会计处理程序

第九章会计处置程序

本章重点三种不同会计核算方式的区别本章重点科目汇总表的编制及汇总记账凭证的编制第一节会计处置程序的概念及种类

一、会计处置程序的概念会计处置程序又称会计核算组织方式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织方式。其中，账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。记账程序是指从填制和审核会计凭证开场，到登记账簿以及编制会计报表为止的任务顺序和过程。记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。可见，不同的账簿组织、记账程序和记账方法的相互结合，就构成了不同的会计处置程序。二、会计处置程序的根本要求㈠要根据信息运用者的详细要求，设计所需的账簿体系和核算方式，保证正确、及时、完好地提供会计信息运用者所需的信息。㈡要与本企业的经济业务性质、繁简程度、规模大小和管理要求相顺应。㈢要将内部控制制度融于其中，保证会计凭证、账簿和会计报表的格式和种类的选择及组织，从账证、账账、账实的相互联络中加强牵制和稽核。㈣使会计核算程序所涉及到的各项内容到达有机结合，协调一致。㈤要在保证及时提供正确、完好的会计信息的前提，尽能够提高会计任务效率，节约费用。三、会计处置程序的种类第二节记账凭证处置程序一、记账凭证处置程序的特点记账凭证处置程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处置程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该会计处置程序是其他各处置程序的根底。二、记账凭证处置程序下记账凭证和账簿的设置㈠记账凭证的设置：当企业采用记账凭证处置程序时，记账凭证可采用通用格式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证作为登记总账的根据。㈡会计账簿组织：在记账凭证处置程序下，需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。详细应为：⒈现金日记账和银行存款日记账普通采用三栏式〔格式见第五章节的有关内容〕。⒉总分类账采用三栏式〔格式见第五章节的有关内容〕。⒊明细分类账应根据管理需求，接不同的经济业务采用三栏式、数量金额式或多栏式。〔格式见第五章节的有关内容〕。三、记账凭证账务处置程序四、记账凭证处置程序的优缺陷及顺应范围这一处置方式比较简单明了，易于了解，根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。但其缺乏之处，就是登记总账的任务量比较大，假设企业的规模较大，记账凭证多时，会计核算的组织任务非常繁重。因此该种账务处置程序普通顺应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。第三节科目汇总表处置程序一、科目汇总表处置程序的特点科目汇总表处置程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处置方式。它的主要特点是：定期将一切记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。二、科目汇总表处置程序下记账凭证和账簿的设置㈠记账凭证的设置：在科目汇总表处置程序下，记账凭证可以采用收、付、转三种格式，也可以采用单式的记账凭证；另为了定期将全部记账凭证进展汇总，还应设置科目汇总表。㈡账簿的设置：⒈现金日记账、银行存款日记账普通采用三栏式〔格式同记账凭证处置方式一样〕；⒉总分类账采用三栏式〔格式同记账凭证处置方式一样〕；⒊明细分类账应根据管理需求，接不同的经济业务采用三栏式、数量金额式或多栏式和横线登记。〔格式见第五章节的有关内容〕。三、科目汇总表的编制方法科目汇总表四、科目汇总表账务处置程序五、科目汇总表账务处置的优缺陷及顺应范围与记账凭证账务处置程序相比，科目汇总表账务处置程序的主要优点是大大简化了登记总分类账的任务量，同时，经过科目汇总表的编制，检查所汇总的记账凭证借、贷方发生额能否相等。其缺乏之处是由于科目汇总表是按总账科目编制的，只能作为登记总账和试算平衡的根据，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，即不能反映科目间的对应关系。因此，这一账务处置程序普通顺应于经济业务量较多的经济单位。第四节普通日记账处置程序一、普通日记账处置程序的特点普通日记账处置程序是指将一切的经济业务按所涉及的会计科目，以分录的方式记入普通日记账中，然后以普通日记账为根据登记总分类账的一种会计处置方式。其主要特点是以普通日记账替代记账凭证来登记总分类账，是记账凭证与日记账的结合。二、普通日记账处置程序下的账簿组织体系㈠记账凭证的设置：普通日记账处置程序下，不填制记账凭证，而是根据原始凭证和原始凭证汇总表，直接登记普通日记账。这种处置程序实践上是用订本账簿替代记账凭证。因此，需求设置普通日记账，其格式与内容见表8——3。普通日记账㈡账簿的设置：⒈采用这一账务处置程序，总分类账普通采用三栏式〔不反映对应科目的借贷余三栏式〕；⒉普通不设现金和银行存款日记账。对于现金的每日收付金额和余额，可根据总账现金科目的记录进展了解，或根据普通日记账的相应记录计算求出。企业与银行之间有关银行存款收付的金额和余额的相互核对，也能根据总账“银行存款〞科目的记录或普通日记账的记录进展。在实践中，对于一些经济业务量较少的单位，为加强货币资金的管理，也可设置三栏式的现金日记账和银行存款日记账。⒊对于各有关明细账，与前两种账务处置程序一样。三、普通日记账账务处置程序四、普通日记账账务处置程序的优缺陷及顺应范围普通日记账账务处置程序的优点主要在于减少了编制记账凭证的大量任