会计第五章投资

第五章投资第一节概述一、定义与特点二、分类第二节买卖性金融资产〔准那么第22号〕一、概念与种类二、核算内容〔一〕购入股票、债券(初始计量)按公允价值入账〔二〕收到股利、利息〔三〕期末计价〔公允价值)(后续计量〕〔四〕出卖股票、债券三、科目设置买卖性金融资产——本钱——公允价值变动公允价值变动损益投资收益应收股利阐明：曾经宣揭露放而尚未支付的股利2024/1/232四、核算方法举例例1，2021年1月10日A公司购入B公司股票500股，买价12元/股，另支付已宣揭露放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为买卖性金融资产。2021年2月5日，A公司收到已宣揭露放尚未支付的股利500元。2021年5月10日,A公司收到非垫付的股利0.5元/股，计250元。2021年6月30日，该股票的市价为17元/股,公允价值为8500元。2021年12月31日，该股票的市价为15元/股，公允价值为7500元。2021年3月5日，A公司将该股票全部出卖，售价20元/股，支付佣金、手续费和印花税100元。〔1〕2021年1月10日，购入股票时，借：买卖性金融资产——本钱6000应收股利500投资收益400贷：银行存款6900〔2〕2021年2月5日，收到垫付的股利时，借：银行存款500贷：应收股利500〔3〕2021年5月10日，收到非垫付的股利时，借：银行存款250贷：投资收益250〔4〕2021年6月30日，期末计价。账面价值=6000元，公允价值=8500元，借：买卖性金融资产——公允价值变动2500贷：公允价值变动损益2500〔5〕2021年12月31日，期末计价。账面价值=8500元，公允价值=7500元，借：公允价值变动损益1000贷：买卖性金融资产——公允价值变动1000〔6〕2021年3月5日，出卖该股票时，实收=500×20－100=9900借：银行存款9900贷：买卖性金融资产——本钱6000买卖性金融资产——公允价值变动1500投资收益2400借：公允价值变动损益1500贷：投资收益1500或者合起来编一笔分录:借：银行存款9900公允价值变动损益1500贷：买卖性金融资产——本钱6000买卖性金融资产——公允价值变动1500投资收益3900假设上例中，售价为15元/股，其他不变。实收=500×15－100=7400借：银行存款7400投资收益100贷：买卖性金融资产——本钱6000买卖性金融资产——公允价值变动1500借：公允价值变动损益1500贷：投资收益1500或者合起来编一笔分录:借：银行存款7400公允价值变动损益1500贷：买卖性金融资产——本钱6000买卖性金融资产——公允价值变动1500投资收益14002024/1/239第三节持有至到期投资〔准那么第22号〕一、概念二、核算内容1.购买2.计息3.收本息三、科目设置持有至到期投资——本钱——利息调整——应计利息“应收利息〞:分期付息,到期还本债券

2024/1/2310四、核算方法举例〔一〕债券购入的核算1.购入方式①面值购入买价=面值票面利率=实践市场利率1000元1000=10006%=6%②溢价购入买价﹥面值票面利率﹥实践市场利率1200元1200﹥10008%﹥6%③折价购入买价﹤面值票面利率﹤实践市场利率800元800﹤10004%﹤6%2024/1/2311溢价的本质：投资人为了以后多得利息提早付出的代价，筹资人由于以后多付出利息提早得到的补偿。折价的本质：投资人为了以后少得利息提早得到的补偿，筹资人为了以后少付出利息提早付出的代价。2.垫付的利息计入“应收利息〞或“持有至到期投资——应计利息〞。2024/1/2312例1，A公司于2021年1月3日购入B公司2021年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，面值1000元，企业按1050元的价钱购入80张，知该债券每年付息，到期还本，最后1年的利息和本金一同支付，实践市场利率10%。借：持有至到期投资——本钱80000——利息调整4000贷：银行存款840002024/1/2313例2，假设上例中买价为950元/张，票面利率8%，实践市场利率10%，面值仍为1000元。借：持有至到期投资——本钱80000贷：银行存款76000持有至到期投资——利息调整4000例3，假设上例中买价为1000元/张，票面利率10%，实践市场利率10%，面值为1000元。借：持有至到期投资——本钱80000贷：银行存款800002024/1/2314〔二〕计息的核算1.面值购入债券计息例1，A公司于2021年1月1日以存款4.7万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，实践市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。借：应收利息4700贷：投资收益——债券利息收入4700上例中如为到期一次性还本付息债券，分录为：借：持有至到期投资——应计利息4700贷：投资收益——债券利息收入47002024/1/23152.溢价购入债券计息的核算借：应收利息(票面息)贷：投资收益——债券利息收入(实得息)持有至到期投资——利息调整(倒挤)票面息﹥实得息,差额为摊销的溢价票面息=票面面值×票面利率实得息=期初账面价值×实践利率本期摊销的溢价=票面息－实收息该方法叫实践利率法2024/1/2316例1，A公司于2021年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，采用实践利率法摊销溢价。实践利率计算过程为:47000×12%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=50562解得:i=10%A公司账务处置为:(1)2021年1月1日买时，借：持有至到期投资——本钱47000——利息调整3562贷：银行存款505622024/1/2317(2)2021年12月31日计息时,票面息=47000×12%=5640实收息=期初账面价值×市场利率=(47000+3562)×10%=50562×10%=5056.2借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入5056.2持有至到期投资——利息调整583.8(3)2021年12月31日计息时,实收息=(47000+3562－583.8)×10%=49978.2×10%=4997.822024/1/2318借:应收利息5640贷:投资收益——债券利息收入4997.82持有至到期投资——利息调整642.18(4)2021年12月31日计息时,实收息=(47000+3562－583.8－642.18)×10%=49336.02×10%=4933.6借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入4933.6持有至到期投资——利息调整706.4(5)2021年12月31日计息时,实收息=(47000+3562－583.8－642.18－706.4)×10%=48629.62×10%=4862.962024/1/2319借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入4862.96持有至到期投资——利息调整777.04(5)2021年12月31日计息时,(倒挤)应摊溢价=3562－583.8－642.18－706.4－777.04=852.58借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入4787.42持有至到期投资——利息调整852.582024/1/2320计息借:应收利息贷:投资收益贷:持有至到期投资账面价值—利息调整日期〔1〕〔2〕(3)=(1)－(2)(4)=上(4)－(3)10.15056210.1256405056.2583.849978.211.1256404997.82642.1849336.0212.1256404933.6706.448629.6213.1256404862.96777.0447852.5814.1256404787.42*852.58*47000合计28200246383562-------47000=(47000+3562)－3562=50562－3562=470002024/1/23213.折价购入债券计息的核算借：应收利息(票面息)持有至到期投资——利息调整(倒挤)贷：投资收益——债券利息收入(实得息)票面息﹤实得息,差额为摊销的折价票面息=票面面值×票面利率实得息=期初账面价值×实践利率本期摊销的折价=实得息－票面息该方法叫实践利率法2024/1/2322例1，A公司于2021年1月1日以存款4.3436万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率8%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，按照实践利率法摊销折价。实践利率计算过程为:47000×8%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=43436解得:i=10%A公司账务处置为:(1)2021年1月1日买时，借：持有至到期投资——本钱47000贷：银行存款43436持有至到期投资——利息调整35642024/1/2323(2)2021年12月31日计息时,票面息=47000×8%=3760实收息=期初账面价值×市场利率=(47000－3564)×10%=43436×10%=4343.6借：应收利息3760持有至到期投资——利息调整583.6贷：投资收益——债券利息收入4343.6(3)2021年12月31日计息时,实收息=(47000－3564+583.6)×10%=44019.6×10%=4401.962024/1/2324借：应收利息3760持有至到期投资——利息调整641.96贷：投资收益——债券利息收入4401.96(4)2021年12月31日计息时,实收息=(47000－3564+583.6+641.96)×10%=44661.56×10%=4466.16借：应收利息3760持有至到期投资——利息调整706.16贷：投资收益——债券利息收入4466.16(5)2021年12月31日计息时,实收息=(47000－3564+583.6+641.96+706.16)×10%=45367.72×10%=4536.772024/1/2325借：应收利息3760持有至到期投资——利息调整776.77贷：投资收益——债券利息收入4536.77(5)2021年12月31日计息时,(倒挤)应摊折价=3564－583.6－641.96－706.16－776.77=855.51借：应收利息3760持有至到期投资——利息调整855.51贷：投资收益——债券利息收入4615.512024/1/2326计息借:应收利息贷:投资收益借:持有至到期投资账面价值—利息调整日期〔1〕〔2〕(3)=(2)－(1)4)=上(4)+(3)10.14343610.1237604343.6583.644019.611.1237604401.96641.9644661.5612.1237604466.16706.1645367.7213.1237604536.77776.7746144.4914.1237604615.51*855.51*47000合计18800223643564-------47000=(47000－3564)+3564=43436+3564=470002024/1/2327(三)到期收回本息的核算1.每年付息，到期还本债券借：银行存款〔本金+最后一次利息〕贷：持有至到期投资——本钱本金应收利息〔最后一次〕例1，A公司于2021年1月1日以存款4.7万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。年息=47000×10%=47002024/1/23282021年1月1日，借：银行存款51700贷：持有至到期投资——本钱47000应收利息4700例2，A公司于2021年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。年息=47000×12%=56402024/1/2329借：银行存款52640贷：持有至到期投资——本钱47000应收利息5640例3，A公司于2021年1月1日以存款4.3436万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率8%，市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。年息=47000×8%=3760借：银行存款50760贷：持有至到期投资——本钱47000应收利息37602024/1/2330假设上述债券为到期一次性还本债券，“应收利息〞科目改为“持有至到期投资——应计利息〞科目,同时利息的金额由1年息改为5年息。例1,A公司2021年1月1日,支付价款1000元从市场上购入B公司5年期债券,面值1250元,票面年利率4.72%,到期一次性还本付息,利息以单利计算.利息=1250×4.72%×5=295借：银行存款1545贷：持有至到期投资——本钱1250持有至到期投资——应计利息2952024/1/2331例2,A公司2021年1月1日,支付价款1050元从市场上购入B公司5年期债券,面值1000元,票面年利率4%,到期一次性还本付息,利息以单利计算.利息=1000×4%×5=200借：银行存款1200贷：持有至到期投资——本钱1000持有至到期投资——应计利息200(四)持有至到期投资的期末计价账面价值与估计未来现金流量现值孰低法例，某企业年末持有至到期投资的账面价值为32万元，估计未来现金流量的现值为28万元。那么企业应提取4万元的持有至到期投资减值预备，会计分录为：借：资产减值损失——持有至到期投资减值损失40000贷：持有至到期投资减值预备40000阐明：持有至到期投资减值预备可以转回。2024/1/23322024/1/2333第四节长期股权投资〔准那么第2号〕一、长期股权投资的初始计量1.以支付现金获得的购买价款+相关税费=投资本钱例,A公司于2021年2月10日自公开市场中买入B公司20%股份,实践支付价款1600万元.另外支付手续费40万元.借:长期股权投资16400000贷:银行存款164000002024/1/2334二、长期股权投资的后续计量〔一〕本钱法1.概念①“长期股权投资〞反映对外投资的实践本钱。②当受资单位年末净利、净亏或其他缘由〔如资本公积添加〕而一切者权益变动时，投资企业不做账务处置。③当受资单位宣揭露放股利时，投资企业借：应收股利贷:投资收益根据2021年1月1日开场执行的企业会计准那么解释第3号以及2021年7月1日开场执行的修订之后的长期股权投资详细准那么2024/1/2335例1，A公司2021年1月1日购入B公司50%的股份，银付55万元，预备长期持有，初始投资本钱55万元〔具有本质控制权，本钱法核算〕。B公司2021年5月2日宣告分派现金股利10万元。2021年B公司实现净利40万元。2021年5月1日B公司宣告分派现金股利30万元。A公司会计处置为：①2021年1月1日投资时，借：长期股权投资——B公司550000贷：银行存款5500002024/1/2336②2021年5月2日，宣告股利时。借：应收股利50000贷：投资收益50000③2021年末B公司净利40万元时，A公司不作会计处置。④2021年5月1日B公司宣告分派现金股利时，分得的股利30×50%=15万元借：应收股利150000贷：投资收益1500002024/1/23372.优缺陷〔1〕优点①简单②“长期股权投资〞一直反映对外投资的本钱〔2〕缺陷不能反映受资企业一切者权益总额中，投资企业所拥有的一切者权益。3.适用范围投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。2024/1/2338〔二〕权益法1.概念〔1〕“长期股权投资〞账户反映投资企业拥有的一切者权益份额。〔2〕当受资单位年末净利、净亏或其他缘由〔如资本公积添加〕而一切者权益变动时，投资企业应调整“长期股权投资〞账户。〔3〕当受资单位宣揭露放股利时，投资企业借：应收股利贷：长期股权投资2024/1/23392.核算方法〔1〕投资时初始投资本钱=买价+佣金、手续费、印花税享有的被投资单位可识别净资产公允价值的份额=被投资单位可识别净资产的公允价值×持股比例①初始投资本钱﹥享有的可识别净资产公允价值的份额将初始投资本钱作为“长期股权投资——投资本钱〞的入账价值。②初始投资本钱﹤享有的可识别净资产公允价值的份额将可识别净资产公允价值的份额作为“长期股权投资——投资本钱〞的入账价值。差额计入“营业外收入〞2024/1/2340例，A公司于2021年1月1日以48万元投资于B公司普通股，占B公司普通股的20%，按权益法核算。投资时B公司一切者权益合计：150万元。初始投资本钱=48万元享有的被投资单位可识别净资产公允价值的份额=150×20%=30万元借：长期股权投资——投资本钱480000贷：银行存款4800002024/1/2341假设获得投资时，被投资单位可识别净资产公允价值为250万元，那么A公司享有的可识别净资产公允价值的份额=250×20%=50万元借：长期股权投资——投资本钱500000贷：银行存款480000营业外收入200002024/1/2342〔2〕被投资单位净利、净亏〔净损益〕的处置①净利时，按持股比例计算应享有的权益份额。借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益——股权投资收益②净亏时，按持股比例计算应分享的风险损失。借：投资收益——股权投资收益贷：长期股权投资——损益调整2024/1/2343③但被投资单位净亏，投资方按持股比例调减“长期股权投资〞账户时，调减的最大限制是“长期股权投资〞账面价值减至0为限。未确认的亏损分担额应在备查簿中登记。等以后被投资单位净利时，投资单位按持股比例算出的应分享的收益额应先弥补未确认的亏损，剩余的部分恢复投资账面价值。2024/1/2344借：长期股权投资贷：投资收益例，A公司于2021年12月20日购入B公司30%的股份，购买价款2000万元，权益法核算。投资时，B公司净资产公允价值为6000万元，与账面价值一样。B公司2021年实现净利润400万元。2021年2月，B公司宣告分派现金股利350万元。2021年12月31日，B公司全年净亏7500万元。2021年12月31日，B公司全年净利800万元2024/1/2345A公司会计处置为：〔1〕2021年12月20日投资时，初始投资本钱=2000万元享有的被投资单位可识别净资产公允价值的份额=6000×30%=1800万元借：长期股权投资——投资本钱20000000贷：银行存款200000002024/1/2346〔2〕2021年12月31日，B公司净利400万元时，400×30%=120〔万元〕借：长期股权投资——损益调整1200000贷：投资收益——股权投资收益1200000〔3〕2021年2月B公司宣告分派股利时，350×30%=105〔万元〕借：应收股利——B公司1050000贷：长期股权投资——损益调整10500002024/1/2347〔4〕2021年12月31日，B公司净亏7500万元时，7500×30%=2250〔万元〕账面余额=2000+120－105=2021万元。只确认2021万元损失未确认亏损分担额=2250－2021=235〔万元〕备查登记借：投资收益——股权投资收益20150000贷：长期股权投资——损益调整201500002024/1/2348〔5〕2021年12月31日，B公司净利800万元时，800×30%=240〔万元〕先弥补未确认亏损235万元,剩余：240－235=5〔万元〕记入“投资收益〞借：长期股权投资——损益调整50000贷：投资收益——股权投资收益50000阐明:“长期股权投资——损益调整〞能够出现负数，但“长期股权投资〞不能出现负数。2024/1/2349〔3〕被投资单位除净损益以外的其他一切者权益变动的处置〔主要是受资单位资本公积添加〕借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积2024/1/2350例1，2021年12月10日A公司对B公司投资300万元，持股比例40%，权益法核算。投资时B公司可识别净资产的公允价值与账面价值一致，都为900万元。2021年10月,B可供出卖金融资产的公允价值添加了20万元.2021年12月，B公司全年净利1200万元。A公司会计处置为：〔1〕2021年12月10日初始投资本钱=300万元享有的可识别净资产公允价值的份额=900×40%=360万元2024/1/2351借：长期股权投资——投资本钱3600000贷：银行存款3000000营业外收入600000〔2〕2021年10月B公司调增可供出卖金融资产时，B公司会计处置为：借：可供出卖的金融资产200000贷：资本公积——其他资本公积200000A公司会计处置为：借：长期股权投资——其他权益变动80000贷：资本公积——其他资本公积800002024/1/2352〔3〕2021年12月31日，B公司净利1200万元时，1200×40%=480〔万元〕借：长期股权投资——损益调整4800000贷：投资收益——股权投资收益48000003.优缺陷〔1〕优点：反映投资企业拥有的权益〔2〕缺陷：费事4.适用范围投资企业对被投资单位且有共同控制或艰苦影响的长期股权投资。三、长期股权投资的期末计价〔一〕账面价值与未来可收回金额孰低法账面价值：总分类科目的账面余额未来可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值中的较高者。例如，某长期股权投资公允价值58万元，处置费用4万元，未来现金流量的现值62万元。那么未来可收回金额=62万元2024/1/2353例，账面价值未来可收回金额表90万元100万元90万元账＝表100万元90万元90万元账﹥表当账﹥表时，提取减值预备借：资产减值损失——长期股权投资减值损失100000贷：长期股权投资减值预备1000002024/1/2354〔二〕计提减值预备的原那么1.初次提提取数额=账面价－未来可收回金额2.以后提思索“长期投资减值预备〞期初余额算出的数﹥贷余，提差额；900600300算出的数﹤贷余，不转回。600900阐明：长期股权投资减值预备一经提取，不得转回。2024/1/23552024/1/2356第五节可供出卖金融资产

〔准那么第22号〕一、概念二、核算内容〔一〕初始计量按公