3财务报表审计目标及其实现

第4章财务报表的审计目的及其实现4.1报表审计的总体目的4.2会计责任与审计责任4.3认定与详细审计目的4.4审计过程4.5审计证据4.6审计任务底稿教学目的和要求掌握财务报表的审计目的，区分治理层、管理层以及CPA对报表的责任；掌握管理层认定的分类及内容；掌握认定层次审计目的的分类及内容；明确审计的过程；掌握审计证据的特性以及用于搜集证据的审计程序；了解审计任务底稿的含义、分类及保管要求4.1报表审计的总体目的

对报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告框架编制发表意见。对报表整体能否不存在艰苦错报获取合理保证。目的的导向作用只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制；关注违反法规的行为。不对内部控制本身发表鉴证意见；不对能否存在违法行为提供鉴证。报表审计的作用和局限性作用：提高财务报表的可信任程度。局限性：审计任务不能对财务报表整体不存在艰苦错报提供绝对保证。审计意见不是对被审计单位未来生存才干或管理层运营效率、运营效果提供的保证。4.2审计责任〔一〕管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监视下，编制和公允列报财务报表是管理层的责任。详细而言：按照企业会计准那么的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报。〔二〕注册会计师的责任在执行审计任务的根底上对财务报表发表审计意见。CPA按照审计准那么执行审计任务，可以对财务报表整体不存在艰苦错报获取合理保证。报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。〔三〕财务报表审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目的，CPA根据审计准那么和职业判别实施的恰当的审计程序的总和。审计程序的性质、时间和范围是恰当的4.3认定与详细审计目的〔一〕认定1.含义管理层对财务报表组成要素确实认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。2.分类与各类买卖和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定利润表中，营业收入本年数为1000万元。已记录的收入是真实的；一切该当记录的收入均以记录；收入的金额是准确的；收入记录于恰当的账户；收入记录于正确的会计期间。思考1.与各类买卖和事项相关的认定发生：记录的买卖和事项已发生，且与被审计单位有关。完好性：一切该当记录的买卖和事项均已记录。准确性：与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止：买卖和事项已记录于正确的会计期间。分类：买卖和事项已记录于恰当账户。资产负债表中，存货期末余额为100万元。记录的存货是存在的；一切该当记录的存货均以记录；存货以恰当的金额包括在财务报表中；记录的存货都由被审计单位拥有。思考2.与期末账户余额相关的认定存在：记录的资产、负债和一切者权益是存在的。完好性：一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。计价和分摊：资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。权益和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务。3.与列报和披露相关的认定发生及权益和义务：披露的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。完好性：一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。分类和可了解性：财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。小试牛刀1、甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，那么其2003年度会计报表存在错误的认定是〔〕。

A.准确性B.

截止

C.发生D.完好性2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。那么被审计单位出错的认定是〔〕。

A.存在B.完好性

C.计价和分摊D.权益和义务〔二〕详细审计目的与各类买卖和事项相关的审计目的与期末账户余额相关的审计目的与列报和披露相关的审计目的1.与各类买卖和事项相关的审计目的〔1〕发生：确认已记录的买卖是真实的假设没有发生销售买卖，但在销售日记账中记录了一笔销售，违反。关注报表中能否有不曾发生的买卖。主要与报表组成要素的高估还是低估有关？〔2〕完好性：确认已发生的买卖确实已记录假设发生了销售买卖，但没有在销售明细账和总账中记录，违反。针对漏记买卖。与报表高估还是低估有关？〔3〕准确性：确认已记录的买卖是按正确金额反映的发出商品的数量与账单上的数量不符开账单时运用错误的销售价钱账单中的乘积或加总有误销售明细账中记录了错误的金额以上情形均违反了该目的。〔4〕截止：确认接近于资产负债表日的买卖记录于恰当的期间本期买卖推迟到下期入账下期买卖提早到本期入账均违反了该目的。〔5〕分类：确认记录的买卖经过适当分类将现销记录为赊销将出卖运营性固定资产所得的收入记录为营业收入均违反了该目的。2.与期末账户余额相关的审计目的〔1〕存在：确认记录的金额确实存在在应收账款明细表中列入的某顾客的应收账款实践上不存在，违反。〔2〕完好性：确认存在的金额均已记录某顾客的应收账款没有列入应收账款明细表中。2.与期末账户余额相关的审计目的〔1〕存在：确认记录的金额确实存在〔2〕完好性：确认存在的金额均已记录〔3〕计价和分摊：确认资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录〔4〕权益和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务将他人寄售的商品计入存货将不属于被审计单位的负债计入账内均违反了该目的。3.与列报和披露相关的审计目的〔1〕发生以及权益和义务：确认报表中没有包含未发生的买卖、事项或与被审计单位无关的买卖和事项如：复核董事会会议记录中能否记载了固定资产抵押等事项，讯问管理层固定资产能否被抵押。〔2〕完好性：确认报表中包括了全部该当披露的事项如：检查关联方和关联买卖能否得到充分披露。3.与列报和披露相关的审计目的〔1〕发生以及权益和义务：确认财务报表中没有包含未发生的买卖、事项或与被审计单位无关的买卖和事项〔2〕完好性：确认财务报表中包括了全部该当披露的事项〔3〕准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当附注能否对原资料、在产品和产废品等存货本钱核算方法做了恰当阐明。〔4〕分类和可了解性：确认财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚检查存货的主要类别能否披露能否将一年内到期的长期负债列为流动负债4.4审计过程〔一〕接受业务委托事务所应执行客户接受与坚持的程序，获取以下信息：思索客户的诚信，没有信息阐明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任才干、时间和资源；可以遵守相关职业品德要求。接受业务委托阶段的任务了解和评价审计对象的可审性；决议能否思索接受委托；商定业务商定条款；签署审计业务商定书等〔二〕方案审计任务主要任务：业务开场时开展的初步业务活动制定总体审计战略制定详细审计方案〔三〕实施风险评价程序1.含义风险评价程序是指CPA实施的了解被审计单位及其环境并识别和评价财务报表艰苦错报风险的程序。属于必要程序，并以此作为评价财务报表层次和认定层次艰苦错报风险的根底。2.主要任务了解被审计单位及其环境识别和评价财务报表层次和认定层次的艰苦错报风险，包括确定特别风险、仅经过实施本质性程序无法应对的艰苦错报风险等。〔四〕实施控制测试和本质性程序1、控制测试〔非必要程序〕2、本质性程序〔必要程序〕本质性分析程序对买卖、账户余额、列报的细节测试〔五〕完成审计任务和编制审计报告审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项思索继续运营问题和获取管理层声明汇总审计差别，并提请调整或披露复核任务底稿和财务报表与管理层和治理层沟通评价一切证据，构成审计意见编制审计报告4.5审计证据〔一〕审计证据的含义审计证据是指CPA为了得出审计结论、构成审计意见而运用的一切信息。审计证据会计记录中含有的信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息经过讯问、察看和检查等审计程序获取的信息本身编制或获取的可以经过合理推断得出结论的信息会计记录中含有的信息本身并缺乏以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的根底。除了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关信息，两者缺一不可。〔二〕审计证据的特性1〕审计证据的充分性充分性是对审计证据数量的衡量，能否足以支持CPA的审计意见。应获取审计证据的最低数量要求。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关，也受艰苦错报风险的影响。2〕审计证据的适当性适当性是对审计证据质量的衡量。适当性包括审计证据的相关性与可靠性。〔1〕相关性审计证据必需与审计目的相关。请问，存货监盘结果对什么目的相关，对什么目的不相关？能证明存货能否存在，而对证明存货的计价和一切权归属问题那么不完全相关。审计销售完好性，从发货单清查至销售收入明细账还是相反？〔2〕可靠性①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；④以文件、记录方式〔无论是纸质、电子或其他介质〕存在的审计证据比口头方式的证据更可靠；⑤从原件获取的审计证据比从或复印件获取的审计证据更可靠。〔1〕外部证据：由外部机构或人员编制①直接递交给CPA，证明力最强。②由客户提交给CPA，证明力较强，但有变造的能够。③注册会计师本人编制的各种计算表、分析表，证明力强。〔2〕内部证据：由客户本人编制①在外部流转，获其他单位或个人的成认②只在内部流转可靠性取决于内部控制的完善程度在外流转过的据其证明力强于只在内部流转的证据。3〕相关阐明审计证据越相关和可靠，那么所需证据的数量就可减少。假设质量存在艰苦缺陷，仅仅获取更多证据于事无补。本钱—效益原那么。不同来源或性质的证据能相互印证时，证明力更强。审计任务通常不涉及鉴定文件记录的真伪。但假设识别出的情况使其以为文件能够是伪造的，应作出进一步伐查。单项选择题1．在获取的以下审计证据中，可靠性最强的通常是〔〕

A．甲公司延续编号的采购订单

B．甲公司编制的本钱分配计算表

C．甲公司提供的银行对账单

D．甲公司管理层提供的声明书2．以下与审计证据相关的表述中，正确的选项是〔〕。假设审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量。不应思索获取审计证据的本钱与获取信息的有用性之间的关系会计记录中含有的信息本身缺乏以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的根底3．注册会计师执行会计报表审计业务获取的以下审计证据中，可靠性最强的是〔〕。购货发票销货发票采购订货单副本应收账款函证回函简答题：CPA对F公司会计报表进展审计时，搜集到以下六组审计证据：〔1〕收料单与购货发票〔2〕销货发票副本与产品出库单〔3〕领料单与资料本钱计算表〔4〕工资计算单与工资发放单〔5〕存货清点表与存货监盘记录〔6〕银行询证函回函与银行对账单要求：请分别阐明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要阐明理由。(1)购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。(2)销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的成认；产品出库单只在公司内部流转。(3)领料单比资料本钱计算表可靠领料单预先被延续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而资料本钱计算表只在会计部门内部流转。(4)工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(5)存货监盘记录比存货清点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货清点表是公司提供的。(6)银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的能够性。〔四〕获取审计证据的审计程序按照审计程序的目的，审计程序可分为：风险评价程序进一步审计程序包括控制测试和本质性程序1〕风险评价程序风险评价程序是指审计师实施必要的审计程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以便评价会计报表层次和认定层次的艰苦错报风险。审计师该当实施风险评价程序，以此作为评价财务报表层次和认定层次艰苦错报风险的根底。风险评价程序缺乏以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。2〕控制测试控制测试是指审计师实施必要的审计程序，以测试内部控制在防止、或发现并纠正认定层次艰苦错报方面的运转有效性。控制测试提供间接证据。必需进展控制测试的情形：〔1〕在评价认定层次艰苦错报时，预期控制的运转是有效的，注册会计师该当实施控制测试以支持评价结果；〔审计效率〕〔2〕仅实施本质性程序缺乏以提供充分、适当的审计证据时，注册会计师该当实施控制测试，以获取内部控制运转有效性的审计证据。〔审计效果〕3〕本质性程序本质性程序是指审计师实施必要的审计程序，包括对各类买卖、账户余额、列报与披露的细节测试及本质性分析程序，以发现认定层次的艰苦错报。无论对艰苦错报风险的评价结果如何，注册会计师该当针对艰苦的各类买卖、账户余额、列报与披露实施本质性程序，以获取充分、适当的审计证据。获取审计证据的详细审计程序检查记录或文件检查有形资产察看讯问函证重新计算重新执行分析程序审查以纸质、电子或其他介质方式存在的记录或文件，运用广泛。例如，检查被审计单位的顾客订单、发货单和销售发票副本。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。〔1〕检查记录或文件〔2〕检查有形资产为存在性提供可靠的审计证据，但不一定可以为权益和义务或计价认定提供可靠的审计证据。检查实物资产时，应对其质量及一切权予以关注。现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产〔3〕察看察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。证据仅限于察看发生的时点，需求佐证。例如，对客户执行的存货清点或控制活动进展察看。〔4〕讯问以书面或口头方式获取财务信息和非财务信息，并对回答进展评价的过程。辅助程序，还应实施其他审计程序。〔5〕函证经过直接来自第三方对有关信息和现存情况的声明，获取和评价审计证据的过程。〔6〕重新计算对记录或文件中的数据计算的准确性进展核对。比如，计算销售发票的总金额，加总日记账，检查折旧费用的计算等。〔7〕重新执行重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师重新编制银行存款余额调理表，并进展比较。重新执行只能用于控制测试。〔8〕分析程序经过研讨不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的动摇和关系。分析程序不用于控制测试。【案例分析：银广夏圈套】单项选择题1、审计程序与审计目的最相关的是〔〕。A．从甲公司销售发票中选取样本，清查至对应的发货单，以确定销售的完好性B．实地察看甲公司固定资产，以确定固定资产的一切权C．对已清点的甲公司存货进展检查，将检查结果与清点记录相核对，以确定存货的计价正确性D．复核甲公司编制的银行存款余额调理表，以确定银行存款余额的正确性判别题CPA将从被审计单位或其他第三者获取的资料构成审计任务底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，构成相应的审计记录。〔〕CPA获取审计证据时，不论是重要的审计工程还是普通的审计工程，均应思索本钱效益原那么。〔〕当被审计单位面临财务姿态时，被审计单位会计报表存在舞弊的能够性添加。〔〕审计程序同审计证据存在着相互对应关系，通常一种审计程序可以获得一种审计证据。〔〕4.6

审计任务底稿〔一〕审计任务底稿的含义和目的1〕含义审计任务底稿，是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计任务底稿是审计证据的载体。2〕编制目的CPA应及时编制审计任务底稿，以实现以下目的：提供充分适当的记录，作为审计报告的根底；提供证据，证明其按照审计准那么的规定执行了审计任务，履行了相关责任。〔二〕审计任务底稿的构成与复核1〕审计任务底稿的种类存在方式：纸质、电子或其他介质方式。包含的内容：综合性的资料和详细审计外勤任务的记录等。2〕审计任务底稿的要素被审计单位的称号。审计工程的称号。审计工程时点或期间。审计过程记录。审计结论。审计标识及其阐明。索引号及编号。编制者姓名以及编制日期。复核者的姓名以及复核时间。其他应阐明事项。3〕审计任务底稿的复核三级复核制度：工程经理〔或工程担任人〕：技术性复核〔详细复核〕部门经理〔或注册会计师〕：普通复核主任会计师〔所长或指定代理人〕：重点复核〔三〕审计任务底稿的归档1.按其内容和运用期限分类当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计运用和下期审计参考的审计档案。永久性档案：是指那些记录内容相对稳定，具有长期运用价值，并对以后审计任务具有重要影响和直接作用的审计档案。审计任务底稿的分类类别特征内容永久性档案内容稳定、重要的、有长期使用价值等如营业执照、章程、重要合同及法律性文件、重要资产的权证等当期档案内容每年变动、仅供本次审计使用或下次审计参考等如审计计划、控制测试工作底稿、实质性程序工作底稿〔1〕归档期限：60天审计报告日或审计业务中止后60天内〔2〕归档后对任务底稿的变动①普通情况下，审计报告日后不对审计任务底稿进展修正或添加。②归档期间可以对审计任务底稿作出事务性变动。归档期间的事务性变动：A.删除或废弃被取代的审计任务底稿；B.对审计任务底稿进展分类、整理和交叉索引；C.对审计档案归整任务的完成核对表签字认可；D.记录在审计报告日前获取的、与审计工程组相关成员进展讨论并获得一致意见的审计证据。〔3〕需求变动审计任务底稿的情形：已实施了必要的审计程序，获得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，