6.1审计抽样概述VIP

第一节审计抽样概述2341第二节审计抽样的一般过程第三节属性抽样在控制测试中的应用第四节变量抽样在实质性程序中的应用审计抽样

1.了解审计抽样的分类；2.熟悉审计抽样的一般过程；3.掌握审计抽样中样本规模的影响因素；4.掌握属性抽样的基本方法；5.掌握变量抽样的基本方法。知识目标：审计抽样技能目标1．结合实际了解审计实务中审计抽样方案的制订过程；2．结合案例解决审计抽样中样本规模的确定和样本结果的评价问题。审计抽样

某会计师事务所受一家规模比较小的企业的委托，准备对其进行审计。会计师事务所很快组成审计小组，并开始制订审计计划。在制订审计计划的过程中出现了分歧：一名审计人员主张在对会计报表余额审计中采用比较简单的判断抽样法，其理由是便于操作、效率高；另一名审计人员则主张在进行会计报表余额审计时采用统计抽样法，其理由是统计抽样法科学，结论可靠。双方各执一词。对此，负责此项目的注册会计师发表了他的意见。他认为，确定采用什么审计方法应该考虑两个因素：一是成本效益因素；二是审计方法的科学性，即审计结论的可靠性。对一个规模比较小的企业来说，采用统计抽样的方法可能是不经济的。同时，如果判断抽样方法运用适当，并不影响结论的正确性。经过进一步讨论，审计小组最终决定采用判断抽样法。案例导入审计抽样方法的选择审计抽样思考题：什么是统计抽样与判断抽样？审计人员应该怎么实施审计抽样？审计抽样20世纪以来，随着企业规模日渐扩大，审计人员已无法对被审计单位全部的会计和其他资料进行审查，再加上现代企业内部控制理论和实践的不断发展以及概率和数理统计理论向审计领域的渗透，审计技术已经摒弃了传统的详细审计模式，转而采用审计抽样，在搜集审计证据的过程中，审计人员通常会采用抽样的方法，通过样本的特征来推断总体特征，进而得出审计结论。抽样技术运用于审计工作，统一了审计的效率和效果，是审计理论和实践的重大突破，实现了审计工作从详细审计到抽样审计的历史性飞跃。第一节审计抽样概述一、选取测试项目的方法（一）选取全部项目选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。当存在下列情形之一时，审计人员应当考虑选取全部项目进行测试：（1）总体由少量的大额项目构成；（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。第一节审计抽样概述（二）选取特定项目（1）（2）（3）（4）大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。第一节审计抽样概述（三）审计抽样审计抽样是指审计人员在审计过程中，对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，并根据样本项目的特征推断总体项目特征的方法。第一节审计抽样概述审计抽样应当具备基本特征1对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2所有抽样单元都有被选取的机会；3审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。第一节审计抽样概述

（2）提高审计效率；

（3）保证审计效果。

（1）控制审计成本；

抽样的目的第一节审计抽样概述二、审计抽样在审计程序中的应用

风险评估程序通常不涉及审计抽样。如果审计人员在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样，但此时审计抽样是针对控制测试进行的。审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并不是适用于这些测试中的所有程序，比如，它可以广泛应用于检查和函证，但通常不用于询问、观察和分析性程序。第一节审计抽样概述三、审计抽样中的基本概念（一）总体、抽样单元总体，是指审计人员从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可以分别检查。抽样单元是指构成总体的个体项目。第一节审计抽样概述（二）抽样风险和非抽样风险1.抽样风险抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的风险。抽样风险分为下列两种类型，其对审计工作的影响如表6-1所示。第一节审计抽样概述第一节审计抽样概述

（1）影响审计效果的抽样风险。1

信赖过度风险：在实施控制测试时，审计人员推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。32

误受风险：在实施细节测试时，审计人员推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。第一节审计抽样概述

（2）影响审计效率的抽样风险。1

信赖不足风险：在实施控制测试时，审计人员推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。32

误拒风险：在实施细节测试时，审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。第一节审计抽样概述2.非抽样风险

非抽样风险是指由于某些与样本规模完全无关的因素而导致审计人员得出错误结论的风险。它包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。审计人员即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。第一节审计抽样概述

在审计程序实施过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：审计人员选择的总体不适合于测试目标。（1）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未能发现样本中存在的偏差或错报。（2）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。（3）第一节审计抽样概述审计人员未能适当地评价审计发现的情况。（4）其他原因。（5）

非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的低水平。审计人员也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。第一节审计抽样概述（三）误差1.样本误差与推断总体误差

样本误差是指审计人员实施审计程序后在样本中已识别的误差。在控制测试中，样本误差可以用样本偏差率表示，样本偏差率等于样本中发现的控制偏差数量除以样本规模。在细节测试中，样本误差是指样本中发现的错报金额。第一节审计抽样概述

推断总体误差是指审计人员在评价样本结果时，依据样本误差推断的总体误差。在控制测试中，推断总体误差是指推断的总体偏差率，样本偏差率就等于推断的总体偏差率。在细节测试中，审计人员应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额。第一节审计抽样概述2.可容忍误差可容忍误差是指审计人员能够容忍的最大误差。在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率。在细节测试中，可容忍误差是指可容忍错报。第一