会计学原理教程(上)

会计学原理教程(上)目录第一章总论第二章会计准那么第三章会计要素第四章会计科目和账户第五章复式记账第六章企业根本经济业务的核算第七章会计凭证第八章会计账簿第九章财富清查第十章账户的分类第十一章期末账项调整与结账第十二章会计报表第十三章会计核算组织程序第十四章会计任务组织会计学原理教程会计入门需求思索的四个问题：

什么是会计？即会计的概念通常说会计是记账的，虽不全面但描画了会计的根底任务会计在经济社会中发扬着非常重要的作用，为什么？为什么要记账？回答这个问题需求了解会计的来源和开展时间的有限，资源的有限，合理公平的分配等等记录过去所发生的活动，经过比较和分析所记录的资料，提高劳动效率记账记什么？即会计的对象，这个问题将在“第三章会计要素〞中引见某个主体发生的活动〔耗费与成果，财富的变化等等〕可以以货币表现的一切经济活动如何记账？会计记账有专门的方法，并不是简单的流水账运用这些专门的方法有什么意义？〔思索〕<会计原理>课程将自第四章起用假设干章节详细引见会计的根本核算方法第一章总论第一节会计的概念第二节会计的职能和作用第三节会计目的第四节会计的特点与方法第一节会计的概念一、会计的产生和开展二、会计的定义和内容三、会计学及其组成一、会计的产生与开展会计是社会消费开展到一定阶段的产物〔一〕我国的会计历史1“会计〞一词的来源来源于西周。<孟子正义>：零星算之为计，总合算之为会。设立了专门管理粮赋税的官员，“天官〞、“司会〞。“司会〞：一参互考日成，以月要月成，以岁会考岁会。日成、月成、岁会均属报告文书，类似会计报表。日成为十日成事之文书，相当于旬报；月要为一月成事之文书，相当于月报；岁会是一年成事之文书，相当于年报宋朝，“四柱清册〞：旧管+新收-开除=真实；明清，一致账簿格式，龙门账：进-缴=存-该；四脚账：天地合；鸦片战争后，1905年，蔡锡勇编著<连环账谱>，把意大利的借贷会计传入国内；建国后，<会计法>，<注册会计师条例>，<企业会计准那么>，<企业财务会计报告条例>，<企业会计制度>。〔二〕国外的会计历史1会计任务最早出现于公元前18世纪的古巴比伦王国2十二三世纪借贷记账法出现于意大利的热那亚、威尼斯等城市31494年，卢卡斯·巴却里的<算术、几何与比例概要>一书被以为是借贷复式记账法构成的重要标志。41581年，威尼斯“会计学院〞的建立51973年，成立了国际会计准那么委员会二、会计的定义和内容〔一〕三种观念1工具论会计是经济管理的一种工具2信息系统论会计是一个搜集、处置和保送经济信息的信息系统3管理活动论会计是经济管理的重要组成部分，是一种管理活动〔二〕会计的概念〔P8〕会计是以货币为主要计量单位，采用一整套专门的方法，经过搜集、处置和利用经济信息，对各单位的经济活动进展延续、系统、全面、综合地反映和控制，并经过参与决策、分析评价业绩、预测经济前景等活动，谋求提高经济效益的一种核算和管理任务。核算和管理任务以货币为主要计量单位采用专门的方法对“会计〞概念的了解〔三〕会计的内容会计核算会计的根底环节经过一系列专门的核算方法，对经济业务进展完好的、延续的、系统的记录和计算，为运营管理提供所需的会计信息会计监视按看管理的目的和要求，查明会计核算资料能否真实、合法、合理、有效，并对不正确的经济行为进展必要的干涉。会计分析根据会计核算所提供的数据和其他有关信息，运用各种专门的分析方法总结阅历，揭露矛盾，改良任务，预测未来。三、会计学及其组成会计学按其研讨内容，主要包括以下分支：国际会计社会责任会计预算会计会计检查和分析会计史会计原理财务会计管理睬计本钱会计第二节会计的职能和作用一、会计的职能二、会计的作用一、会计的职能1核算的职能〔根本职能〕会计核算主要利用货币计量单位从数量方面核算企业的经济活动情况。会计核算主要是对已发生的经济活动进展事中、事后核算，同时也为分析预测经济前景尽能够提供有关未来经济活动效果的会计资料。会计核算具有完好性、延续性和系统性。2监视的职能〔根本职能〕会计在对单位的经济活动进展核算的同时还要以国际的财经方针、政策、法规、制度和纪律以及财务方案和有关预算为根据，对单位的机关年纪活动进展全面的和经常的监视，保证经济活动的合法性、合理性、制止各种违反财经纪律的行为。3预测的职能根据会计已有的核算资料和其他经济资料，运用一定的技术方法，对企业会计对象的各个方面的未来开展趋势或情况进展估计和测算，为企业进展运营决策、制定方案效力，以提高企业在经济活动中的预见性和自动性。4决策的职能企业进展运营决策时，需求充分利用会计核算资料，会计可协助企业指点分析不同方案的利弊和得失，协助企业指点作出正确的运营决策。5控制的职能运用会计提供的信息对消费运营过程中的价值运动进展的一种管理活动。主要是经过制度、预算、方案、定额等手段，对经济活动进展事前、事中、事后控制和调理，把消费运营活动纳入社会所要求和运营管理者所希望的鼓捣，以便到达实现消费运营的预期目的。6分析的职能以会计资料为主要根据，结合方案、统计和其他经济资料，对企业的财务情况、运营过程及其结果或方案〔预算〕执行情况进展比较、分析、研讨，以便总结阅历，稳定成果，揭露矛盾，查明缘由，改良任务，提高经济效益的一种管理活动。二、会计的作用

维护企业财富加强经济核算报告投资权益扩展投资诱导第三节会计目的一、会计目的的意义二、会计信息运用者及其运用信息的目的三、会计信息的主要内容一、会计目的的意义会计目的是指在一定社会经济环境下，人们经过会计实际活动所期望到达的要求和目的决策有用学派受托责任学派在会计开展史上，人们对会计目的在会计学领域中重要性的认识，是阅历了一个渐进的开展过程会计的目的是为会计信息运用者提供对他们决策有用的信息。〔决策有用学派〕会计的目的是报告受托经济责任的履行情况。〔受托责任学派〕二、会计信息运用者及其运用信息的目的〔一〕企业外部对会计信息的需求投资者〔含潜在的〕债务人〔含潜在的〕政府有关部门〔二〕企业内部管理者对会计信息的需求三、会计信息的主要内容会计信息按来源和用途可分为财务会计信息和管理睬计信息企业对外提供的信息主要是财务会计信息供企业内部管理运用的信息是管理睬计，普通不对外提供企业提供的信息主要有财务情况信息、运营成果信息和现金流量信息。财务情况是指企业在某一时点的资产、负债和一切者权益的情况运营成果是指企业一年内的收入、费用和盈利情况现金流量是指企业所从事的运营活动、筹资活动和投资活动产生的现金流入和现金流出第四节会计的特点和方法一、会计的特点二、会计的方法一、会计的特点〔一〕以货币为主要计量尺度〔二〕具有延续性、系统性、全面性和综合性〔三〕会计核算以凭证为根据二、会计的方法现代会计方法体系是由会计核算方法、会计预测方法、会计监视方法、会计决策方法、会计控制方法和会计分析方法组成的。<会计原理>主要引见会计核算方法三、会计核算的方法设置会计科目和账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿本钱计算财富清查编制会计报表设置会计科目和账户

对会计核算的详细内容进展分类的专门方法。如何设置会计科目开设账户将在第四章讲述复式记账复式记账是一种记账的方法，是指对每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联络的账户中进展记录的专门方法有关内容将在第五章讲述。填制和审核会计凭证会计凭证是业务发生及记账的凭据与证明，会计对于每一项经济业务，都要获得或填制原始凭证，然后根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。会计凭证是登记账簿的根据。有关概念及填制审核方法将在第七章讲述登记账簿账簿是分类登记经济业务的簿籍。会计凭证上记录的经济业务是零星、分散的，只需根据会计凭证将经济业务登记到账簿上，才是完好的分门别类的。账簿所提供的资料是编制报表的根据。会计账簿有不同的种类、格式，有专门的登记方法，详细内容将在第八章讲述。本钱计算根据账簿记录的有关数据，按照一定的本钱计算对象归集各项费用，借以确定各对象的本钱，本钱计算是一个较为复杂的内容，我们将在实务中有选择地学习。财富清查经过实地清点、核对往来款项并与账面核对来查明财富和资金实有数额。保证账面记录与实践相符。如何进展财富清查将在第九章讲述编制会计报表定期以表格的方式将账簿上的主要信息集中反映对外报送的会计报表的格式、种类有详细规定，编制会计报表也是一种专门的方法，将在第十二章讲述经济业务发生③填制和审核会计凭证⑦编制会计报表④登记账簿①设置会计科目和账户②复式记账⑤本钱计算⑥财富清查第二章会计准那么1/24/202447本章引见[本章主要内容]本章论述了会计准那么的意义、构造以及根本会计准那么的内容。[教学目的和教学要求]学习本章，要求着重了解会计核算的根本前提及普通原那么。[本章重点和难点]本章重点是会计核算的根本前提及普通原那么，难点是对十三条原那么相互之间的一致性与矛盾性的了解。[方案学时]4学时1/24/202448第一节会计准那么概述会计准那么的意义会计准那么的作用会计准那么的特点会计准那么的构造1/24/202449会计准那么的意义会计准那么也称会计原那么,是进展会计核算任务的行为规范,是会计管理的重要组成部分,也是评价会计核算任务质量的规范.制定会计准那么顺应了我国经济构造变化的需求.制定会计准那么顺应了政府转变职能,企业转换运营机制的需求.制定会计准那么顺应了市场经济和加强国家宏观调控的需求.制定会计准那么顺应了对外开放的需求.1/24/202450会计准那么的作用会计准那么是规范会计任务的根据.会计准那么是协调各方利益的根据.会计准那么是进展审计任务的根据.1/24/202451会计准那么的特点会计准那么是覆盖全社会的.会计准那么是一个构造严谨,体系严谨的科学体系.会计准那么既有原那么性,又有灵敏性.1/24/202452会计准那么的构造根本准那么会计核算的根本前提.会计核算的普通原那么.会计要素准那么.财务报告的根本内容和要求.详细准那么共性业务会计准那么.会计报表准那么.特殊行业会计准那么.特殊业务会计准那么.1/24/202453第二节会计核算的根本前提会计主体继续运营会计期间货币计量1/24/202454会计主体会计主体是会计任务为之效力的特定单位,是独立于或相对独立于其一切者的会计核算单位.会计主体根本前提确定了会计核算的空间范围.会计主体与法律主体的关系.法律主体是会计主体.会计主体不一定是法律主体.1/24/202455继续运营继续运营是指在可预见的未来,企业不会破产清算,将会按既定目的运营下去.继续运营根本前提是一种时间上的界定.继续运营根本前提的意义.处理了资产计价问题.处理了资本保全问题.会计期间会计期间是将企业的消费运营周期人为地划分为一系列间隔相等,首尾相连的期间,以便分期结算账目,计算损益和编制会计报表.会计期间对于确定会计核算程序和方法有重要作用.会计期间是一向性原那么的根底.货币计量货币计量是以一种一致的计量单位作为会计核算的计量尺度.货币计量包含着币值稳定假设.记账本位币.第三节会计核算的普通原那么客观性原那么相关性原那么可比性原那么一向性原那么及时性原那么明晰性原那么权责发生制原那么配比原那么谨慎性原那么历史本钱原那么划分收益性支出与资本性支出原那么重要性原那么本质重于方式客观性原那么客观性原那么是指会计核算该当以实践发生的经济业务为根据,照实反映企业财务情况,运营成果和现金流量信息.客观性原那么包含三方面的含义.真实性.可靠性.可验证性.相关性原那么相关性原那么是指会计信息该当符合会计信息运用者(股东,债务人,政府,社会公众,审计师,企业内部管理当局等)的需求.可比性原那么可比性原那么是指不同企业会计信息要可比,不同企业的会计程序与会计方法要尽能够一致.一向性原那么一向性原那么是指一个企业在不同时期会计政策,程序和方法应尽能够延续,以便各期的会计信息可相互比较.及时性原那么经济业务的处置应该及时,会计信息的传送应及时.明晰性原那么会计记录和会计报表必需明晰明了,便于会计信息运用者了解企业的经济活动的有关情况.权责发生制原那么权责发生制是主要用于确认收入,费用的会计归属期的一条原那么.凡是应确以为当期的收入,不论款项能否收到,都确以为当期收入(权益);凡是应确以为当期的费用,不论款项能否付出,都确以为当期费用.反之,已然.权责发生制与收付实现制.配比性原那么配比性原那么是指一定会计期间的收入与费用应对应,以便计算企业的损益.配比原那么有两方面的含义.费用与收入有经济性质上的因果关系.收入与费用时间上的一致性.谨慎性原那么谨慎性原那么是指某些经济买卖或事项存在不同的合理的会计处置方法和程序可供选择时,应尽能够选用多计费用和负债,少计收入和资产的那种方法.历史本钱原那么历史本钱原那么是指企业的各项财富应按获得时实践本钱计价.划分收益性支出与资本性支出原那么收益性支出是指支出的效益仅与一个会计年度或一个营业周期相关的支出.资本性支出是指支出的效益与几个会计年度相关的支出.划分收益性支出与资本性支出原那么,要求在进展支出确认时,将两类性质不同的支出区分开来.重要性原那么重要性原那么是指对买卖或事项的会计处置应根据买卖或事项的重要性程度而有所不同.本质重于方式原那么本质重于方式原那么是指当买卖或事项的经济本质与法律方式不一致时,该当按买卖或事项的经济本质进展会计处置,而不该当仅思索它们的法律方式.第三章会计要素1/24/202473本章引见[本章主要内容]本章主要论述了会计对象与会计要素、会计确认与计量、会计等式。[教学目的和教学要求]经过本章学习，应掌握会计要素的内容，了解会计确认、会计计量的概念，了解会计等式。[本章重点和难点]本章的重点是会计要素的内容、会计等式与会计要素的关系，难点是对会计确认与计量的了解。[方案学时]6学时1/24/202474第一节会计对象与会计要素会计对象会计要素1/24/202475会计对象会计对象是会计核算和会计监视的内容,是企业以货币表现的经济业务,是企业再消费过程中的资金运动.制造业的资金运动.资金的筹集.资金的循环与周转.资金的退出.1/24/202476会计要素会计要素是从会计角度解释构成企业经济活动的必要要素,是对会计对象的根本分类,也是构成会计报表的根本要素.会计要素包括资产,负债,一切者权益,收入,费用和利润.1/24/202477资产资产是过去买卖或事项构成的由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特点:资产的分类:(1)流动资产:现金及银行存款,短期投资,应收及预付款,存货(2)长期投资(3)固定资产(4)无形资产(5)其他资产1/24/202478负债负债是由过去买卖或事项构成的现时义务,履行该义务预期将会导致经济利益流出企业.负债的特点：负债的分类:流动负债:短期借款,应付票据,应付账款,预收货款,应付工资,应交税金,应付利润,其它应付款,预提费用.长期负债:长期借款,应付债券,长期应付款.一切者权益一切者权益是一切者在企业中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额.一切者权益的分类.投入资本.资本公积.盈余公积.未分配利润.收入收入是企业销售商品,提供劳务,让渡资产运用权等日常活动中构成的经济利益的总流入.收入的分类.主营业务收入.其他业务收入.费用费用是企业销售商品,提供劳务等日常活动中构成的经济利益的总流出.费用的分类.直接费用.间接费用.期间费用:管理费用,财务费用,营业费用.利润利润是企业一定会计期间的运营成果,是全部收入减去全部费用后的差额.利润分类.营业利润.投资净收益.营业外收支净额.第二节会计确认与会计计量会计确认.会计计量.1/24/202484会计确认会计确认是按一定的会计规范识别和确认发生的经济业务能否可作为会计要素进入会计核算系统及进入会计核算系统的信息能否列入会计报表的会计行为.会计确认的规范:可定义性,可计量性,可靠性,相关性.会计确认过程:经济业务会计事项会计核算系统会计报告会计计量会计计量是在会计确认的根底上,运用一定的计量单位,选择被计量对象的某种计量属性,确定应予记录工程金额的会计行为.会计计量单位名义货币单位普通购买力单位会计计量属性历史本钱现行本钱可变现价值公允价值会计计量方式第三节会计等式会计等式经济业务对会计等式的影响会计等式会计等式：提示会计要素之间内在联络的数学表达式.静态会计等式资产=负债+一切者权益动态会计等式收入-费用=利润综合会计等式资产=负债+一切者权益+收入-费用=负债+一切者权益+利润1/24/202488经济业务对会计等式的影响经济业务之一:资产与一切者权益同时等额添加.经济业务之二:资产与负债同时等额添加.经济业务之三:资产与一切者权益同时等额减少经济业务之四:资产与负债同时等额减少.经济业务之五:资产内部等额一增一减.经济业务之六:负债内部等额一增一减.经济业务之七:负债与一切者权益同时等额一增一减经济业务之八:一切者权益内部等额一增一减.经济业务之九:负债与一切者权益同时等额一增一减.1/24/202489经济业务对会计等式的影响资产=负债+一切者权益(1)(3)(4)(2)第四章会计科目和账户第一节会计要素与会计科目第二节账户第三节实账户和虚账户第一节会计要素与会计科目一、会计要素的层次划分二、会计科目的意义和作用三、设置会计科目的原那么四、会计科目的分类五、会计科目的陈列和编号一、会计要素的层次划分会计要素划分为四个层次类目别工程别科目别子目别

类目别资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产工程别科目别子目别现金银行存款应收账款应收票据原资料甲资料乙资料丙资料丁资料二、会计科目的意义和作用设置会计科目可以正确、及时、全面、系统地反映会计对象会计科目是会计核算的根底会计科目为会计监视提供了根据三、设置会计科目的原那么简明性代表性一致性周延性与互斥性灵敏性四、会计科目的分类〔一〕会计科目按经济内容分类

资产类负债类一切者权益类本钱类损益类与六大会计要素的区别联络？〔二〕按提供核算目的的详略程度分类总分类科目〔一级科目〕明细分类科目〔二级科目〕明细科目〔三级科目〕企业自行规定财政部一致规定五、会计科目的陈列和编号〔一〕会计科目的陈列〔二〕会计科目的编号〔一〕会计科目的陈列1会计科目大类陈列

资产类负债类本钱类一切者权益类损益类2各类会计科目的陈列资产、负债类科目有两种不同的陈列方式按流动性的大小陈列按固定性的大小陈列〔二〕会计科目的编号我国财政部一致规定的会计科目表中，总分类会计科目的编号通常采用四位数字，企业设置明细分类科目时，其编号应在右边再添加两位数字。1001现金第一位数字表示会计科目的大类别，1表示资产类，2表示负债类，3表示一切者权益类，4表示本钱类，5表示损益类。第二位数字表示小类，如资产类科目中，0表示货币资金类，1表示短期投资及应收账项类，2表示存货类等等。第三、四位数字表示小类下的各会计科目的序号

第二节账户一、账户的意义二、账户的设置三、账户的根本构造和内容一、账户的意义账户是根据会计科目开设的，具有一定构造的用以记录经济业务的方式。现金银行存款原资料应付账款二、账户的设置〔一〕账户应根据会计科目的分类来设置1、根据经济内容不同资产类科目→资产类账户负债类科目→负债类账户一切者权益类科目→一切者权益类账户本钱类科目→本钱类账户损益类科目→损益类账户2、根据提供核算目的的不同层次总分类科目→总分类账户〔一级账户〕明细分类科目〔二级账户〕明细分类账户明细科目〔三级账户〕总分类账户又称为一级账户用货币量度记录各项经济业务提供总括的核算资料又称为二级账户可运用货币量度也可运用实物量度提供详细详细的核算资料明细分类账户三、账户的根本构造和内容〔一〕账户的根本内容〔二〕账户中的金额日期凭证号数摘要增加金额减少金额余额〔一〕账户的根本内容记录经济业务的日期账户的称号即会计科目记账凭证的编号对经济业务的简明扼要的文字阐明三个金额栏〔二〕账户中的金额添加金额即本期添加额，指一定时期〔月度、季度或年度〕内账户所登记的添加金额的合计，也称为本期添加发生额。减少金额即本期减少额，是指一定时期〔月度、季度或年度〕内账户所登记的减少金额的合计，也称为本期减少发生额余额期初余额：期初的金额，上期的期末余额就是本期期初余额。期末余额：是指本期添加发生额和本期减少发生额相抵后的差额和期初余额按一定的公式计算出来的数额，即月末、季末、年末计算出来的账户余额。期末余额=期初余额+本期添加发生额-本期减少发生额〔三〕T形账户账户的根本构造可以简化为T形账户，也称为丁字型账户。

左方右方账户称号会计科目和账户的区别与联络联络会计科目是设置账户的根据,会计科目是账户的称号会计科目界定账户记录的经济内容会计科目的分类也就是账户的分类区别会计科目阐明某种经济内容的工程，是账户的称号会计科目为填制记账凭证和开设账户所用账户按照会计科目设置，具有一定的格式和构造，用以记录某种经济内容的增减变化情况账户为登记账目和编制会计报表所用第三节实账户和虚账户一、概念二、实账户与虚账户的区别一、概念资产类账户负债类账户一切者权益类账户本钱类账户损益类账户实账户虚账户二、实账户与虚账户的区别

实账户虚账户所记录的资料表示企业的财务状况，有实际的权物存在所记录的资料表示企业营业过程，没有实际的权物存在根据实账户的资料编制资产负债表根据虚账户的资料编制损益表。实账户年终结算时有余额虚账户年终结算时余额转入“本年利润”账户，所以没有年终余额第五章复式记账法第一节记账方法概述第二节借贷记账法第三节借贷记账法的运用一、单式记账方法定义：单式记账法是指对发生经济业务之后所发生的会计要素的增减变动普通只在一个账户中记一笔账的方法。P110根据课本中的举例特点：a.没有一整套完好的账户体系；b.账户间的记录普通没有直接的联络缺陷a.不能全面、完好、系统的反映经济活动的过程；b.账户及其记录的数字之间缺乏必然的联络，那么既不能反映业务的来源去脉，也不便检查记录的准确性和真实性。二、复式记账法〔一〕定义：对每项经济业务都必需在两个或两个以上的相互联络的账户中以相等的金额进展登记的方法。

〔二〕特点1、需求设立一套完好的账户体系2、对每一笔经济业务以相等的金额在两个或两个以上的账户中作双重记录3、账户之间存在对应关系和数字平衡关系〔三〕采用复式记账的必要性〔即科学性〕(P111-112)〔四〕复式记账方法可分三种1、借贷记账法，它是以“借〞“贷〞为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。2、增减记账方法，它是以“增〞“减〞为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。3、收付记账方法，它是以“收〞“付〞为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。我国<会计准那么>规定采用借贷记账法。终了第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生和开展二、借贷记账法的根本内容〔一〕记账符号〔二〕账户构造〔三〕记账规那么〔四〕试算平衡1、借贷记账法来源于13世纪的意大利，主要是当时海上贸易兴隆，而意大利凭仗其优良的避风港湾成为贸易强国。2、公元1211年左右意大利的佛罗伦萨“银行〞的账簿采用借贷记账法。3、公元1340年出现热那亚式簿记法。4、15世纪到15世纪末的七八十年代威尼斯簿记法更为完善的记录，初步构成了借贷记账法。5、1494年卢卡斯`巴却里的著作<算术、几何与比例概要>将借贷记账有实际方式经过实际的加以阐明。6、1905年蔡锡勇所著的<连环账谱>。1907年谢霖与孟森和著的<银行簿记学>是我国最早记录借贷记账法的书。〔一〕记账符号以“借〞和“贷〞作为记账符号示图：1、“借〞和“贷〞表示账户的两个固定部分，用来指明记入账户金额的方向。2、反映会计要素的增减变化，表示资金运动的来龙去脉，指明账户的对应关系3、可用以判别账户的性质〔二〕账户的构造账户的构造取决于账户的性质。账户的借方是记录资产的添加或减少还是贷方记录减少或添加，在会计界有几种学说进展解释：〔1〕资金运动学说〔2〕平衡学说由于账户中所记录的金额有以下关系：期末余额＝期初余额＋本期添加发生额－本期减少发生额因此可得出各类类账户可列出公式。1、资产类账户构造资产类账户借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额T字形账在P116表5-12、负债及一切者权益类账户构造负债及一切者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额T字形账在P117表5-23、费用本钱与收入类账户构造本钱费用反映企业某一段时间的发生的各种耗费，这种耗费经过收入补偿、相互抵消所以账户通常期末没有余额。T字形账在P117-8表5-3.4经过T形账户归纳表示全部账户的详细构造

账户名称借方资产的添加负债的减少一切者权益的减少费用本钱添加收入的转销资产的余额，本钱费用普通无余额贷方资产的减少负债的添加一切者权益的添加费用本钱的转销收入的添加负债及一切者权益的余额，收入普通无余额4、双重性质账户企业为了简化核算或集中计算将不同性质的内容合并在同一个账户中反映，这样的账户叫做双重性账户。这些账户的性质不固定，因此其构造也不固定。但可根据其他额方向判别其性质经过“借〞“贷〞记账符号在账户中表示的内涵，可以归纳为：“借〞字表示资产的添加，本钱费用的添加，负债及一切者权益的减少，收入的转销。“贷〞字表示资产的减少，本钱费用的转销，负债及一切者权益的添加，收入的添加。〔三〕、记账规那么资产添加〔借〕权益添加〔贷〕〔3〕〔1〕〔4〕〔2〕资产减少〔贷〕权益减少〔借〕

“有借必有贷，借贷必相等〞记账规那么是借贷记账法的中心，详细包含了三层含义：1、根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必需以相等的金额，在两个或两个以上相互联络的账户中进展登记。2、根据借贷记账法记账符号及账户构造的原理，对每一项经济业务都作借贷相反的记录。3、这一规那么本质上是资金运动数量变化规律在账户记录上的客观反映。第三节借贷记账法的运用一、账户的对应关系和会计分录〔一〕账户的对应关系是指账户应借应贷的相互关系〔二〕会计分录1、援用120页的例5-1.2.~8的案例分析：涉及哪些会计科目，属于什么性质.引起什么样的增减变化.应计入什么方向.据此在登记账薄前编制会计分录会计分录：标明某项经济业务应借应贷账户的称号及其金额的记录步骤：1〕根据经济业务的内容，进展会计确认，确定其所涉及的账户称号及其类别、性质。2〕根据经济业务量的变动，断定各账户应记金额是增还是减，进而确定各账户的记账的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额。3〕按照一定的书写格式标明经济业务的借贷方向、账户称号及其金额。2、对会计分录的书写要求〔127页〕3、书写会计分录的格式：1〕先借后贷，借和贷要分行写，并且贷方的符号、科目与金额的数字都错开2〕同行文字与金额的数字应适当错开位置。3〕复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必需分别对齐。4、单个或多个科目组成的会计分录有：一借一贷、一借多贷、一贷多借、多借多贷。提问：可否编制多借多贷的会计分录借：固定资产10000原资料300贷：银行存款8000应付账款2300多借多贷的复杂分录，账户间的对应关系不明确，所以普通不采用二、借贷记账法运用举例P129〔四〕、试算平衡1、定义：根据“资产=负债+一切者权益〞的平衡关系，按照记账规那么的要求，对本期账户记录进展汇总计算和比较，以检查和验证账户记录正确性与完好性。2、方法1〕发生额试算平衡〔根据记账规那么〕全部账户借方发生额合计数＝全部账户贷方发生额合计数在月末〔期末〕进展2〕余额试算平衡〔根据会计恒等式〕全部账户借方余额合计数＝全部账户贷方余额合计数在月末〔期末〕进展3、编制试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表〔253页表8-18〕总分类账户本期余额试算平衡表〔253页表8-17〕总分类账户本期发生额及余额试算平衡表〔253页表8-19或133页表5-28〕终了第六章企业根本经济业务的核算本章引见了主要运营业务核算的内容，分别经过对资金的投入、运用与耗费、回收、退出的核算论述了账户与借贷记账法的运用，要求了解各运营业务的活动内容，账户的设置和主要业务的账户对应关系第一节企业运营过程及经济业务第二节筹资活动业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节消费过程业务的核算第五节产品本钱的计算第六节销售过程业务的核算第七节财务成果构成及其分配业务的核算资金的投入〔筹资活动〕资金的运用耗费〔供应和消费过程〕资金的回收〔销售过程〕财务成果构成及其分配第一节企业运营过程及经济业务第二节筹资活动业务的核算工业企业运营资金投入渠道主要有两个：其一是一切者的投入其二是债务人的借入。一、一切者投入资金的核算〔一〕账户设置1、“实收资本〞适用于独资企业和有限责任公司实收资本投资人收回资本收到的资本投入资本公积转增额余额：投入的资本总额2、“股本〞适用于股份股本发还的股款已认购的股票注销的股本余额：股东投入的股本3、资本公积转增的资本额资本股本溢价资本汇率折算差额接受的捐赠固定资产重估增值余额：结存的资本公积A100万银行存款B100万机器投资借：银行存款100万固定资产100万贷：实收资本200万C追加投资专利权80万1/5借：无形资产80万贷：实收资本50万资本公积30万〔二〕对应账户“实收资本〞反映了企业的主要资金来源，它的运用即其对应账户为各种资产类账户：现金、银行存款、固定资产、原资料、无形资产等〔三〕例题【例1】国家投入资本200，000元，存入银行。借：银行存款200，000贷：实收资本200，000【例２】某单位投入全新运输汽车一辆，价值250，000元借：固定资产250，000贷：实收资本250，000【例3】某企业收到一华侨捐赠的100，000元，已存入银行借：银行存款100，000贷：资本公积100，000【例4】某股份发行普通股500，000股，每股面值8元，按照面值发行，股票收入已存入银行。借：银行存款4，000，000贷：股本4，000，000【例5】某公司按每股12元发行面值为10元的股票100，000股，股票收入存入银行借：银行存款1200000贷：股本1000000资本公积200000二、从债务人借入资金的核算〔一〕账户设置〔长期〕短期借款已归还的借款借得的款项余额：尚未归还的借款应付债券债券到期时发行债券时余额：尚未到期的债券〔二〕例题【例6】由于季节性贮藏资料需求,企业暂时向银行借入50,000元,存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款50,000贷:短期借款50,000账户的对应关系：借：银行存款现金原资料固定资产无形资产贷：实收资本〔股本〕借：银行存款贷：长期借款短期借款第三节供应过程业务的核算一、供应过程核算的内容1、确定采购本钱采购本钱＝购货价钱＋采购费用2、结算货款买55*17%借：应交税金——应交增值税〔进项税额〕卖77*17%贷：应交税金——应交增值税〔销项税额〕增值2增值税2*17%〔二〕账户设置1、反映资料的收、发、结存情况的账户〔1〕“物资采购〞〔2〕“原资料〞2、反映企业结算资料款的账户〔1〕“现金〞〔2〕“银行存款〞〔3〕“应付账款〞、“应付票据〞〔4〕“预付账款〞“应交税金——应交增值税〔进项税额〕〞〔1〕物资采购发生的采购本钱由于已验收入库而减少的资料数尚未入库的资料实践采购本钱〔2〕原资料已验收入库的资料发出的资料库存的资料〔3〕应付账款已归还的债务应付的债务结欠的债务〔4〕预付账款预付给供应与供应单位结算单位的款项核销的预付款项已预付但尚未结算的预付款〔三〕例题【例7】向A工厂购入甲资料已验收入库，货款8000元，增值税0元及运费500元未付。借：原资料——甲资料8500应交税金——应交增值税〔进项税额〕0贷：应付账款——A工厂9860【例8】在B工厂购买乙资料10000元,以银行存款支付,资料尚未到达.借:物资采购——乙资料10000应交税金——应交增值税〔进项税额〕1700贷:银行存款11700【例9】收到甲公司运来的A资料3000元，货款已于5日前预付，资料验收入库借：原资料3000应交税金——应交增值税〔进项税额〕510贷：预付账款3510【例10】十天前向B工厂购买的乙资料到达并验收入库借:原资料——乙资料10000贷:物资采购——乙资料10000第四节消费过程业务的核算一、核算内容1、消费的耗费2、产品的构成二、账户设置1、“消费本钱〞账户消费本钱,又称制造本钱,是在消费过程中,为消费各种产品而发生的,按不同产品分别计算归集所得出的为消费某种产品而耗用的费用.它主要包括消费过程中实践耗费〔1〕直接资料〔2〕直接工资〔3〕其他直接费用〔4〕间接费用.消费本钱产品消费时发生的结转的已消费直接资料完工并已验收直接人工入库产废品的其他直接费用实践消费本钱间接费用尚未完工的在产品的本钱2、“制造费用〞账户是用来归集和分配企业为消费产品和提供劳务而发生的各项间接费用制造费用各项间接费用结转入“消费〔车间等消费本钱〞由各种管理部门耗费的〕产品负担的费用＝借制造费用贷借消费本钱贷

归集本期分配结转直接资料结转完工发生的制由各种产直接人工产品的实造费用品的消费(结转)其他直接际消费成负担的制----------制造费用本造费用＝在产品本钱3、“管理费用〞账户是指企业行政管理部门组织和管理消费运营活动而发生的费用管理费用行政管理部门转入“本年发生的管理费用利润〞账户＝4、“财务费用〞账户是用来核算企业为筹集消费运营所需资金等而发生的费用财务费用利息支出〔减利息收入〕汇兑损失〔减汇兑收益〕结转入金融机构的手续费“本年利润〞＝5、“待摊费用〞和“预提费用〞企业在某一会计期间内所发生的消费费用并不一定由该期消费的产品来负担，经常会出现消费费用的支付期和归属期不相一致的情况。根据权责发生制原那么，有些费用曾经支付但应由本期和以后各期的产品本钱共同负担例如：预付的房屋租金预付的保险费这种曾经支付但应分摊入本期和以后各期产品本钱的费用称之为“待摊费用〞〔资产类〕有些费用尚未支付但本期产品曾经受害，该当记入本期产品本钱例如：预提的房租预提的银行借款利息这种预先从当期产品本钱中提取但尚未支付的费用称之为“预提费用〞〔负债类〕待摊费用已支付本期的各项摊销的待摊费用待摊费用已支出但尚未摊销的待摊费用实有数预提费用支付的本期已预提费用发生的预提费用已预提但尚未支付的预提费用

6、“库存商品〞账户是用以核算和监视库存产废品添加、减少变动和结存情况的库存商品已完工并验收曾经出卖的入库产废品的产废品的实践消费本钱实践消费本钱库存产废品的实践消费本钱甲资料乙资料丙资料合计工程数量金额数量金额数量金额数量金额(公斤)(元)(公斤)(元)(公斤)(元)(公斤)(元)制造A产1,0008,0006002,4002,00020,00030,400品耗用制造B产1,0008,0003001,2001,00010,00019,200品耗用小计2,00016,0009003,6003,00030,00049,600车间一5004,0001001,0005,000般耗用行政管100400400理部门领用合计2,50020,0001,0004,0003,10031,00055,000例〖1〗借:消费本钱49,600制造费用5,000管理费用400贷：原资料55,000例9结算本月份应付职工工资24,000元其中:制造A产品工人工资14,000元,制造B产品工人工资6,000元,车间管理人员工资1,600元,厂部管理人员工资2,400元.借:消费本钱20,000制造费用1,600管理费用2,400贷:应付工资24,000例10从银行存款中提取现金24,000元,预备用以发放职工工资.借:现金24,000贷:银行存款24,000例11以现金24,000元发放职工工资.借:应付工资24,000贷:现金24,000例17按照规定的修缮费提存率,预提本月份修缮费5,640元,其中车间修缮费用3,676元,行政管理部门修缮费1,964元.借:制造费用3,676管理费用1,964贷:预提费用5,640例14摊销应由本月行政管理负担的书报杂志费200元.借:管理费用200.00贷:待摊费用200.00例15预提应由本企业管理部门负担但尚未支付的短期借款利息600元.借:财务费用600.00贷:预提费用600.00例16按照规定的固定资产折旧率,计提本月固定资产折旧12,600元,其中车间固定资产折旧8,000元,行政管理部门固定资产折旧4,600元.借:制造费用8,000管理费用4,600贷:累计折旧12,600[例18]将本月发生的制造费用18,500元分配计入A,B两种产品本钱.借:消费本钱18,500贷:制造费用18,500[例19]本月A产品100台全部制造完工,并已入库,按其实践消费本钱59,310元转账.借:库存商品59,310贷:消费本钱59,310“累计折旧〞账户是固定资产的抵减账户,用来核算固定资产磨损而减少的价值.它的贷方登记固定资产的折旧添加数(即固定资产价值减少);借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数.月未,贷方余额表示现有固定资产已提折旧的累计数.〞累计折旧〞账户的贷方余额抵销〞固定资产〞账户的借方余额(现有固定资产的原始价值)即为固定资产的净值.第六节销售过程业务的核算一、核算内容资金的回收是经过扩展再消费的销售过程实现的。1、核算产品销售收入,反映和监视销售货款结算情况2、核算销售产品应负担的产品销售本钱、产品销售费用,产品销售税金及附加1、主营业务收入其他业务收入〔贷〕现金〔银行存款〕预收账款〔借〕应收账款2、主营业务本钱〔借〕库存商品〔贷〕主营业务税金及附加〔借〕应交税金〔贷〕其他应交款〔贷〕营业费用〔借〕现金〔银行存款〕〔贷〕其他业务支出〔借〕原资料〔贷〕应交税金〔贷〕二、账户设置及其的对应关系1、“主营业务收入〞账户,用来核算企业销售产品的收入主营业务收入结转入实现的“本年利润〞产品销售收入＝2、主营业务本钱已销售产品结转入的本钱“本年利润〞=3、营业费用销售过程发生的运结转入输费、包装费、广“本年利润〞告费、销售机构经费=4、主营业务税金及附加应交纳的消费税结转入资源税“本年利润〞城乡维护建立税教育费附加=5、应收账款〔资产〕企业对外销售已收回的款项应收回的款项余额：6、预收账款〔负债〕发货后与购买企业预收的单位结算的款项款项余额：7、其他业务收入结转入〔1〕资料的销售收入“本年〔2〕包装物出租收入利润〞〔3〕无形资产转让收入〔4〕非工业性劳务收入＝〔5〕固定资产出租收入8、其他业务支出其他业务发生的结转入本钱、费用及“本年利润〞其他支出＝“其他业务收入〞与“其他业务支出〞核算其他业务所获得的收入及与其配比的本钱费用。库存商品主营业务本钱本年利润主营业务收入银行存款＝

应收账款

预收账款应交税金主营业务税金及附加其他应交款＝＝三、举例[例20]10月2日向外地某单位销售甲产品30台，每台售价3000元，合计90000元，货款已存入银行结算户存款。借：银行存款90000贷：主营业务收入90000[例21]10月5日出卖已产品10件，每件售价500元，合计5000元，货款未收到。借：应收账款5000贷：主营业务收入5000三、举例[例20]10月2日向外地某单位销售甲产品30台，每台售价3000元，合计90000元，增值税为15300，货款已存入银行结算户存款。借：银行存款105300贷：主营业务收入90000应交税金——应交增值税〔销项税额〕15300[例21]10月5日出卖已产品10件，每件售价500元，合计5000元，增值税为850，货款未收到。借：应收账款5850贷：主营业务收入5000应交税金——应交增值税〔销项税额〕850［例22］10月10日，根据合同预收H公司购买产品货款15000元，已存入银行借：银行存款15000贷：预收账款15000［例23］8月30日，结转已售甲产品30台的实践消费本钱61400元，已售乙产品10件的实践消费本钱3200元借：主营业务本钱64600贷：库存商品64600［例24］10月31日，结算已售甲、乙产品应交纳产品税金4100元．借：主营业务税金及附加4100贷：应交税金4100[例25]10月31日，结算已售甲、乙产品应交纳的教育费附加200元借：主营业务税金及附加200贷：其他应交款200第七节

财务成果构成及其分配业务的核算一、财务成果的核算〔一〕核算内容财务成果是企业的最终运营成果，它是反映企业任务质量的一个重要目的。企业在扩展再消费过程中，除了销售产品会构成主营业务利润，还能够进展其他运营业务〔如让售资料、出租包装物〕构成其他业务利润；对外进展债券或股票投资，实现投资收益；还能够发生一些与营业无关的营业外收支。利润=营业+投资+营业外总额利润净收益收支净额主营业+其他业-管理-财务-营业投资收益务利润务利润费用费用费用-投资损失

主营业务收入其他业务收入营业外收入-主营业务本钱-其他业务支出-营业外支出-主营业务税金及附加利润总额-所得税=净利润“营业外收入〞与“营业外支出〞核算与监视与企业发生的与消费运营活动无直接关系的各项收入和支出。二者无配比关系

3、营业外收入结转入〔1〕确实无法支付“本年应付账款利润〞〔2〕固定资产盘盈＝〔3〕罚款净收入营业外支出〔1〕固定资产盘亏结转入〔2〕职工子弟学校“本年利润〞及技工学校经费〔3〕公益救援性捐赠〔4〕赔偿金〔5〕违约金＝“投资收益〞核算企业对外投资获得的收入或发生的损失投资收益〔1〕发生的〔1〕发生的投资损失投资收益〔2〕结转入〔2〕结转入“本年利润〞的“本年利润〞的投资净收益投资净损失＝“本年利润〞核算企业本年度实现的利润或亏损总额本年利润结转入的各项结转入的各项本钱、费用120收入100借方余额：贷方余额：企业的净亏损企业的净利润-20本年利润主营业务本钱主营业务收入==营业费用=其他业务收入主营业务税金及附加==管理费用营业外收入=财务费用==投资收益其他业务支出=营业外支出==〔三〕举例【例1】10月25日以银行存款支付非正常事故的善后处置费1200元借：营业外支出1200贷：银行存款1200【例2】10月26日处置无法支付的应付A厂的应付账款1000元。借：应付账款1000贷：营业外收入1000二、利润分配的核算〔一〕核算内容弥补以前年度亏损1、提取法定盈余公积10%2、提取法定公益金5%——10%3、向投资者分配利润〔二〕账户设置1、应交税金已交纳的企业计算出的应交纳各种税金的各种税金尚未交纳的税金2、所得税企业计算的应结转入交纳的所得税“本年利润〞=3、盈余公积〔1〕转增资本数从利润中提取〔2〕弥补亏损数的盈余公积数尚未转增资本和弥补亏损数4、应付利润已支付的企业计算的利润数应付利润尚未支付的利润5、本年利润结转入的结转入的费用本钱各项收入90，000100，000结转入的余额：“所得税〞利润总额3，30010，000结转入余额：“利润分配〞净利润6，7006，700=6、利润分配〔1〕由“本年利润〞由“本年转入的亏损数利润〞转〔2〕计提的盈余公积入的盈余〔3〕计提的应付利润数借方余额：贷方余额：未弥补的亏损数未分配的利润数利润分配本年利润所得税盈余公积=