第七章关税会计

第七章关税会计

TheAccountingofCustomsDuty教学目的1.了解关税的概念、特点和分类;2．了解我国关税税制要素；3．掌握关税应纳税额的计算与征收管理；4．掌握关税应纳税额的核算。关税税收法规<中华人民共和国海关法><中华人民共和国进出口关税条例><中华人民共和国进出口关税税那么><中华人民共和国进出口海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税>第一节关税概述◆一、关税的概念与特点概念关税是指海关依法对进出境〔关境〕的货物和物品征收的一种流转税。作用种类①按货物、物品的流向分类：进口关税与出口关税②按征收目的分类：财政关税、维护关税③按纳税规范分类：从量税、从价税、复合税和滑准税。④按约束程度分类：自主关税、不自主关税、协定关税⑤按差别待遇分类：普通关税、优惠关税、特惠关税、差别关税、特别关税。

◆二、关税的纳税人与纳税对象

纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的一切人。纳税对象：准许进出境的货物和物品。◆三、关税税那么、税目和税率关税税那么、税目关税税那么是一个国家根据其关税政策和经济政策制定公布实施的关于征免关税的货物，制止进出口货物以及关税税率的分类表。关税税那么是征收关税的根据，也是一个国家关税政策的详细表达。<中华人民共和国海关进出口税那么>关税税率①进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率及暂定税率等。②出口关税税率③原产地规定——确定进境货物的原产国全部产地消费规范本质性加工规范其它◆四、关税的优惠政策法定减免税特定减免税暂时减免税◆五、关税的纳税期限和纳税地点进出口货物关税的纳税人，该当自海关填发税款缴款书之日起15日以内交纳税款。纳税地点在报关地海关。

第二节关税的计算与申报◆一、关税的根本计算方法1.从价税应纳税额的计算关税税额=应税进〔出〕口货物数量×单位完税价钱×适用税率2.从量税应纳税额的计算关税税额=应税进〔出〕口货物数量×关税单位税额3.复合税应纳税额的计算关税税额=应税进〔出〕口货物数量×关税单位税额+应税进〔出〕口货物数量×单位完税价钱×适用税率4.滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进〔出〕口货物数量×单位完税价钱×滑准税税率◆二、关税完税价钱确实定1.普通进口货物完税价钱确实认①以成交价钱为根底的完税价钱

②应计入完税价钱的费用③不得计入完税价钱的费用④估定的完税价钱A一样或类似货物成交价钱方法B倒扣价钱方法C计算价钱方法D其它合理方法2.特殊进口货物完税价钱确实认⑴加工贸易进口料件及其制废品⑵保税区、出口加工区货物⑶运往境外修缮的货物⑷运往境外加工的货物⑸暂时进境货物⑹租赁方式进口货物⑺留购的进口货样⑻予以补税的减免税货物⑼以其他方式进口的货物3.出口货物完税价钱确实认⑴以成交价钱为根底的完税价钱⑵海关估定的完税价钱①一样货物的成交价钱②类似货物的成交价钱③计算价钱④其它合理方法估定的价钱4.进出口货物完税价钱中的运输及其相关费用、保险费的计算⑴以普通陆运、空运、海运方式进口的货物⑵以其他方式进口的货物⑶出口货物◆三、关税的计算1.进口货物关税的计算⑴以CIF价钱成交的完税价钱=CIF进口关税=完税价钱×进口关税税率⑵以FOB价钱成交的⑶以CFR价钱〔本钱+运费〕成交的⑷以国内正常零售价钱估定

或2.出口货物关税的计算⑴以ＦＯＢ价钱成交

⑵以CIF价钱成交

⑶以CFR价钱成交

⑷CIFC价钱〔CIF价钱加佣金〕成交①佣金给定金额时②佣金为百分比时第三节关税的会计处置◆一、账户的设置应交税费-应交关税或应交税费-应交进口关税-应交出口关税◆二、工业企业关税的会计处置1.进口关税的会计处置借：物资采购应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款或应交税费—应交进口关税

或借：固定资产应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款或应交税费—应交进口关税2.出口关税的会计处置纳税人可在实践支付时，借：营业税金及附加贷：银行存款或借：营业税金及附加贷：应交税费—应交出口关税◆三、外贸企业关税的会计处置1.自营进出口业务关税的核算⑴自营进口业务两种方法：借：物资采购贷：应交税费——应交进口关税借：应交税费——应交进口关税贷：银行存款也可以在实践支付时，借：物资采购贷：银行存款⑵自营出口业务借：营业税金及附加贷：应交税费——应交出口关税〔或银行存款〕2.代理进出口业务⑴代理进口业务①收到委托方预付货款时借：银行存款贷：应付账款---xx单位②接到进口单证，支付货款等借：应付账款贷：银行存款③计算支付代缴的增值税和关税借：应付账款贷：银行存款④与委托方结算手续费及代垫税金借：银行存款贷：应付账款主营业务收入〔或其他业务收入〕或借：应付账款贷：银行存款主营业务收入〔或其他业务收入〕⑵代理出口业务①计算应代缴出口关税时借：应收账款---xx单位贷：应交税费——应交出口关税②交纳出口关税时借：应交税费——应交出口关税贷：银行存款③收到出口货物货款时借：银行存款贷：应付账款---xx单位④计算应收的劳务费借：应收账款---xx单位贷：主营业务收入〔或其他业务收入〕⑤与委托方结算税款及手续费，并支付货款借：应付账款---xx单位贷：应收账款---xx单位银行存款例：某化装品厂系增值税普通纳税人，20××年1月消费甲、乙两种化装品。甲种化装品本月的销售额为1500000元〔不含增值税〕；本月消费乙种化装品100件，供本厂职工春节用，知乙种化装品无同类商品的价钱可比，每件的实践消费本钱为140元。进口丙种化装品一批，到岸价钱为70000元