浅谈上市公司会计造假的防范与治理-以吉林利源精制股份有限公司为例

浅谈上市公司会计造假的防范与治理——以吉林利源精制股份有限公司为例摘要：我国上市公司在国民经济中起着非常重要的作用，但随着市场经济的不断地向前发展，市场经济逐渐以金钱和利益为目的，会计造假也一直在发生。这对经济的健康发展产生了深刻的影响，使社会的经济系统陷入混乱，使会计共同体暴露在前所未有的信任危机中。本文以利源精制股份有限公司对于在会计行为上的一些欺诈行为来分析在如今社会大背景下，总结出公司做出不诚信行为的原因，如何进行欺骗行为的手段，最后得出如何有限预防欺骗行为的措施和如何有效治理这些行为。关键词：会计造假；防范与治理；造假原因

Onthepreventionandmanagementofaccountingfraudoflistedcompanies——TakeJilinLiyuanRefiningCo.，Ltd.asanexampleAbstract:China'slistedcompaniesplayaveryimportantroleinthenationaleconomy，butwiththecontinuousdevelopmentofthemarketeconomy，themarketeconomygraduallyforthepurposeofmoneyandinterests，accountingfraudhasbeenhappening.Thishashadaprofoundimpactonthehealthydevelopmentoftheeconomy，broughttheeconomicsystemofthesocietyintochaos，andexposedtheaccountingcommunitytoanunprecedentedcrisisoftrust.IntheanalysisofLiyuanRefiningCo.，Ltd.inthecontextoftheaccountingsociety，thispapersummarizesthereasonsforthecompany'sdishonestbehavior，howtocarryoutfraudulentbehaviors，andfinallyconcludeshowtotakelimitedmeasurestopreventcheatingandhowtoeffectivelymanagethesebehaviors.Keywords:accountingfraud;preventionandgovernance;fraudreasons

目录13837（一）研究背景 一、绪论（一）研究背景企业是以营利为目的，所以许多公司都想通过成为上市公司后提升公司竞争力获得更好的发展，这并不冲突。但若是已经成为了ST公司还想保持上市公司的名头去牟利，这对资本市场造成的冲击不是一年两年就可以恢复的，现在的资本市场若是不加以严格管理，信息披露的可信度致使融资困难，上市公司的发展就会举步维艰。对于会计造假，主观和客观的会计造假有很多原因。主观上，相关人员的道德质量很低。一些会计师在会计道德领域没有必要的知识，没有明确的理解，没有对职业道德给予足够的重视，也没有自我调节的能力。客观地说，首先，会因为一些社会形势原因使社会经济体系发生改变，涌现了参与欺诈和欺诈等不良现象，当然这会使一些会计人员心理产生不平衡。其次，关于会计道德的法律标准在中国目前还不够完整，对违反职业道德的行为没有采取具体的相应的惩罚，对于哪些一直坚守原则并拥有职业道德的会计人员没有得到法律保障和一些奖励制度。这迫使一些会计师在管理风险下参与会计欺诈。因此，考虑到它的这两种原因，就应该针对这欺诈行为，执行加强上市公司内部控制的一些方法，促进上市公司管理水平提升将是未来发展的主要趋势。（二）研究意义近年来国内出现了很多会计造假，不仅我们国家是这样，国际上许多国家也是如此，这就使整个会计行业的信誉都受到颠覆，成为了民众的热门话题，使得会计造假现象亟待解决。本文以吉林利源精制股份有限公司为例，紧扣会计造假现存的现象，以会计造假为主线，系统的从会计造假产生的原因、现状、带来的危害、以及治理的措施等方面来阐述会计造假。本文反映会计造假的现象，具有较强的实效性和针对性，深刻的揭露造假现象，呼吁更多的人来关注这个话题，从而使更多的人来监督，以达到减少会计造假现象发生的目的。（三）研究方法采用引用法：为了使呈现的资料更加充实，可以引用一些文献资料、诗词、俗语、名人名言，让我们说明的内容更加让人相信。案例分析法：通过案例的具体分析，对代表事物深入了解从而获得总体认识的一种科学分析方法。文献研究法：主要搜集、辨认、整理文献，并通过对文献研究形成对事实的科学认识的方法。（四）研究思路首先通过充分了解了利源精制股份有限公司会计作假这个事件，研究相关人员采用了哪些手段进行不真实行为。其次，根据外部环境和公司自身分析其作为的原因，进而“对症下药”，做出对这一行为的防范和治理。最后，根据所有内容，进行总结。

二、相关理论综述（一）会计造假会计造假是是商业领袖和金融会计师的行为，他们违反国家法律、法规、标准和制度，以实现自己的利益，编制不正确的财务报表并创建虚假账户，导致所提供的会计信息的真实性和可靠性丧失。从会计信息的角度来看，会计行为的欺骗有两种类型：会计欺诈和会计数据不准确。故意撕毁财务报表，错误地识别某些金融价值，造成提高盈利能力的错觉，从而欺骗利益相关者作为股东和债权人欺诈性交易的目的通常是为盗窃或将公司的资产转换为个人财产或使用提供便利。（二）会计造假的理论基础1、信息不对称理论美国经济学家G·Akerlof乔治阿克罗夫、M·Spence迈克尔·斯彭斯、J·E·约瑟夫·斯蒂格利茨于70年代首次提出了信息不对称理论。掌握了更多信息的人，通常会有很大优势，而相关知识较少的人，就会处于劣势。这种理论是：在市场上，卖家对货品的认识要比买家多；掌握更多信息的一方，可以从市场中获得利益，因为他们将可靠的音信提供给资源贫乏的一方；买方或卖方中掌握的资料越少，他们就越想从对方那里得到情报；在某种程度上，市场信号的展示能够补偿信息的非对称性。2、舞弊三角理论对于公司会计造假的原因，理论界有很多知名的理论，如三角理论、GONE理论、企业舞弊风险因子理论。这一理论是美国会计学会现在担任主席、美国注册舞弊审计协会的创办人史蒂文·阿伯雷齐特提出的，他相信，公司的欺骗行为是由三个因素构成的：压力、机会和自我合理化，这三个因素少一个都不行，就像焚烧需要同时具备三个点：热度、燃料、氧气一样。这种压力可以来自于营业和财政困难，也可以是对资金的迫切需要。

三、利源精制股份有限公司会计造假问题分析（一）利源精制股份有限公司会计造假事件利源精制股份有限公司是在21世纪初开始建立，企业的经营范围为：生产销售铝合金精密加工件、铝型材深加工部件；石油化工、电子电器、航空、航天、航海、汽车、轿车用铝合金部件；研发、制造铝合金轨道车辆、车头、车体、集装箱。根据证券监督委员会进行的一项调查，2015年至2017年，利源精制通过伪造业务结算单、出库单相关销售单据，虚开销售发票的方式，虚构销售业务，同时通过伪造银行回单凭证的方式，虚构销售回款。从2016年到2019年，该公司累计营业利润约为71亿元，累计虚假收入为28亿元。从2016年到2018年以及2019年上半年，该公司以虚拟货币筹集了约87亿元人民币。从2016年到2019年，该公司没有遵守规定。我们将透露与官员进行约300万元货币交易。2020年4月29日，利源精制发布了一份审计报告，称该公司2019年财务报告“无法表达审计师的意见”，并宣布根据《证券交易所交易规则》的相关规定，该公司的股份将于2020年5月6日撤回。风险警告将股票的缩写更改为“*ST”。今年3月15日，公司股票的每日收盘价连续20天交易日不到1元。上海证券交易所从目录上撤回了公司的股票，停止了上市。上市结束后，公司的股票为了上市将转移到国家系统，以转移中小企业的股票。利源精制因为这些违法行为被罚款600万元，公司的创始人刘绍喜被罚款930万元，其他涉及的18人被罚款2355万元。此外，中国证券监管委员会决定终身证券市场禁止刘绍喜。（二）利源精制股份有限公司会计造假手段1、虚假会计凭证形式利源精制股份有限公司使用者用变更方法和其他方法，变换日期、修改摘要、捏造数量、单价、金额等，或使用其它手段篡改、签名身份变更、改变内容等，制造不正确的经济作业的原始证书。收到虚假账单，用假的自制文件和虚假账单，申请时，除了使用特殊手段，他们也会列出产品名称、价格、数量、数据等，以便于蒙混过关，和得到一些费用。他们还会让部分原始凭证所记录的经济业务内容，和会计内容与会计笔记中使用的会计账户中应该反映的日期不一样；一些记账凭证上所记录的原始凭证张数也和对应附件的实际资料张数有所区别。虚假的去构造的经济工作，和一些假会计支票的制造，没有基本的单据而去乱填正确的单据，或在填写记账凭证时，让其显示的数字与正确单据不一样，并将基本单据和记账凭证不符的证据和其他的证据单件混合在一起。故意使用有缺陷的会计账户，或混淆与会计人员的通信，为了扰乱审计员的观点，故意无视与公司有关的中间科目，用不正确的会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，达到记账凭证对应关系混乱的作用，打乱查阅人的视线。2、虚假会计账簿形式会计相关人员不按规定注册，不适当支付。收入也没有存入账户，财会人员隐藏收入不告诉而自己占有。支付也是虚假的，单位在制作支付和报告的过程中建议或延期支付，通过扩大结算或结算扣除等，故意添加数据，减少数据。“账户不正确，单据证明文件不正确。任意添置外国货币，银行存款，店面资产，单位在进行结账业务及编制报表时，通过使结账的时间提前和延迟等手法故意多加或减少数据，虚假填写账面金额，或为把账面上的金额做平，故意调节账面数据，来达到弄虚作假的目的。3、虚假会计报表形式在编写整理会计报表时，减少其内部所发生的款项，漏抵、反复多次抵消，导致多计算了收入、成本，减少了对以前年度损益的记录。允许发票不一致，索赔不符合错误报告的利润和损失，随意调整发票的量，人工增加资产调整的利益或增加成本，避免逃税，避免验证，减少利润。对财务报表的备注进行综合财务报表的时候不准确和诈骗。使会计信息的相关性和可靠性得不到有效披露。误导财务报表使用者了解基本的内容，没有对所做报表进行说明和解释，破坏了行业内部之间的信息可比性。4、货币资金虚假形式对现金收入的数量进行减少记录的操作，记录的金额数据科目出现长款，增多了一些没有必要的金额使用，更改货币单据从里面收获一些多余的款项，从日常生活的小事里欺诈现金，把公司的钱偷偷存入银行赚取利息，迟迟不肯登记收入的钱而私自挪用。根据自己的意愿去领取钱财，不经过他人允许独自签下支票证明而不留下证据，借出自己的账户制造余额差额，用不真实的凭据去拥有实际的货物。2020年4月证监会根据调查结果显示，利源精制2016至2019年一些报告中报告存在严重不真实的业务记录。一是通过虚拟构造销售业务、多报了一些销售数据等方法虚假的增加利润20余亿元。二是以模仿银行开具的单票等方法使银行存款虚拟增加80余亿。三是没有按照相关规定却和关联方有资金往来达到300余亿元。2016年到2018年及2019年上半年，利源精制通过财务相关人员不记录账单、虚假的记录账单、模仿银行单票据件等方法虚拟增加货币资金，分别虚拟增加银行存入的金额24.40亿元、15.98亿元、26.07亿元、20.15亿元。通过虚拟构造一些业务、提高卖出去货物的销售价格等方式，分别虚拟增加营业收入22.98亿元、21.40亿元、20.12亿元、6.41亿元。通过一些不正当手段去营销和捏造销售数量，利源精制虚假报告赚取利润金额分别为7.73亿元、8.69亿元、9.06亿元、2.31亿元。（三）会计造假的影响1、对国家的影响（1）阻碍市场经济体制的完善市场经济为了使社会资源得到最合理的配置，因此，在市场的不断变化中，要根据分配结果对信息进行客观的处理。只有信息真实，才能使资源得到合理、高效地分配，才能适应市场经济的发展，健全市场经济体制，维护市场经济的发展和竞争对手和消费者的正当权利。（2）破坏金融市场的秩序上市公司对经济健康快速发展起不可替代的作用，其造假行为的影响是违法的，严重破坏我国社会经济快速发展的平稳运行。2、对社会的影响（1）影响职业道德建设以及良好社会风气的形成我国《注册会计师法》对其道德规范作出了明确的规定。会计造假行为的实质是与会计职业道德规范相背离，与职业道德建设相抵触，从而对良好的社会风尚产生不利的影响。随着市场经济的持续变化和推进，社会生活的经济基础、社会道德准则都在发生着变化，成为制约会计师职业发展的重要因素。注册会计师也有可能缺乏自律、不认真对待自己的工作态度、不注重自己的工作，从而使会计职业道德无法得到较好的发展。（2）会计造假给经济犯罪提供便利如果会计造假导致了内部控制的失败，为贪污腐化活动提供了可乘之机，那么这种做法不但会对公司的正常发展产生不利的影响，而且还会助长一些不正之风，严重地影响我国的市场经济秩序。3、对企业的影响会计造假不仅会对公司的运作产生负面影响，也会对未来的会计信息产生不利的影响，亦会造成会计人员的不良信用。（1）破坏企业形象上市公司的财务造假行为，将危及公司的利益和长期发展。会计造假会导致企业无法正常运转，从而影响企业后续经营，一旦造假被曝光，这不但损害了公司的利益，而且还会损害长期建立起来的品牌形象，甚至有可能使公司从市场上消失。（2）引发信任危机信贷危机的发生，不但使投资者和经营者在经济上蒙受损失，而且也使会计监管机构面临着能力上的挑战。中国不稳定的市场，使市场经济秩序在社会主义发展过程中遭到了破坏。长此以往，会使不正当的市场竞争发展成一种社会经济犯罪，违法行为将对法治社会的建设产生严重的危害。在经济的快速发展中，企业获得了更大的发展空间，为了适应发展的要求，必须持续改进。（四）利源精制股份有限公司会计造假原因分析1、内部原因（1）领导指导思想不端公司相关领导指导思想不积极，出于一些目的利用自己的权力，指使相关会计人员被迫做出不正当行为。主要表现在：为了公司所呈现出来的业绩而造假，公司的经营业绩，不仅会是公司的高管评价公司经营的标准，还涉及到对公司相关领导能力的判断，对他们的职位的提升、奖金的发放、福利等等都有影响。为了能够在经营业绩上有所突出，公司就有可能对其有不正确的做法。想要减少税款的缴纳或者不缴纳，缴纳的税款是根据公司所赚取的利润通过调整确定是公司所拥有再乘以相关部门颁布的相关税率而得到的。为了减少对其的缴款，公司往往对相关报表进行虚假填写。为赚取更多的利益而造假，往往会有许多人不满现在的状况，想要得到的更多。通过一些调整账务的操作，虚拟上报错误的利润，欺骗市场上的消费者，吸引他们购买其股票达到让公司可以更加稳定生存和收获更多资金的目的。为了推卸自己的责任而造假，在更换高级领导层次的人员时，他们为了证明自己的能力，大量对很久以前的账单进行处理清理，但是由于一些会计制度的变化更改会导致一些错误的产生而不得够解决。这时，他们又对其不管不顾，把责任归咎于那些更改的制度不得已继续虚假的更改账单。这两年，利源精制股份有限公司其业绩持续下滑，另外，2015-2019年，利源精制未有过任何理财收益，存款和贷款都很高问题明显。2017年至2019年，利源精制销售的货物数量一直下滑，2019年出现亏钱。其中2018年-2019年，营业的收入和赚取的利润一起下滑，其中2019年赚取的利润同比下滑147.92%。2020年上半年，利源精制净利润亏了5.15亿元，同比下滑492.95%。为了减轻税负和自身利益驱动诱使，公司不得不铤而走险虚假做账。再者，公司内部管理不善，公司内部的制度以及没有做到内部权力的相互制衡。忽视了团队建设以及公司治理的重要性。利源精制在现金还很多的情况下，还在用更多的钱去和其他人一起做其他项目，没有合理规划公司未来的发展。（2）会计人员职业道德理念扭曲相关的会计人员没有坚守正确的职业道德理念，甘于被他人威胁。会计人员作为公司的一名员工，会受到公司领导的管理控制和威胁，他们的工资待遇，工作的安排以及职务内容的变化都是由领导决定的。为了能够得到基本生活保障，他们不得不需要这份工作，也不想要遭受到打击或者报复，所以出于对自己的保护，他们会屈服于公司领导。再次也反映了公司的一个内部监督的问题。甚至有部分会计人员根本没有职业道德操守，即使没有上层领导的暗示与批准，他们也会因为自身的利益而对会计内容进行虚假编写。此次利源精制股份有限公司因假造事件而受到处理，涉及到的人员不仅有公司的创始人，部分高管，还有相关会计人员。可见公司运营官本身诚信意识淡薄和会计从业人员职业素质不够，会计基础工作的不规范以及关键岗位关键人员失信。利源精制股份有限公司财务造假许多年，并不是一个人可以在一朝一夕完成的，高层的意识淡薄失信和相关会计人员的职业道德不佳都是公司造假的原因。2、外部原因（1）我国现出于改革阶段，公司没有彻底地进行改革，公司的制度完善程度没有达到很高，职责没有分辨清楚，导致部分人“只手遮天”。公司没有做到真正的独立经营，那么政府也便会进来干涉，使得公司的领导不能专心发展，有不正确的作为。（2）外部监督管理不够完善，虽然监管部门分布到各个地方，但仍然缺乏标准的执行制度，即使有也像没有一样，如同虚设。加上监管的权利没有说明清楚和监管标准也没有做到一样。这样在运营过程中往往会出现实际情况和说明情况，让公司一些人“有机可乘”。如果外部监督严格执行每一道程序，随时抽查该公司财务报表，发现有弄虚作假的趋势便给予制止，那么公司也就没有机会和能力来弄虚作假。（3）对实行会计造假的人给的惩罚还不够严重，在证实某些公司造假后，相关部门会根据相关法律给予金钱和刑事上的处罚，但或许由于惩治力度的不够，让当事人和一些不怀好意的人感觉不痛不痒，并没有起到真正的威慑作用。（4）没有保护相关的会计人员，会计人员是参与造假行为的重要人员，由于对他们保护力度不够，却只能遭到胁迫做自己不想做但却不能不做的事情。第五，不忽略有更高级别官员依仗权力包庇犯罪、还收取贿赂等现象存在。以上原因都会使上市公司发生会计造假的现象，利源精制股份有限公司会计造假这一现象暴露出了市场监督的种种问题。四、对上市公司造假的防范与治理（一）提高会计从业人员综合素质和职业道德处理会计信息的往往都是会计人员，会计信息质量的好坏是由于会计人员质量的高低。全面实行诚信教育非常重要，加强对相关人员的意识的提高以及增强会计人员的思想道德素质，教导他们不能因为一些诱惑和个人利益就失去职业道德。加大会计人员的专业水平培训与职业道德培训，包括熟悉法律法规、爱岗敬业、加强自律意识。这就是为什么作为一名会计师，你需要不断更新你的知识，提高你的道德技能，并随着时间的推移而发展。结合最新的会计制度，只有具有高政治素质和较强工作技能的财务人员才能在国外提供真实可靠的财务信息，并在会计工作当中具有强烈的自我意识，不做不正确的行为。以引导许多投资者到整个公司以及全社会营造美妙的氛围。（二）加强社会监督体系利源精制股份有限公司和其他公司财务欺诈的出现，是由于对财务信息的不利监控，因此，政府、社交媒体机构和相关监控和管理部门应加强打击公司欺诈的行为，主要在以下领域：首先，它们将按照公认的法律程序完整可靠。法律制度允许遵守法律，法律必须得到尊重。各公司应该加快落实会计法及会计准则的相关规定，进行会计内部约束机制的实行，保证会计人员与审计人员工作是相互独立的，明确每个部门的职责和分到个人头上的任务，不能出现依仗自己权力舞弊、滥用自己的权力做事的现象，同时落实相应的内部管理制度，对内部管理力度加强，充分发挥内部审计的监督管理职能。第二，加强对主管部门的监督，以便及时确定上市公司欺诈的原因，以避免其不良行为的有害后果。中国证监会和联合呼吁程序管理层应改善合作，改善监督，加强监管问责制和使命。对于不负责任和冒险的员工，他们将及时被解雇，辅助监测机制将不断改进。第三，加强外部监督的职能作用，随着公司改制步伐的加快，再加上市场经济的日益完善发展，给了公司更多自由的权力，权利一旦拥有得多，再加上没人监督和反抗，会大大滋生了腐败行为。可见，越大的权力越需要制约。因此，需要加强银行、财税、审计、财政、工商等各职能部门的协调管理，形成上下监督体系，全面掌控会计信息质量。另外政府部门加强会计人员的职业道德水平抽查，主要起到督促与教育作用，提高会计人员的职业道德水平与执业能力，加强正面案例与反面案例的宣传力度，树立会计人员诚信理念。（三）健全和完善我国会计规范体系首先要确定会计信息是否真实可靠，要做出一套更加详细的会计准则要求，严格限制会计人员对会计方法、政策的选择，在需要计算和评估和选择其方法时，尽量不要让会计人员独立判断记录，来避免其利用漏洞进行虚假的数据记录。对会计准则和会计制度展开完善工作，减少相关人员对财务报表修改的可能性，一定要按照正确的要求和准则来记录费用和支出，还可以选择增加财务报表附注，增加数据记录的真实性。相关部门应该随时检查已经颁发实行的会计准则和会计制度，发现其中是否有遗漏和不足的地方，然后按照实际情况根据社会需要来修改会计制度和准则中不正确的地方，如果过错太多还可以制定新的会计制度和会计准则。最后，会计人员是维护市场经济和平的重要人员，公平公正、实事求是的反映财务报告，确保经手的会计资料没有错误是每个会计人员的基本职责。结语按照当前的情况反映，会计伪造是一种很普遍很常见的现象，它不仅威胁了金融体系这一结构，还使稳定正常的市场经济体系遭到破坏，并减少了许多投资者的重要利益。文章以利源精制股份有限公司为一个例子，分析其会计欺诈伪造会计的原因和手段，并谈论了上市公司财务伪造的预防和管理。随着市场经济的不断向前发展，经济体制改革也在不断更新，我相