第五章所有者权益变动表及财务报表附注分析

第五章一切者权益变动表及财务报表附注分析一切者权益变动表，作为资产负债表与利润表的纽带，列示了一切者权益的增减变动情况，有利于财务报告运用者进一步了解企业净资产情况。财务报表附注是对会计报表中列示工程的文字描画或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的阐明。第一节一切者权益变动表分析一、一切者权益变动表的性质与作用二、一切者权益变动表的格式与内容三、一切者权益变动表分析一、一切者权益变动表的性质与作用

一切者权益是企业资产扣除负债后由一切者享有的剩余权益。一切者权益变动表是反映构成一切者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。一切者权益是企业自有资本的来源，它的数量多少、内部构造变动都会对企业的财务情况和运营开展趋势带来影响。〔一〕一切者权益变动表的性质一、一切者权益变动表的性质与作用

1．有利于提示企业抵御财务风险的实力，为报表运用者提供企业盈利才干方面的信息。2．有利于对企业的保值增值情况作出正确判别，提示一切者权益增减变动的缘由。3．有利于了解企业净利润的分配去向以及评价利润分配政策。〔二〕一切者权益变动表的作用二、一切者权益变动表的格式与内容

〔一〕一切者权益变动表的格式表5－1所有者权益变动表编制单位：

20××年

单位：人民币万元项目行次本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润库存股（减项）所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润库存股（减项）所有者权益合计一、上年年末余额

1．会计政策变更

2．前期差错更正

二、本年年初余额

三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）

（一）本年净利润

（二）直接计入所有者权益的利得和损失

1．可供出售金融资产公允价值变动净额

2．现金流量套期工具公允价值变动净额

3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响

4．其他

小计

（三）所有者投入资本

1.所有者本期投入资本

2．本年购回库存股

3．股份支付计入所有者权益的金额

（四）本年利润分配

1．对所有者（或股东）的分配

2．提取盈余公积

（五）所有者权益内部结转

1．资本公积转增资本

2．盈余公积转增资本

3．盈余公积弥补亏损

四、本年年末余额

二、一切者权益变动表的格式与内容１．从反映的时间看，一切者权益变动表包括上年金额和本年金额两部分，列示两个会计年度一切者权益各工程的变动情况，便于对前后两个会计年度的一切者权益总额和各组成工程进展动态分析。2．从反映的工程看，一切者权益变动表反映的内容可分为五个方面。〔二〕一切者权益变动表的内容二、一切者权益变动表的格式与内容〔1〕一切者权益各工程本年年初余额确实定〔2〕本年度获得的影响一切者权益增减变动的收益和利得或损失。〔3〕一切者投入或减少资本引起的一切者权益的增减变化。〔4〕利润分配引起的一切者权益各工程的增减变化。〔5〕一切者权益内部工程之间的相互转化。〔二〕一切者权益变动表的内容三、一切者权益变动表分析1．一切者权益增减变动比较分析在分析一切者权益增减变动，重点分析本年增减变动金额情况与资本公积变动情况分析。〔1〕本年增减变动金额工程分析①净利润②直接计入一切者权益的利得和损失③一切者投入和减少资本④利润分配⑤一切者权益内部结转〔一〕一切者权益变动分析三、一切者权益变动表分析1．一切者权益增减变动比较分析在分析一切者权益增减变动，重点分析本年增减变动金额情况与资本公积变动情况分析。〔2〕资本公积变动情况分析资本公积添加的缘由包括：①资本溢价②其他资本公积资本公积减少的缘由〔一〕一切者权益变动分析三、一切者权益变动表分析2．一切者权益增减变动比率分析相关比率分析。与一切者权益有关的相关比率有资本报酬率、净资产收益率、保值增值率、负债务益比率〔产权比率〕、附加资本〔附加资本是指企业权益资本扣除实收资本后的余额，即表示企业用一切者实践投资所带来的资本积累〕对实收资本比率。构成比率分析。一切者权益总额内部构造、一切者权益各详细工程增减内部构造〔编制百分比一切者权益变动表〕比对分析，以提示增减变动缘由。〔一〕一切者权益变动分析三、一切者权益变动表分析1．利润分配活动全面分析2．利润分配工程分析3．利润分配政策分析〔二〕利润分配分析第二节财务报表附注分析会计报表附注是为了便于会计报表运用者了解会计报表的内容而对会计报表的编制根底、编制根据、编制原那么和方法及主要工程等所作的解释。第二节财务报表附注分析一、财务报表附注的性质和作用二、财务报表附注的内容三、财务报表附注重点工程分析财务报表附注存在的理由：由于受格式、反映方式等的限制，会计报表本身所提供的信息在有的情况下并不能完全满足报表运用者的需求。例如，会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供货币化的定量的财务信息，对会计信息运用者决策具有重要意义的非货币化或非量化会计信息那么无法反映，而这些信息又是报表运用者需求了解的，因此须借助于会计报表附注来阐明。又如，列入会计报表的各项信息都必需符合会计要素的定义和确认规范，因此，一些对信息运用者有重要影响但与现行确实认规范不一致的工程，就无法在会计报表中列示，需在表外予以披露。一、财务报表附注的性质和作用概括地说，会计报表附注将起到以下几方面的作用：1．提高财务报表信息的可比性2．增进财务报表信息的可了解性3．表达财务报表信息的完好性4．突出财务报表信息的重要性二、财务报表附注的内容会计报表附注应该包括哪些内容？可以说这是一个两难的选择。首先，从会计信息的需求方来看，不同的信息运用者对会计报表附注的内容多少、繁简程度有不同的要求。其次，从会计信息提供者的角度来分析，本着“效益本钱〞原那么，他们或许不愿提供太多的附注资料；但有时，出于向公众宣传企业的良好笼统、吸引投资者留意等目的，他们往往不厌其烦地在会计报表附注中披露大量的信息。〔一〕企业的根本情况这部分引见了企业的根本信息，是进展财务报告分析时首先需求了解的。详细内容包括：〔1〕企业注册地、组织方式和总部地址。〔2〕企业的业务性质和主要运营活动。〔3〕母公司以及集团最终母公司的称号。〔4〕财务报告的同意报出者和财务报告同意报出日。〔二〕财务报表的编制根底比如，是以继续运营为根底还是清算根底。〔三〕遵照企业会计准那么的声明企业该当声明编制的财务报表符合企业会计准那么的要求，真实、完好地反映了企业的财务情况、运营成果和现金流量等有关信息。二、财务报表附注的内容〔四〕重要会计政策和会计估计会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。企业采用的会计计量根底也属于会计政策。会计估计是指企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底所作的判别。企业该当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，该当披露重要会计政策确实定根据和财务报表工程的计量根底，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定要素。二、财务报表附注的内容〔五〕会计政策和会计估计变卦以及过失更正的阐明会计政策变卦是指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。普通情况下，企业应在每期采用一样的会计政策，不应也不能随意变卦会计政策。但符合以下条件之一，应改动原采用的会计政策：〔1〕法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦。〔2〕会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息。二、财务报表附注的内容与会计政策的变卦一样，假设企业据以进展估计的根底发生了变化，或者由于获得新信息、积累更多阅历以及后来的开展变化，能够需求对会计估计进展修订，这时就会发生会计估计变卦。前期过失是指由于没有运用或错误运用以下两种信息而对前期财务报表呵斥省略或错报：〔1〕编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息。〔2〕前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。前期过失通常包括计算错误、运用会计政策错误、忽略或曲解现实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。〔六〕报表重要工程的阐明企业对报表重要工程的阐明，该当按照资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益变动表及其工程列示的顺序，采用文字和数字描画相结合的方式进展披露。报表重要工程的明细金额合计该当与报表工程金额相衔接。〔七〕或有事项或有事项是指过去的买卖或事项构成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才干决议的不确定事项。二、财务报表附注的内容对或有事项，企业该当在会计报表附注中披露以下信息：估计负债。包括：〔1〕估计负债的种类、构成缘由以及经济利益流出不确定性的阐明；〔2〕各类估计负债的期初、期末余额和本期变动情况；〔3〕与估计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。或有负债〔不包括极小能够导致经济利益流出企业的或有负债〕。包括：〔1〕或有负债的种类及其构成缘由，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等构成的或有负债；〔2〕经济利益流出不确定性的阐明；〔3〕或有负债估计产生的财务影响以及获得补偿的能够性，无法估计的该当阐明缘由。企业通常不该当披露或有资产，但或有资产很能够会给企业带来经济利益的，该当披露其构成的缘由、估计产生的财务影响等。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业呵斥艰苦不利影响的，企业无须披露这些信息，但该当披露该未决诉讼未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的现实和缘由。〔八〕资产负债表日后事项资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告同意报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。对资产负债表日后事项，企业该当披露以下信息：〔1〕每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务情况和运营成果的影响，无法作出估计的，该当阐明缘由；〔2〕资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润。二、财务报表附注的内容〔九〕关联方关系及其买卖一方控制、共同控制另一方或对另一方施加艰苦影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或艰苦影响的，构成关联方。关联方关系那么指有关联的各方之间的关系。关联方披露的根本要求是：企业无论能否发生关联方买卖，均该当在附注中披露与母公司和子公司有关的以下信息：〔1〕母公司和子公司的称号；〔2〕母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本〔或实收资本、股本〕及其变化；〔3〕母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。企业与关联方发生关联买卖的，该当在附注中披露该关联方关系的性质、买卖类型及买卖要素。关联方买卖该当分别关联方以及买卖类型予以披露。二、财务报表附注的内容三、财务报表附注重点工程分析〔一〕会计政策、会计估计变卦以及过失更正的分析1.对会计政策、会计估计变卦的合法性、合理性分析对于法律、法规强迫要求发生的会计政策变卦，主要关注其变卦的合法性；对于非强迫性会计政策变卦，关注其变卦的合理性。对会计估计变卦的分析偏重于变卦的合理性。2.对会计政策、会计估计变卦以及过失更正会计处置正确性的分析强迫性会计政策变卦，该当服从国家有关法规规定；自愿性会计政策变卦，普通采用追溯调整法，假设会计政策变卦的累积影响数不能合理确定，那么应采用未来适用法；对会计估计变卦采用未来适用法；对前期重要的会计过失，普通该当采用追溯重述法更正，假设确定前期过失累计影响数不真实可行，可以从可追溯重述的最早期间开场调整留存收益和财务报表其他相关工程的期初余额，也可以采用未来适用法。3.结合审计报告判别会计政策、会计估计变卦以及过失更正的合理性和正确性。【案例5－2】大冶特钢会计过失更正对公司财务情况和运营成果的影响普华永道会计师事务所在对大冶特钢〔000708〕2004年年报审计中发现了该公司以前年度存在的艰苦会计过失，经过追溯调整，公司2003年末净资产由16.2亿元降为7.7亿元，每股净资产从3.612元降至1.719元，净资产缩水高达8.5亿元；2002、2003年度的净利润也分别由0.46亿元和0.25亿元调整为-2.62亿元和-0.43亿元。2004年公司的会计过失主要存在于：应收账款账龄资料与实践情况严重不符，少提坏账预备4.35亿元；错误的本钱差别分摊方法使得存货少转本钱；不按会计政策正确计提折旧、记录固定资产报废，少提固定资产折旧及报废损失0.58亿元；没有对法律诉讼损失包括本金、违约金、利息及诉讼费用等入账，少计损失0.54亿元。〔二〕或有事项的分析或有事项，尤其是或有负债的存在，会使得对公司未来的消费运营产生艰苦不确定性，甚至有能够危及企业的生存。分析时应特别留意对外担保等近年来对上市公司产生艰苦不利影响的事项，借此判别公司运营面临的风险大小。【案例5－3】甬胜利的担保或有负债甬胜利〔600517〕2000年年报显示，公司实现主营业务收入20365万元，利润总额6216万元，净资产约2.5亿。但在“重要诉讼、仲裁事项〞中披露，由于1996年为外单位贷款提供借款和信誉证担保，担保金额为430万美圆，因借款人逾期未归还，借款人和本公司均被贷款人告上法庭。这已在近几年的年报和中报中公布。此案已于2001年1月结案，甬胜利前后支付了35万元人民币。同时甬胜利又在“〔七〕其他艰苦合同或事件〞中披露，对外提供担保或反担保金额1.2亿元〔其中为控股子公司提供的担保或反担保金额达9000万元〕，占其净资产的近50%。这些贷款担保期限都在一年以内，也就是说，假设子公司在2001年无法按时归还贷款，上市公司就有能够用一半的净资产向银行还债，投资者要特别小心。〔三〕资产负债表日后事项对于调整事项，必需进展相关的账务处置，并调整资产负债表日的会计报表；而对于非调整事项，只需求在会计报表附注中进展披露，无需调整资产负债表日的会计报表。因此，正确判别资产负债表日后事项是调整事项还是非调整事项是关键。调整事项的主要特点在于它的“续发性〞，亦即它的发生是以前已发生或存在事项或事件的延续和终了，因此也常被称为“续发事项〞。非调整事项的主要特点在于“后发性〞，即它在资产负债表日之后发生，不直接影响资产负债表日的财务情况和相关会计年度的运营成果。非调整事项并不影响会计报表金额，但能够影响对会计报表的正确了解。〔四〕关联方买卖的分析由于不同上市公司对关联方关系及其买卖的披露的了解能够存在较大的差别性，因