的余额，应在有关账户之间进展结转，从而终了各有关收入和费用类账户。计算各账户的本期发生额合计和期末余额。〔本环节只存在于手工记账方法下。〕第一节会计循环：账簿〔五〕试算平衡为了保证会计报表提供会计信息的正确性，在编制会计报表之前需求进展试算平衡。在借贷记账法下，要求每项经济业务均按照借贷方金额相等的会计分录登记入账，因此，在会计期末，将全部会计分录中的金额分别记入相关账户之后，就必然存在全部账户的借方发生额等于贷方发生额这样一种平衡关系。同样，全部账户借方余额也必然与贷方余额相等。关于这部分内容已在第五章详细引见过。第一节会计循环：报表四、财务报表〔一〕财务报表提供信息的主要内容提供企业的经济资源，这些资源上的权益以及引起资源和资源权益变动的各种买卖、事项的信息。提供企业在报告期内的运营绩效，即企业运营活动〔包括投资活动和理财活动〕中引起的资产、负债和一切者权益的变动及其结果的信息。第一节会计循环：报表提供企业现金流动的信息。企业过去、如今和未来的现金流动是企业经济活力、财务弹性、开展后劲的重要标志。报告的外部运用者特别关注企业的到期利息与本金能否用现金归还，应付股利能否用现金分派以及阐明影响企业变现才干或偿债才干的其他信息。反映企业管理当局〔董事长、经理等〕向资源提供者报告，如何利用受托运用的资源进展资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息第一节会计循环：报表〔二〕财务报表的主要分类1、按报表所反映的内容分类反映财务情况的报表：资产负债表、一切者权益变动表等；反映运营成果的报表：利润表；反映现金流量变化的报表：现金流量表。2、按财务报表不同编报期间分类中期财务报表：月报、季报和半年报，其格式和内容该当与年度财务报表相一致。附注披露可适当简单。年度财务报表第一节会计循环：报表3、按财务报表编报主体不同分类个别财务报表：由企业在本身会计核算根底上对账簿记录进展加工而编制的财务报表合并财务报表：以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务情况、运营成果及现金流量的财务报表。第一节会计循环：资产负债表〔三〕资产负债表1、资产负债表概述是反映企业在某一特定日期的财务情况的会计报表资产负债表的作用：可以提供某一日期资产的总额及其构造，阐明企业拥有或控制的资源及其分布情况。可以提供某一日期的负债总额及其构造，阐明企业未来需求用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。可以反映一切者所拥有的权益，据以判别资本保值、增值的情况以及对负债的保证程度。第一节会计循环：资产负债表资产负债表正表的列报格式有两种：报告式和账户式根据我国<企业会计准那么——财务报表列报>准那么的规定，资产负债表采用账户式的格式。经过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、一切者权益之间的内在关系，即“资产＝负债＋一切者权益〞。准那么规定，企业需求提供比较资产负债表，以便报表运用者经过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务情况的变动情况及开展趋势。所以，资产负债表还就各工程再分为“年初余额〞和“期末余额〞两栏分别填列。第一节会计循环：资产负债表2、普通企业资产负债表填列方法〔1〕根据总账账户的期末余额直接填列或加计填列。直接填列：“买卖性金融资产〞、“工程物资〞、“固定资产清理〞、“递延所得税资产〞、“短期借款〞、“买卖性金融负债〞、“应付票据〞、“应付职工薪酬〞、“应交税费〞、“应付利息〞、“应付股利〞、“其他应付款〞、“专项应付款〞、“估计负债〞、“递延所得税负债〞、“实收资本〔或股本〕〞、“资本公积〞、“盈余公积〞等工程。加计填列：“货币资金〞=库存现金+银行存款+其他货币资金；“存货〞=在途物资+原资料+库存商品+消费本钱等第一节会计循环：资产负债表〔2〕根据明细账账户的余额计算填列“开发支出〞工程，应根据“研发支出〞账户中所属的“资本化支出〞明细账户期末余额填列；“应付账款〞工程，应根据“应付账款〞和“预付账款〞账户所属的相关明细账户的期末贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流动资产〞、“一年内到期的非流动负债〞工程，应根据有关非流动资产或负债工程的明细账户余额分析填列；“长期借款〞、“应付债券〞工程，应分别根据“长期借款〞、“应付债券〞账户的明细账户余额分析填列；“未分配利润〞工程中所属的“未分配利润〞明细账户期末余额填列。第一节会计循环：资产负债表〔3〕根据总账账户和明细账账户的余额分析计算填列。“长期借款〞工程，需根据“长期借款〞总账账户余额扣除“长期借款〞账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“长等待摊费用〞工程，应根据“长等待摊费用〞账户的期末余额减去将于一年内〔含一年〕摊销的数额后的金额填列；“其他非流动负债〞工程，应根据有关账户的期末月减去将于一年内〔含一年〕到期归还数后的金额填列。第一节会计循环：资产负债表〔4〕根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。“可供出卖金融资产〞、“持有至到期投资〞、“长期股权投资〞、“在建工程〞、“商誉〞工程，应根据相关账户的期末余额填列，已计提减值预备的，还应扣减相应的减值预备；“固定资产〞、“无形资产〞、“投资性房地产〞、“消费性生物资产〞、“油气资产〞工程，应根据相关账户的期末余额扣减相关的累计折旧〔或摊销、折耗〕填列，已计提减值预备的，还应扣减相应的减值预备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关账户的期末余额填列；第一节会计循环：资产负债表“长期应收款〞工程，应根据“长期应收款〞账户的期末余额，减去相应的“未实现融资费用〞账户和“坏账预备〞账户所属相关明细账户期末余额后的金额填列；“长期应付款〞工程，应根据“长期应付款〞账户的期末余额，减去相应的“未确认融资费用〞账户期末余额后的金额填列。〔5〕综合运用上述填列方法分析填列。第一节会计循环：利润表〔四〕利润表1、利润表概述利润表是反映企业在一定会计期间的运营成果的财务报表。利润表的列报反映企业一定会计期间收入的实现情况和费用耗费情况，有助于运用者判别净利润的质量及其风险，有助于运用者预测净利润的继续性，从而做出正确的决策。利润表正表的格式普通有两种：单步式利润表和多步式利润表。我国<企业会计准那么——财务报表列报>准那么规定，企业该当采用多步式列报利润表第一节会计循环：利润表2、编制利润表步骤：以营业收入为根底，减去营业本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；以营业利润为根底，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；以利润总额为根底，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)；股份制公司根据普通股或潜在普通股计算根本每股收益和稀释每股收益。第一节会计循环：现金流量表〔五〕现金流量表1、现金流量表概述是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。现金流量表以现金及现金等价物为根底编制，划分为运营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原那么编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。第一节会计循环：现金流量表现金流量表的作用：有助于评价企业支付才干、偿债才干和周转才干；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的要素，掌握企业运营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判别企业的财务前景提供信息。第一节会计循环：现金流量表2、现金流量表的编制列报运营活动现金流量的方法有：直接法:按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业运营活动产生的现金流量。普通是以利润表中的营业收入为起算点，调理与运营活动有关的工程的增减变动，然后计算出运营活动产生的现金流量。间接法：是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关工程，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出运营活动产生的现金流量。准那么规定企业应采用直接法编报现金流量表，同时在附注中提供以净利润为根底调理到运营活动现金流量的信息。第一节会计循环：现金流量表任务底稿法将资产负债表的期初数和期末数过入任务底稿的期初数栏和期末数栏；对当期业务进展分析并编制调整分录：从“营业收入〞开场，结合资产负债表工程逐一进展分析；将调整分录过入任务底稿中的相应部分；核对调整分录，借方、贷方合计数均曾经相等，资产负债表工程期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数；根据任务底稿中的现金流量表工程部分编制正式的现金流量表。第一节会计循环：现金流量表Ｔ型账户法为一切的非现金工程分别开设Ｔ型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。假设工程的期末数大于期初数，那么将差额过入和工程余额一样的方向；反之，过入相反的方向。开设一个大的“现金及现金等价物〞Ｔ型账户，每边分为运营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。以利润表工程为根底，结合资产负债表分析每一个非现金工程的增减变动，并据此编制调整分录。将调整分录过入各Ｔ型账，并进展核对，借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数该当一致。根据“现金及现金等价物〞Ｔ型账编制正式的现金流量表。第一节会计循环：一切者权益变动表〔六〕一切者权益变动表一切者权益变动表是指反映构成一切者权益各组成部分当期增减变动情况的一张动态财务情况表。一切者权益变动表中至少该当