第四章建造合同的会计处理

2024/1/22第1页建造合同的会计处置第四章2第四章建造合同的会计处置4.1合同收入与本钱确实认与核算4.2工程价款的结算34.1收入与费用确实认与核算4.1.1建造合同的特点与分类4.1.2建造合同会计核算对象确实定4.1.3建造合同结果的断定4.1.4合同完工进度确实定4.1.5合同收入和合同费用确实认4.1.6建造合同案例44.1.1建造合同的特点及分类特点:1.先有买主(即客户)，后有标底(即资产)，建筑资产的造价在合同签署时就曾经确定；2.资产的建立周期长，普通都要跨越一个会计年度，有的长达数年；3.所建筑资产的体积大，造价高；4.建造合同普通为不可吊销合同。54.1.1建造合同的特点及分类分类:1.固定造价合同:按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同风险主要是由建造承包方承当2.本钱加成合同:以合同允许或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同风险主要由发包商承当64.1.2建造合同会计核算对象确实定建造合同准那么有关合同分立与合同合并的条款，实践上是确定建造合同会计核算对象的规范。1.企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。2.一项合同包括建造多项资产---合同分立3.建造一项或数项资产而签署一组合同---合同合并7合同分立假设一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备以下条件的情况下每项资产应分立为单项合同处置〔1〕每项资产均有独立的建造方案；〔2〕建造承包商与客户就每项资产单独进展谈判，双方可以接受或回绝与每项资产有关的合同条款〔3〕每项资产的收入和本钱可单独识别。8例如：某建筑公司与一客户签署一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签署合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进展谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算本钱为370万元，食堂的预算本钱为130万元。9追加资产的建造，满足以下条件之一的，该当作为单项合同：(一)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在艰苦差别.(二)议定该追加资产的造价时，不需求思索原合同价款。10合同合并一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备以下条件的情况下，应合并为单项合同处置：〔1〕该组合同按一揽子买卖签署；〔2〕该组合同亲密相关，每项合同实践上已构成一项综合利润率工程的组成部分；〔3〕该组合同同时或依次履行。11例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签署了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处置系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个工程的施工进度办理价款结算。124.1.3建造合同结果的断定按结果确实定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。13固定造价合同结果的断定〔1〕合同总收入可以可靠的计量；〔2〕与合同相关的经济利益可以流入企业；〔3〕在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱可以可靠地确定；〔4〕为完成合同曾经发生的合同本钱可以清楚的区分和可靠地计量。14本钱加成合同结果的断定(1)与合同相关的经济利益可以流入企业；(2)实践发生的合同本钱可以清楚地域分并且可以可靠地计量。15合同收入的构成1.初始收入：最初商订的合同总金额，构成合同收入的根本内容2.变卦、索赔、奖励收入：建造承包商不能随意确认这部分收入，只需在符合规定条件时才干构成合同总收入。变卦添加收入同时符合以下条件时加以确认：1.客户可以认可因变卦而添加的收入；2.收入可以可靠地计量。索赔收入应在同时符合以下条件时才干加以确认：1.根据谈判情况，估计对方可以赞同这项索赔：2.对方赞同接受的金额可以可靠地计量。奖励收入应在同时符合以下条件时加以确认：1.根据目前合同的完成情况，足以判别工程进度工程质量可以到达或超越既定的规范；2.奖励金额可以可靠地计量。164.1.4合同完工进度确实定企业确定合同完工进度可选用以下方法：〔1〕累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例〔2〕曾经完成的合同任务量占合同估计总任务量的比例〔3〕已完合同任务的丈量。17例如：某建筑公司签署了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建立期为三年。第一年，实践发生合同本钱300万元，年末估计为完成合同尚需发生本钱520万元；第二年，实践发生合同本钱为400万元，年末估计为完成合同尚需发生本钱150万元。根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=300／〔300＋520〕×100％=37％第二年合同完工进度=〔300＋400〕／〔300＋400＋150〕×100％=82％留意：累计实践发生的合同本钱不包括以下内容：〔1〕与合同未来活动相关的合同本钱，例如施工中尚未安装、运用或耗用的资料本钱。〔2〕在分包工程的任务量完成之前预付给分包单位的款项。18例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程的估计总本钱为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工--Ａ工程〞帐户的实践发生额为680万元。其中：人工费150万元；资料费380万元；机械运用费100万元；其他直接费和工程间接费50万元。经查明，Ａ工程领用的资料中有一批虽已运到施工现场但尚未运用，尚未运用的资料本钱为80万元。计算第一年的完工进度如下：合同完工进度＝〔680－80〕/1000×100％＝60％19例如：1.甲与客户一签署了一项建造合同，承建Ａ、Ｂ两项工程。该项合同的Ａ、Ｂ两项工程亲密相关，客户要求同时施工，一同交付，工期为两年。合同总金额为1100万元。甲决议Ａ工程由本人施工，Ｂ工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签署了分包合同。2.第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实践发生工程本钱450万元，估计为完成Ａ工程尚需发生工程本钱150万元，甲根据乙公司分包的Ｂ工程的完工进度，向乙公司支付了Ｂ工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元合同完工进度＝〔450＋250〕/〔450＋150＋400〕×100％＝70％202．已完工程的合同任务量占合同估计总任务量的比例。合同完工进度=曾经完成的合同任务量÷合同估计总任务量×100%某路桥工程公司签署了建筑一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年建筑了30公里，第二年建筑了40公里。根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度＝〔30/100〕×100％＝30％第二年合同完工进度＝〔30＋40〕/100×100％＝70％213．已完合同任务的丈量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊丈量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进展科学测定224.1.5合同收入和合同费用确实认当年确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前年度累计已确认的收入当年确认的合同费用=合同估计总本钱×完工进度-以前年度累计已确认的本钱当年确认的毛利=当年确认合同收入-当年确认合同本钱

23例：某建筑公司签署了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同估计总本钱均为800万元。第三年工程全部完成，累计实践发生合同本钱750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300第一年确认的合同本钱＝800×30％＝240第一年确认的合同毛利＝300－240＝6024其帐务处置是：借：主营业务本钱2400000工程施工--合同毛利600000贷：主营业务收入300000025第二年确认的合同收入＝〔1000×80％〕－300＝500〔万元〕第二年确认的合同本钱＝800×80％－240＝400〔万元〕第二年确认的合同毛利＝500－400＝100〔万元〕其帐务处置是：借：主营业务本钱4000000工程施工--合同毛利1000000贷：主营业务收入500000026第三年确认的合同收入＝1000－〔300＋500〕＝200〔万元〕第三年确认的合同本钱＝750-240-400=110〔万元〕第三年确认的合同费用＝200-110=90〔万元〕其帐务处置是：借：主营业务本钱1100000工程施工--合同毛利900000贷：主营业务收入200000027例：假定某建筑公司签署了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座水库。工程已于2021年7月开工，估计2021年10月完工。到2021年底，建造该项工程的有关资料如下：2021年底：至目前为止已发生的本钱2000000完成合同尚需发生本钱6000000已结算工程价款1800000实践收到价款1500000确定2021年的合同完工进度=2000000/8000000=25%4.1.6建造合同案例282021年合同收入、本钱、毛利计算年末累计以前年度确认本年度确认收入〔9000000×25％〕02250000本钱〔8000000×25％〕02000000毛利〔2250000-20000000250000292021年的会计分录〔1〕登记实践发生的合同本钱借：工程施工2000000贷：应付职工薪酬、原资料等2000000〔2〕登记已结算的工程价款借：应收账款1800000贷：工程结算1800000〔3〕登记已收的工程价款借：银行存款1500000贷：应收账款1500000〔4〕登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--毛利250000主营业务本钱2000000贷：主营业务收入2250000302021年建造合同在会计报表中的披露〔1〕在资产负债表中披露以下信息：已完工尚未结算款：本工程应在流动资产类存货工程中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据"工程施工"科目余额减"工程结算"科目余额后的差额填列，金额为450000元〔2250000－1800000〕。〔2〕在利润表中披露以下信息：①营业收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。②营业本钱：根据"主营业务本钱"科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。312021年底：至目前为止已发生的本钱5832000完成合同尚需发生本钱2268000已结算工程价款4800000实践收到价款350000005年的完工进度=5832000/(5832000+2268000)=72％32年末累计以前年度确认本年度确认收入9000000×72％22500004230000=6480000本钱〔8100000×72％〕20000003832000=5832000毛利648000250000398000

332021年的会计分录〔1〕登记实践发生的合同本钱借：工程施工3832000贷：应付工资、原资料等3832000〔2〕登记已结算的工程价款借：应收账款4800000贷：工程结算48000003〕登记已收的工程价款借：银行存款3500000贷：应收账款3500000〔4〕登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--合同毛利398000主营业务本钱3832000贷：主营业务收入4230000344.2工程价款的结算4.2.1工程价款结算的方式4.2.2工程价款结算的核算4.2.3与分包单位结算工程价款的核算354.2.1工程价款结算的方式1.按月结算。每月终，按已完分部分项工程结算工程价款。2.开工后一次结算在单项工程或建立工程全部开工后结算工程价款。建立工程或单项工程全部建筑安装工程建立期在12个月以内，或者工程承包合同价值在100万元以下的，可以实行工程价款每月月终预支，开工后一次结算的方法。3.分段结算即按工程笼统进度划分的不同阶段〔部位〕结算工程价款。4.结算双方商定并经开户建立银行赞同的其他结算方式36施工企业预支工程价款，预支的款项，应在月终或开工结算时抵充应收的工程款。37施工企业预支工程价款，预支的款项，应在月终或开工结算时抵充应收的工程款。

工程价款预支帐单单项工程项目名称合同价本月完成数本月预支工程款应扣预收工程款实支款项说明123456738工程结算流程：1.月终或按合同商定：完成合同规定的工程笼统进度或工程开工办理工程价款结算2.根据实践完成的工程量，对照中标标书或施工图预算所列工程单价和有关取费规范，计算已完工程价值3.编制“已完工程月报表〞和“工程价款结算账单〞，经发包单位审查签证后，送开户建立银行办理结算。4.施工期间结算的工程价款总额普通不得超越工程承包合同价值的95%。5.结算双方可以在5%的幅度内协商确认尾款比例，并在工程承包合同中订明39已完工程月报表单项工程项目名称合同造价建筑面积开竣工日期实际完成数备注开工日期竣工日期至上月已完工程累计本月已完工程1234567840工程价款结算帐单单项工程项目名称合同造价本期应收工程款