4《会计学》第五章资产

第五章资产〔三〕短期投资的核算长期股权投资的核算长期债务投资的核算第一节投资概述一、投资的概念投资有广义和狭义之分。会计核算所指的投资，仅指狭义的投资。投资是指企业为经过分配来添加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。二、投资的分类投资可按不同的规范分类。按照投资的性质分类，可分为：①权益性投资②债务性投资③混合性投资按照投资对象的变现才干分类，可分为：①易于变现的投资②不易于变现的投资按照投资的目的分类，可分为：①短期投资②长期投资为方便投资的会计核算，通常先以投资的目的分类，再以投资的性质分类。第二节短期投资主要内容：1、短期投资的概述2、短期投资的核算内容：①短期投资获得时初始投资本钱确实定②持有期间，收到的现金股利和利息的处置③短期投资的期末计价④短期投资的处置一、短期投资的概述短期投资概念及特点短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位为目的。作为短期投资该当符合两个条件：1、可以在公开市场进展买卖并且有明确市价，如各种上市的股票和债券；2、持有投资作为剩余资金的存放方式，并坚持其流动性和获利性。二、短期投资的核算设置帐户：短期投资、投资收益其他货币资金短期投资其他货币资金获得投资时①持有期间收的初始投资获得现金股本钱利和利息②处置时

投资收益发生的投资实现的投资损失收益〔一〕初始投资本钱确实定初始投资本钱是指投资时实践支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但以下两项不构成初始投资本钱：1、短期股票投资实践支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利；作为应收股利处置。2、短期债券投资实践支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息；作为应收利息处置。例题：甲企业于2000年3月20日以银行存款购入乙公司已宣告到尚未发放的现金股利的股票3000股作为短期投资，每股买入价10元，其中，0.3元为以宣告但尚未发放的现金股利。另支付相关税费200元。该项投资的初始投资本钱：30000+200-900=29300元借：短期投资29300应收股利900贷：其他货币资金30200〔二〕持有期间收取的现金股利和利息的处置1、假设在获得股利和利息时，已记作应收股利和应收利息的，那么冲减已记录的应收股利和应收利息。借：其他货币资金900贷：应收股利900

2、除已计入应收工程的现金股利和利息外，应在实践收到时作为初始投资本钱的收回，冲减短期投资的账面价值。借：其他货币资金贷：短期投资留意：短期投资持有期间不确认投资收益。〔三〕期末计价1、计价原那么：本钱与市价孰低2、科目设置：“短期投资跌价预备〞、“投资收益〞等。计提跌价预备时：借：投资收益贷：短期投资跌价预备3、计提方法：根据详细情况，可分别采用按投资总体计提、按投资类别计提、按单项投资计提。4、本钱与市价孰低法的运用项目2003年6月30日成本市价预计跌价损失股票——A1126001060006600股票——B8260087800-1600小计1988001938005000债券——甲2564002492007200债券——乙168200172200-4000小计4246004214003200总计6234006152008200分别按单项投资、投资总体、投资类别计提跌价准备。〔1〕按单项计提：借：投资收益00贷：短期投资跌价预备00〔2〕按投资类别计提：借：投资收益8200贷：短期投资跌价预备8200〔3〕按投资总体计提：借：投资收益8200贷：短期投资跌价预备8200例5、乙企业2000年12月31日短期投资市价低于本钱的金额为5000元，“短期投资跌价预备〞科目的贷方余额为4600元。借：投资收益400贷：短期投资跌价预备400假设乙企业2000年12月31日短期投资市价低于本钱的金额为4500元，那么当年应转回的跌价预备金额为100元〔4600-4500〕。借：短期投资跌价预备100贷：投资收益100假设乙企业2000年12月31日短期投资的市价高于本钱，应将已计提的跌价预备全部冲回，当年应冲回的跌价预备金额为4600元：借：短期投资跌价预备4600贷：投资收益4600〔四〕短期投资的处置处置短期投资，主要指短期投资的出卖、转让等情形。留意处理三个问题：1、结转投资本钱2、结转跌价预备3、确认当期投资损益处置某项投资时，结转其本钱的同时，结转其跌价预备；也可以只结转其本钱，不结转其跌价预备，待期末计提跌价预备时一并调整。例5：某企业将三个月前购入的账面余额为30000元，已计提短期投资跌价预备1000元的短期债券出卖，收到价款29500元。借：银行存款29500短期投资跌价预备1000贷：短期投资—债券投资30000投资收益500假设上例中，企业出卖该短期债券投资收到的价款为27000元时，会计分录如下：借：银行存款27000短期投资跌价预备1000投资收益2000贷：短期投资—债券投资30000

例1、甲企业2000年1月2日以存款购入B公司股票价款30000元，另支付相关税费200元。借：短期投资—股票投资30200贷：其他货币资金30200例2、该企业4月25日收到分派的现金股利800元。借：其他货币资金800贷：短期投资—股票投资800例3、期末B公司股票市价为27000元，账面价值29400元，应计提跌价预备2400元。借：投资收益2400贷：短期投资跌价预备2400例4、企业将持有的B公司股票全部出卖，全部出卖价款为27600元，扣除相关税费500元，实践收到出卖价款27100元。借：其他货币资金27100短期投资跌价预备2400贷：短期投资29400投资收益100第二节长期股权投资一、定义：通常为长期持有，不预备随时出卖，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承当责任。二、种类：长期股权投资、长期债务投资、其他长期投资。学习的重点及难点：长期股权投资的本钱法和权益法的核算、长期债务投资的溢价、折价摊销的核算、长期投资的期末计价。三、获得的方式1、在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票；2、以资产〔包括货币资金、无形资产和其他实物资产〕投资于其他单位。四、长期股权投资的核算设置“长期股权投资〞账户进展核算。核算内容包括：〔1〕获得投资时，确定初始投资本钱；〔2〕持有期间的核算〔3〕期末计价〔4〕长期股权投资的处置五、初始投资本钱确实定由于长期投资获得的途径不同，其初始投资本钱的构成内容不同，以下重点引见以现金购入股票的初始本钱构成。实践支付的全部价款作为初始本钱。包括与获得长期股权投资直接相关的费用。如税金、手续费等必要支出。五、长期股权投资的类型根据对被投资单位产生的影响，可分为四种类型：1、控制。是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。这里的“控制〞包括：①投资企业直接拥有被投资单位50%以上表决权资本。②投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有本质控制权的。2、共同控制。3、艰苦影响。普通以为20%以上至50%的表决权资本。4、无控制、无共同控制且无艰苦影响。是指除上述三种类型以外的情况。不同的类型决议了不同的核算方法。六、长期股权投资的本钱法〔一〕运用范围1、投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无艰苦影响。2、被投资单位在严厉的限制条件下运营，其向投资企业转移资金的才干遭到限制。〔二〕本钱法的特点：以获得时初始投资本钱计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的帐面价值普通该当坚持不变。〔三〕本钱法的核算方法1、企业初始投资或追加投资时，应按照初始投资或追加投资时的初始投资本钱或追加投资后的初始投资本钱，作为长期股权投资的帐面价值。2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确以为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超越上述数额的部分作为初始投资本钱的收回，冲减长期股权投资的帐面价值。例题：B公司2000年4月2日购入C公司股票50000股，每股12.12元，另支付相关税费3200元，持股比例3%，长期持有。C公司2000年5月2日宣告分派1999年现金股利，每股0.2元。①购入时：借：长期股权投资—C公司609200贷：银行存款609200②C公司宣告分派现金股利时：借：应收股利10000贷：长期股权投资—C公司10000例题：企业于1998年3月1日购入甲公司发行的普通股股票10000股，预备长期持有，从而拥有甲公司1%的股份，采用本钱法核算。该股票每股面值为1元，每股售价为5元，企业另付相关税费200元，以银行存款支付全部价款50200元。甲公司于3月20日宣告分派1997年度的现金股利，每股0.2元。1999年3月26日，甲公司宣告分派1998年的现金股利，每股2元。甲公司1998年每股盈余1.5元。其帐务处置方法如下：①1998年3月1日购入股票时，会计分录如下借：长期股权投资——甲公司50200 贷：银行存款502000② 1998年3月20日甲公司宣告分派现金股利时借：应收股利——甲公司 2000贷：长期股权投资——甲公司2000③企业收到甲公司发放的现金股利时借：其他货币资金2000贷：应收股利——甲公司2000④1999年3月20日甲公司宣告分派现金股利： 98年企业应享有的每股盈余=1.5×10／12=1.25应冲减的初始投资本钱=〔2－1.25〕×10000=7500作会计分录如下：借：应收股利——甲公司 20000贷：长期股权投资——〔甲公司〕7500 贷：投资收益——股利收入12500七、长期股权投资的权益法〔一〕权益法核算的特点1、权益法，是指长期股权投资投资最初以初始投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的帐面价值进展调整的方法。其要点有两个：①进展初始投资或追加投资时，按其初始投资本钱作为长期股权投资的帐面价值；②投资后，随着被投资单位一切者权益的变动而相应添加或减少长期股权投资的帐面价值。2、适用范围：控制、共同控制、艰苦影响3、核算内容主要包括三方面：①投资时，股权投资差额的处置；②被投资单位实现净利润或发生净亏损的处置③ 被投资单位除净损益外的其他一切者权益变动的处置。4、会计科目的设置长期股权投资——投资本钱——股权投资差额——损益调整——股权投资预备5、投资时：长期股权投资的初始投资本钱大于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。6、被投资单位实现净损益的处置〔1〕当被投资单位当年实现净利润时；借：长期股权投资—B企业〔损益调整〕贷：投资收益—股权投资收益〔2〕被投资单位宣告分派利润或现金股利时；借：应收股利——B企业贷：长期股权投资—B企业〔损益调整〕〔3〕被投资单位当年发生净亏损时；借：投资收益—股权投资损失贷：长期股权投资—B企业〔损益调整〕7、被投资单位除净损益外的其他一切者权益变动的处置①因被投资单位接受捐赠资产所引起的一切者权益的变动，投资企业应按持股比例计算其应享有的份额，作为股权投资预备，在长期股权投资中单独核算，并添加资本公积，作为资本公积预备工程。借：长期股权投资—股权投资预备贷：资本公积—股权投资预备待投资企业处置该项股权时，再将原计入资本公积的“股权投资预备〞转入“其他资本公积〞。② 因被投资单位增资扩股等缘由而添加的资本〔或股本〕溢价，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，添加长期股权投资〔股权投资预备〕，同时添加资本公积〔股权投资预备〕。③因被投资单位接受其他单位外币资本投资而构成的外币资本折算差额，投资企业应按持股比例计算其应享有的份额，添加〔或减少〕长期股权投资〔股权投资预备〕，同时添加〔或减少〕资本公积〔股权投资预备〕。

④因被投资单位专项拨款转入其资本公积的，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，添加长期股权投资〔股权投资预备〕，同时添加资本公积〔股权投资预备〕。⑤因被投资单位关联买卖差价构成的资本公积，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，添加长期股权投资〔股权投资预备〕，同时添加资本公积〔股权投资预备〕。八、长期股权投资的处置〔一〕确认投资收益；〔二〕将资本公积预备工程转入“资本公积—其他资本公积〞科目。第三节长期债务投资一、初始投资本钱确实定支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但应扣除已到付息期但尚未领取的利息。二、相关费用的处置普通应构成初始投资本钱。1、金额较小时，可一次计入投资损益；2、金额较大时，应计入初始投资本钱，并单独核算，并于债券到期前的期间内在确认利息收入时予以摊销。三、溢价、折价的计算及摊销〔一〕溢、折价的缘由１.等价购入债券买价=债券面值票面利率=市场利率2.溢价购入债券买价＞债券面值票面利率＞市场利率3.折价购入债券买价＜债券面值票面利率＜市场利率〔二〕溢、折价的计算债券投资溢价或折价=〔债券初始投资本钱-相关费用-应计利息〕-债券面值〔三〕溢、折价的摊销1、目的：调整各期投资收益。当期利息收入=应计利息-溢价摊销额-债券费用摊销或：当期利息收入=应计利息+折价摊销额-债券费用摊销2、摊销方法：〔1〕直线法〔2〕实践利率法要点：采用直线法时：实践利息收入=票面利息+折价〔或-溢价〕采用实践利率法时：实践利息收入=债券期初帐面价值×实践利率〔四〕利息的计提投资收益长—债券投资〔应计利息〕银行存款应收利息〔五〕帐务处置1、科目设置长期债务投资—债券投资〔面值〕—债券投资〔溢价〕—债券投资〔折价〕—债券投资〔应计利息〕—债券费用2、帐务处置的三项内容：〔1〕购入时；〔2〕期末计息并摊销溢价、折价；〔3〕债务到期收回本息例题：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面年利率12%，债券面值1000元，企业按1050元的价钱购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，按直线法进展帐务处置。〔有关税费400元按金额不大处置〕〔1〕初始投资本钱84000债券面值80000债券溢价4000〔2〕购入时：借：长期债务投资—债券投资〔面值〕80000—债券投资〔溢价〕4000投资收益—长期债券费用摊销400贷：银行存款84400

〔3〕每年年末终了时：借：应收利息9600贷：投资收益—债券利息收入8800长期债务投资—债券投资〔溢价〕800〔4〕各年收到债券利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600〔5〕到期收回本金及最后一次利息：借：银行存款89600贷：长期债务投资—债券投资〔面值〕80000应收利息9600

〔六〕长期债务投资的处置按所收到的处置收入与长期债务投资帐面价值和已确认但尚未收到的应收利息的差额确以为当期投资损益。假设计提了减值预备，应同时结转已计提的预备。借：银行存款长期债务投资—债券投资〔折价〕贷：长期债务投资—债券投资〔面值〕长期债务投资—债券投资〔溢价〕应收利息〔分期付息〕投资收益—债券利息收入第四节长期投资的期末计价〔一〕长期投资减值的认定企业该当在资产负债表日判别该项长期投资能否存在能够发生减值的迹象。长期投资减值，是指长期投资的可收回金额低于其账面价值。可收回金额该当根据该项投资的公允价值减去处置费用后的净额与该项投资估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。假设长期投资存在减值迹象的，该当估计其可收回金额。〔二〕长期投资减值损失的会计处置长期投资可收回金额低于其账面价值的，应将长期投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益：借：投资收益贷：长期投资减值预备留意：长期投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产〔三〕买卖性金融资产第一节投资概述一、投资的概念投资是指企业为获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。二、投资分类〔一〕按照投资对象分类，投资可以分为股票投资、债券投资、基金投资和其他投资四类。〔二〕按照投资对象的变现才干分类，投资可以分为易于变现的投资和不易变现的投资两类。〔三〕按照投资性质分类，投资可以分为权益性投资、债务性投资和混合性投资三类。 〔四〕按照投资方式分类，投资可以分为货币投资、实物投资、无形资产投资和股权交换四类。〔五〕<企业会计准那么>对投资的分类，将获得的投资先区分为属于金融资产的投资和长期股权投资，然后再将属于金融资产的投资按看管理者持有意图对投资资产进展分类。第二节买卖性金融资产一、买卖性金融资产概述买卖性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。买卖性金融资产普通具有以下特点：〔一〕变现才干强〔二〕持有的目的是为了利用消费运营过程的暂时闲置资金获得一定的收益〔三〕近期内出卖，回收金额不固定或不可确定二、买卖性金融资产核算的内容1、买卖性金融资产的获得2、持有期间收取现金股利和利息3、期末计价4、处置三、设置会计科目“买卖性金融资产〞、“公允价值变动损益〞、“投资收益〞、“应收股利〞、“应收利息〞四、买卖性金融资产获得的核算〔一〕入账价值确实定1、普通情况下，获得买卖性金融资产时，应按其公允价值作为入账价值；公允价值就是活泼市场上的现行要价。2、假设获得买卖性金融资产实践支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，该当单独确以为应收项目，不作为买卖性金融资产的入账价值；3、获得买卖性金融资产所发生的相关费用，计入投资收益。相关费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。〔二〕会计科目“买卖性金融资产〞、“投资收益〞、“应收利息〞、“应收股利〞、“公允价值变动损益〞等。其他货币资金买卖性金融资产其他货币资金①获得时的②出卖时转销入账价值该买卖性金融资产的账面余额公允价值公允价值变动损益期末：期末：变动损益公允价＞帐面余公允价＜帐面余额的差额额的差额

买卖性金融资产的公允价值按买卖性金融资产的类别和种类，分别“本钱〞、“公允价值变动〞进展明细核算。〔三〕例题分析1、甲公司2007年2月1日以存出投资款购入A公司发行在外的普通股10000股，作为买卖性金融资产。该股票投资在购买日的公允价值为75000元，另支付相关买卖费用400元。该买卖性金融资产的入账价值为75000元。借：买卖性金融资产—A〔本钱〕75000投资收益——买卖费用400贷：其他货币资金—存出投资款754002、乙公司于2007年3月16日以存出投资款购入B公司发行在外的普通股股票20000股，作为买卖性金融资产。每股买入价为9.5元，其中0.4元为B公司于3月1日宣告但尚未分派的现金股利，登记日为3月20日，股利发放日为4月5日。乙公司另付税金和手续费1500元。该买卖性金融资产的入账价值：20000×〔9.5－0.4〕=182000借：买卖性金融资产—B〔本钱〕182000应收股利—B公司8000投资收益—买卖费用1500贷：其他货币资金191500五、企业持有买卖性金融资产期间发生的现金股利和利息收入的核算〔一〕核算原那么企业持有买卖性金融资产期间发生的现金股利和利息收入，应在股利宣告日或计息日确以为投资收益。〔二〕帐务处置借：应收股利应收利息贷：投资收益六、买卖性金融资产的期末计价〔一〕期末计价原那么资产负债表日，买卖性金融资产该当按照公允价值计量，公允价值与帐面余额之间的差额计入当期损益。〔二〕会计科目买卖性金融资产公允价值变动损益买卖性金融资产期末：期末：公允价值小于公允价值大于帐面余额的差额帐面余额的差额投资收益出卖时：出卖时：投资收益将公允价值将公允价值变动转出变动转出本年利润本年利润期末将贷方余额期末将借方余额转入“本年利润〞转入“本年利润〞

投资收益确认的投资确认的投资损失收益本年利润本年利润期末将贷方期末将借方余额转入余额转入“本年利润〞“本年利润〞例题分析：甲公司2006年4月1日购入A股票的帐面余额为52000元，购入B股票的帐面余额为75000元。〔1〕2006年6月30日，A股票的公允价值为53000元；B股票的公允价值为74200元；〔2〕2006年12月31日，A股票的公允价值为58000元，B股票的公允价值为72000元。作出2006年6月30日、2006年12月31日的会计分录。〔1〕2006年6月30日：借：买卖性金融资产—A〔公允价值变动〕1000贷：公允价值变动损益—买卖性金融资产1000