高级财务会计《租赁会计》大纲及讲解

第五章租赁会计第一节租赁会计概述第二节运营租赁会计第三节融资租赁会计第四节售后租回的会计核算本章重点掌握：融资租赁会计第一节租赁会计概述本节重点掌握：租赁分类及其判别租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质二、租赁的作用三、租赁的根本分类及其判别规范四、租赁会计涉及的主要概念及内容一、租赁的含义及本质1.租赁的含义租赁：指在商定的期间内，出租人将资产的运用权让与承租人，以获取租金的协议。传统租赁：指动产的简单租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。一、租赁的含义及本质2.租赁的本质

现代租赁融资行为融物行为赊购买卖FINANCE二、租赁的作用处理资金短缺的困难减少资产陈旧的风险防止因通货膨胀而呵斥的损失降低筹资本钱还款方式灵敏，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资时机三、租赁的根本分类及其判别规范运营租赁〔operatinglease〕与租赁资产一切权相关的一切风险和报酬在本质上并未发生转移的租赁，属传统的普通租赁.融资租赁〔FinancialLeasing〕又称设备租赁〔EquipmentLeasing〕或现代租赁(ModernLeasing)：与租赁资产一切权相关的一切风险和报酬在本质上都转移给了承租人的租赁。1.根本分类——以下两大类三、租赁的根本分类及其判别规范2.判别规范——共五条，满足恣意一条即为融资租赁〔1〕在租赁期届满时，租赁资产的一切权转移给承租人。〔2〕在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。〔3〕租赁期占租赁资产运用寿命的大部分。〔4〕在租赁开场日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开场日租赁资产的公允价值。〔5〕租赁资产性质特殊，假设不作较大调整，只需承租人才干运用。下面详尽论述5条判别规范留意两者之间的区别关于租赁分类的判别规范〔1/2〕第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产一切权能否转移为判别规范，在租赁期满时：假设租赁资产一切权发生了转移，那么为融资租赁。假设租赁资产一切权没发生转移，那么为运营租赁。根据第二条判别规范，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移一切权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开场日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判别规范，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移一切权。关于租赁分类的判别规范〔1/2〕第三条：以租赁期占租赁资产运用寿命为判别规范：假设租赁期占租赁资产运用寿命的大部分，那么为融资租赁。假设租赁期占租赁资产运用寿命的一小部分，那么为运营租赁。关于租赁分类判别规范的解释〔3〕留意：“租赁资产运用寿命〞的含义“大部分〞的含义关于租赁分类判别规范的解释〔3〕第三条：租赁资产运用寿命：指剩余运用寿命。假设是旧资产，在其对外租赁时，曾经运用的寿命不能超越其在全新时估计运用寿命的75%。大部分：以75%为参考判别规范。即假设租赁期占租赁资产剩余运用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。关于租赁分类判别规范的解释〔4〕第四条：以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判别规范：假设最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的90%，那么为融资租赁。否那么，那么为运营租赁。留意：上述90%为参考判别规范。关于租赁分类判别规范的解释〔5〕第五条：以租赁资产的性质为判别规范：假设租赁资产的性质非常特殊，通常只需承租人才干运用，那么，该项租赁普通应被界定为融资租赁。假设属于通用性质的资产，那么不能按照这条规范来判别。关于租赁类型判别的例子详细可参见教材[例4-7]四、租赁会计涉及的主要概念1.租赁期2.租赁开场日3.租赁期开场日4.初始直接费用5.租金及或有租金6.履约本钱7.资产余值8.担保余值9.未担保余值10．最低租赁付款额11.最低租赁收款额12.租赁内涵利率13.租赁投资净额在租赁会计中，以下概念会经常运用，应好好掌握：第二节运营租赁会计一、承租人运营租赁的会计核算二、出租人运营租赁的会计核算三、运营租赁在财务报表中的披露相对而言，运营租赁比融资租赁简单得多。一、承租人运营租赁的会计核算会计核算的要点租入资产不作为本企业的资产入账支付的租金直接或摊销记入相关本钱或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修缮支出应于发生时计入当期损益租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长等待摊费用〞科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益例题见教材【例4-2】—【例4-4】二、出租人运营租赁的会计核算会计核算的要点出租资产仍属本企业资产，因此，需计提折旧收到的租金直接或摊销记入当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修缮支出都应于发生时计入当期损益例题见教材【例4-5】—【例4-6】第三节融资租赁会计一、承租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算三、融资租赁在财务报表中的披露本章重点掌握：承租人和出租人融资租赁的会计核算方法一、承租人融资租赁的会计核算会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处置未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提履约本钱的处置或有租金的处置租赁期届满时租赁资产的处置下面逐一论述承租人融资租赁的会计核算方法……〔一〕承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额及其现值。留意：最低租赁付款额=租金+购买金额+担保余值折现率的选择顺序：租赁内涵利率—合同利率—同期银行贷款利率会计核算要点：比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值编制租赁开场日会计分录：借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款〔一〕承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者】【差额】【最低应付款】一、本科目核算企业该当分期计入利息费用的未确认融资费用。二、本科目该当按照未确认融资费用工程进展明细核算。三、未确认融资费用的主要账务处置〔一〕企业购入有关资产超越正常信誉条件延期支付价款、本质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产〞、“在建工程〞、“无形资产〞、“研发支出〞等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款〞科目，按其差额，借记本科目。采用实践利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用〞、“在建工程〞、“研发支出〞科目，贷记本科目。〔二〕企业融资租入的固定资产，在租赁期开场日，按应计入固定资产本钱的金额〔租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用〕，借记“在建工程〞或“固定资产〞科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款〞科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款〞等科目，按其差额，借记本科目。采用实践利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用〞、“在建工程〞等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。〔二〕初始直接费用的处置初始直接费用：指在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁工程的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用应在租赁期开场日计入租入资产价值，相关会计分录如下：借：固定资产——融资租入固定资产贷：银行存款会计核算要点：〔三〕未确认融资费用的核算承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实践利率法，计算分摊“未确认融资费用〞至有关本钱费用账户。相关会计分录如下：借：长期应付款——应付融资租赁款【每期租金】贷：银行存款借：在建工程财务费用贷：未确认融资费用【每期摊销额】会计核算要点：特别留意：实践利率的选择租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的----以内涵利率作为实践利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的----以合同利率作为实践利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的----以银行同期贷款利率作为实践利率；租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实践利率。〔三〕未确认融资费用的核算〔四〕租赁资产折旧的计提会计核算要点：在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。关于折旧期：普通应为租赁期间。但是，假设在租赁开场日即可断定，租赁届满时承租人将会获得该项租赁资产一切权，那么折旧期应为租赁资产尚可运用年限。关于折旧基数：普通应为融资租赁资产的入账价值。但是，假设存在承租人担保余值，那么应将该担保余值扣减。会计分录：可对比自有固定资产计提折旧的方法进展。〔五〕履约本钱的处置会计核算要点：履约本钱指在租赁期内为租赁资产支付的各种运用本钱，如技术咨询、效力费、人员培训费、维修费、保险费等。对于技术咨询、效力费、人员培训费，课先经过“长等待摊费用〞帐户予以递延，然后分摊计入各租赁期费用帐户。对于维修费、保险费，普通应于费用发生时，直接计入当期费用。〔六〕或有租金的处置或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他要素〔如销售量、运用量、物价指数等〕计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金。或有租金普通在实践发生时直接计入当期损益。其中：〔1〕对于以销售量、运用量为根据计算并支付的或有租金，应记入“销售费用〞科目。〔2〕对于以物价指数为根据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用〞科目会计核算要点：〔七〕租赁期届满时租赁资产的处置租赁期届满时，通常有以下三种处置方法：退还租赁资产，会计分录普通应为：借：长期应付款——应付融资租赁款【担保余值】累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产续租租赁资产，无相关分录。留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款关于承租人融资租赁会计核算方法举例见教材综合例题【例4-7】二、出租人融资租赁的会计核算会计核算的主要内容租赁开场日的会计核算初始直接费用的核算未担保余值的核算未实现融资收益的核算租金预期未收回的核算或有租金的处置长期应收款坏账预备的核算租赁期届满时租赁资产的处置下面逐一论述出租人融资租赁的会计核算方法……〔一〕出租人融资租赁租赁开场日的核算计算最低租赁收款额及其现值。其中：〔1〕最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立担保余值〔2〕折现率：为租赁内涵利率。会计分录如下：借：长期应收款【最低租赁收款额】贷：融资租赁资产【公允价值】未实现融资收益【差额】会计核算要点：留意：在租赁开场日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别论述未实现融资收益一、本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。二、本科目可按未实现融资收益工程进展明细核算。三、未实现融资收益的主要账务处置。〔一〕出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开场日，应按租赁开场日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款〞科目，按未担保余值，借记“未担保余值〞科目，按融资租赁资产的公允价值〔最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和〕，贷记“融资租赁资产〞科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出〞科目或贷记“营业外收入〞科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款〞等科目，按其差额，贷记本科目。采用实践利率法按期计算确定的融资收入，借记本科目，贷记“租赁收入〞科目。〔二〕采用递延方式分期收款，本质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等运营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款〞科目，按应收的合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入〞等科目，按其差额，贷记本科目。涉及增值税的，还应进展相应的处置。采用实践利率法按期计算确定的利息收入，借记本科目，贷记“财务费用〞科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。〔二〕初始直接费用的核算会计核算要点：在租赁开场日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款〞账户，然后，有选择下面的方法进展核算：〔1〕在租赁开场日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益贷：长期应收款〔2〕在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入贷：长期应收款〔三〕未担保余值的核算在租赁开场日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入“未担保余值〞账户。在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进展减值测试，借记“资产价值损失〞帐户，贷记“未担保余值减值预备〞帐户。假设已确认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金额内转回。租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资产〞，贷记“未担保余值〞。留意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率.会计核算要点：〔四〕未实现融资收益的核算会计核算要点：未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实践利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：租金收入实践利率即内涵利率，按如下公司计算：〔最低租赁收款额+未担保余值〕现值=租赁资产公允价值+初始直接费用〔五〕租金预期未收回的核算会计核算要点：对于超越租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入对于以前曾经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记“租金收入〞科目，贷记“未实现融资收益〞科目假设超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确以为当期收入，借记“未实现融资收益〞科目，贷记“租金收入〞科目。〔六〕或有租金的处置会计核算要点：或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、运用量或者物价指数等要素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。对于或由租金，出租人应在实践收取时确以为当期收益会计分录为：借：应收账款银行存款贷：租赁收入〔七〕长期应收款坏账预备的核算会计核算要点：应收融资租赁款可对比应收帐款坏账计提的方法计提坏账预备。对于确实无法收回的应收融资租赁款，经同意可以作为坏账损失，冲销计提的坏账预备。已确认并转销的坏账损失，假设以后又收回，也可对比应收帐款坏账收回的方法来处置。完全对比应收帐款进展！〔八〕租赁期届满时租赁资产的处置会计核算要点：收回租赁资产时的处置承租人优惠续租资产时承租人留购租赁资产时留意三种情况下的会计核算方法……收回租赁资产时的会计处置分四种情况〔1〕资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】〔2〕资产余值部分担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】未担保余值【未担保余值】〔3〕资产余值全部未担保时借：融资租赁资产贷：未担保余值【未担保余值】〔4〕担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。承租人留购租赁资产时，会计分录为：借：银行存款贷：长期应收款【购买价款】

承租人优惠续租资产时，与正常租赁业务一样进展处置〔八〕租赁期届满时租赁资产的处置关于出租人融资租赁会计核算方法举例见教材【例4-8】-【例4-13】第四节售后租回的会计核算一、售后租回的含义、种类及特征二、售后租回构成融资租赁的会计核算三、售后租回构成融资租赁的会计核算