3、财务会计(存货)

2024/1/221第三章存货

第一节存货确实认和初始计量一、存货的定义与确认条件〔一〕存货的定义存货：是指企业在日常活动中持有以备出卖的产品或商品，处在消费过程中的在产品，在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的特征：企业持有存货最终目的是为了出卖。包括各类资料、商品、在产品、半废品、产废品以及周转资料等。2024/1/2221、原资料2、在产品3、半废品4、产废品5、商品〔商品流通企业外购或委托加工完工阅历收入库用于销售的各种商品〕6、周转资料企业存货包含以下内容：2024/1/223存货范围确实定应以企业对存货能否具有法定一切权为根本规范，凡是在盘存之日法定一切权属于企业的存货，无论其存放地点在何处或处于何种形状，都应纳入本企业存货的范围。反之，凡法定一切权不属于本企业的存货，即使存放在本企业，也不应纳入本企业存货范围。存货的范围2024/1/224〔二〕存货确实认条件：在确认某项资产能否作为存货时，必需在符合定义前提下，同时满足以下两个条件，才干予以确认：1、与该存货有关的经济利益很能够流入企业2、该存货的本钱可以可靠地计量2024/1/225企业获得的存货该当按照本钱进展初始计量。存货的本钱包括：采购本钱、加工本钱、和其他本钱三部分组成。存货获得途径：主要是外购和自制存货核算方法：实践本钱和方案本钱√财教11二、存货的初始计量2024/1/226购买价款〔发票价钱，不包括按规定应抵扣的增值税进项税额〕相关税费：指企业购买、自制、委托加工存货所发生的关税、消费税、资源税及不能从增值税销项税中抵扣的进项税额。其他可归属于存货采购本钱的费用：即采购本钱中除上述以外的可归属于存货采购本钱的费用。如运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。〔一〕外购存货的本钱2024/1/227可以抵扣的，确以为进项税额不可以抵扣的，应计入存货本钱计入存货本钱普通纳税人小规模纳税人--价内税〔资源税等〕价外税〔增值税〕关税---计入存货本钱税金相关税费2024/1/228索赔--转入其他应收款转入待处置财富损溢计入采购本钱供应单位责任运输部门责任不测灾祸损失尚待查明缘由部份合理损耗——非合理损耗途中损耗运输途中的损耗2024/1/229商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等，该当计入所购商品本钱。实务中，也可将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用先归集，期末再按所购商品存销情况进展分配，对于已售商品的进货费用，计入主营业务本钱；对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。商业企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

商品流通企业外购存货的本钱2024/1/2210〔二〕加工获得存货的本钱企业经过进一步加工获得的存货，〔主要包括产废品、在产品、半废品、委托加工物资〕本钱由采购本钱、加工本钱构成。存货的加工本钱：是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。2024/1/2211〔1〕自制存货自制的存货按制造过程中的各项实践支出作为实际本钱，包括自制存货过程中耗用的资料、支付的工资和发生的其他费用等。〔2〕委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货以实践耗用的原资料或者半废品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入本钱的税金，作为实践本钱。〔三〕其他方式获得的存货本钱

2024/1/22121、投资者投入的存货投资者投入的存货按照投资合同或协议商定的价值作为实践本钱〔合同或协议商定价值不公允的除外〕。2、盘盈的存货盘盈的存货按照重置价值〔同类或类似存货的市场公允价钱〕作为入账价值。并经过“待处置财富损益〞科目进展账务处置，报批后冲减当期管理费用。3、以非货币交换、债务重组、企业合并方式获得的存货应按企业会计准那么第7号—非货币交换、企业会计准那么第12号—债务重组、企业会计准那么第20号—企业合并等的规定确定本钱。2024/1/2213四、存货日常核算的方法〔一〕实践本钱法：按实践本钱法进展原资料核算时，资料收入发出及结存、明细核算和总分类核算均按实践本钱计价。2024/1/2214先进先出法挪动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法

存货发出的计价方法2024/1/22151、先进先出法先进先出法指按照“先入库的存货先发出〞的假定为前提，对发出存货进展计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货本钱在后购入的存货本钱之前转出，据此确定发出存货和期末存货的本钱。计算公式如下：发出存货本钱=发出数量×先入库存货的单位本钱结存存货本钱=结存数量×后入库存货的单位本钱2024/1/2216【例3-1】建川公司2021年4月初结存A资料1200千克，单位本钱为45元，发出资料的批次如下表：2010年摘要收入发出结存月日数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）41期初120045540002购入800483840012008004548924005发出120030045485400014400

500482400018购入10005050000500100048507400023发出50070048502400035000300501500028购入140051714003001400505131合计3200159800270001274003001400505186400A资料明细账2024/1/2217采用先进先出法计算该企业当月发出资料和期末结存资料实践本钱。

5日发出存货本钱＝1200×45+300×48＝68400〔元〕23日发出存货本钱＝500×48+700×50＝59000〔元〕期末存货本钱＝300×50+1400×51＝86400(元〕2024/1/2218优点：符合历史本钱原那么，期末存货本钱比较接近市价。企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺陷：核算任务量较繁重。而且，当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值，不符合稳健性原那么。适用范围：收发次数不多且存货价钱稳定的存货。2024/1/2219挪动加权平均法，指以每次进货的存货本钱加上原有库存存货的本钱，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位本钱，作为在下次进货前计算各次发出存货本钱根据的一种方法。2、挪动加权平均法2024/1/2220计算公式为：存货单位本钱=〔原有存货实践本钱+本次进货的实践本钱)÷(原有库存存货数量+本次进货数量〕本次发出存货的本钱=本次发出存货的数量×本次发出存货前存货的单位本钱月末库存存货本钱=月末库存存货的数量×月末存货的单位本钱2024/1/2221【例3-2】建川公司2021年4月初结存A资料1200千

克，单位本钱为45元，发出资料的批次如下表：2010年摘要收入发出结存月日数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）41期初120045540002购入8004838400200046.2924005发出150046.26930050046.22310018购入10005050000150048.77310023发出120048.75848030048.71462028购入14005171400170050.68602031合计320015980027000127780170050.686020A资料明细账2024/1/2222【例3-3】承本章例3-1，用挪动加权平均法计算该企业当月发出资料和期末结存资料实践本钱。第一次加权平均单位本钱=〔54000+38400)÷(1200+800〕＝46.2(元)第二次加权平均单位本钱=〔23100+50000)÷(500+1000)＝48.7〔元〕第三次加权平均单位本钱=〔14620+71400)÷(300+1400)＝50.6〔元〕2024/1/2223优点：计算的存货本钱的比较客观，能随时结出发出存货的本钱，便于存货的日常管理。缺陷：会计核算任务量较大。适用范围：适用于收发货业务较少且前后单价相差幅度较大的存货。2024/1/2224月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上期初存货数量作为权数，去除本月全部进货本钱加上月初存货本钱，计算出存货的加权平均单位本钱，以此为根底计算本月发出存货的本钱和期末存货的本钱的计价方法。3、月末一次加权平均法2024/1/2225月末一次加权平均本钱=〔月初库存存货实践本钱+本月各批进货的实践本钱)÷(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和〕本月发出存货本钱=本月发出存货的数量×加权平均本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货数量×加权平均本钱或本月月末库存存货本钱=月初库存存货的实践本钱+本月收入存货的实践本钱-本月发出存货的实践本钱计算公式为：2024/1/2226【例3-4】承本章例3-1，用全月一次加权平均法计算该企业当月发出资料和期末结存资料实践本钱。全月一次加权平均单价=〔54000+159800〕÷〔1200+3200〕=48.59(元)本期发出资料本钱=2700×48.59=131200〔元〕期末结存资料本钱1700×48.59=82600(元)2024/1/2227【例3-5】建川公司2021年4月初结存A资料1200千

克，单位本钱为45元，发出资料的批次如下表：2010年摘要收入发出结存月日数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）41期初120045540002购入800483840020005发出150050018购入10005050000150023发出120030028购入14005171400170031合计3200159800270048.59131200170048.5982600A资料明细账2024/1/22284、个别计价法个别计价法(个别认定法、详细识别法、分批实践法〕，采用这一方法是假设存货详细工程的实物流转与本钱流转相一致，按照各种存货逐一识别各零售出存货和期末存货所属的购进批别或消费批别，分别按其购入或消费时所确定的单位本钱计算各批次发出存货和期末存货本钱的方法。计算方法：发出存货本钱=发出数量×该批存货收进时的实践单位本钱结存存货本钱=结存数量×该批存货收进时的实践单位本钱2024/1/2229【例3-6】建川公司2021年4月初结存A资料1200千

克，单位本钱为45元，发出资料的批次如下表：2010年摘要收入发出结存月日数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）41期初120045540002购入80048384002000924005发出1500690005002340018购入1000505000015007340023发出1200588003001460028购入1400517140017008600031合计320015980027000127800170086000A资料明细账2024/1/2230(1)3日发出的1500千克资料中，有1000千克为期初存货，有500千克为2日购入的存货，那么：发出存货本钱=1000×45+500×48=69000〔元〕(2)23日发出的1200千克资料中，有200千克为期初存货，有100千克为2日购入的存货，有900千克为18日购入的存货。那么：发出存货本钱=200×45+100×48+900×50＝58800(元)2024/1/2231(3)期末结存的存货1700千克为2日购入的200千克，18日购入的100千克，28日购入的1400千克。那么：期末存货本钱=200×48+100×50+1400×51=86000〔元〕优点：确定的本钱比较合理、准确。缺陷：核算任务量比较大，运用本钱高。适用范围：种类数量少、单位本钱较高、容易识别的存货。2024/1/2232〔二〕方案本钱法：资料采用方案本钱核算时，资料的收发及结存、无论总分类核算还是明细分类核算，均按预先确定的方案本钱计价，方案本钱与实践本钱的差别另行核算，于期末将发出资料的方案本钱调整为实践本钱。2024/1/2233第二节原资料一、原资料概述原资料：指企业在消费过程中经过加工改动其形状或性质并构成产品主要实体的各种资料、主要资料和外购半废品，以及不构成产品实体但有助于产品构成的辅助资料。包括：1、原料及主要资料2、辅助资料3、外购半废品4、修缮用备件5、包装资料6、燃料2024/1/2234〔一〕运用的主要会计科目核算存货运用的会计科目有“原资料〞、“在途物资〞、“应付账款〞、“应付票据〞“预付账款〞等。

二、原资料按实践本钱计价的核算2024/1/22351、原资料:本科目核算企业库存的各种资料的收、发于结存情况。在采用实践本钱核算时，本科目借方登记入库资料的实践本钱，贷方登记发出资料的实践本钱。期末余额在借方，反映企业库存资料的实践本钱。运用的会计科目2024/1/22362、在途物资：本科目用于核算企业采用实践本钱〔或进价〕进展资料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的购入物资的采购本钱。本科目借方登记在途物资的实践本钱，贷方登记验收入库的在途物资的实践本钱。期末余额在借方，反映企业在途物资的实践本钱。本科目按供应单位和物资种类设置明细账进展明细核算。2024/1/22373、应付账款：本科目核算因购买资料、商品和接受劳务等活动应支付的款项。本科目的贷方登记企业因购入资料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记归还的应付账款。期末余额普通在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。2024/1/22384、预付账款：本科目核算企业按合同规定预付的款项。本科目的借方登记预付的款项及补付的金额，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原资料〞科目的金额及收回多付款项的金额。期末余额在借方，反映企业实践预付的款项；期末余额在贷方，那么反映企业尚未补付的款项。预付账款不多的企业，可在应付账款科目中核算。2024/1/2239〔二〕外购原资料的核算1、付款与收货同时进展【例3-6】甲企业为普通纳税人，2021年5月18日购入原资料一批，获得的增值税公用发票上注明的货款为200000元，增值税额为34000元。〔1〕假定货款已经过银行转账支付，资料已验收入库。借：原资料200000应交税费一应交增值税〔进项税额〕34000贷：银行存款2340002024/1/2240【例3-7】甲公司持银行汇票18920元购入B资料一批，增值税公用发票注明货款16200元，增值税额2720元，资料已验收入库：借：原资料—B资料16200应交税费一应交增值税〔进项税额〕2720贷：其他货币资金—银行汇票18920【例3-8】甲公司采用托收承付结算方式够C资料一批，货款40000元，增值税6800元，对方代垫运杂费300元，款项在承付期经过银行存款支付，资料已验收入库。借：原资料—C资料40300应交税费—应交增值税〔进项税〕6800贷：银行存款471002024/1/22412、先付款，后收货结算单证曾经到达，货款已支付〔或已开出商业承兑汇票〕，但资料尚未验收入库，根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资〞、“应交税费—应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“银行存款〞科目。【例3-9】某企业用汇兑结算方式购入D资料2000千克，单价25元,合计50000元；增值税率8500元。支付保险费500元，资料尚未到达。借：在途物资－D资料50500应交税费—应交增值税〔进项税额〕8500贷：银行存款590002024/1/22423、先收货后付款如资料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，这种业务发生时不作会计处置，待凭证到达后付款时按付款收货处置。假设到月末发票仍未收到，企业应按不同情况处置：〔1〕凭证已到，未到付款期，作如下处置：借：原资料应交税费一应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款〔2〕月末，结算凭证未到，按合同价暂估入账。下月初作一样的红字分录，予以冲回。

2024/1/2243借：原资料贷：应付账款—暂估应付款下月初用红字冲回：借：原资料贷：应付账款一暂估应付账款在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原资料应交税费一应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款

【例3-10】甲公司采用托收承付结算方式购进E资料一批，增值税公用发票上注明货款50000元，增值税8500元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，资料验收入库。借：原资料51000应交税费一应交增值税〔进项税额〕8500贷：应付账款59500【例3-11】甲公司采用委托收款结算方式购进F资料一批，资料验收入库，月末发票账单未到，无法确定其实践本钱，暂估价值30000元。借：原资料—F资料30000贷：应付账款—暂估应付款30000下月初用红字冲回：借：原资料—F资料30000贷：应付账款一暂估应付账款30000F资料于次月收到发票账单，增值税公用发票上注明货款31000元，增值税5270元，对方代垫保险费200元，已用银行存款付讫。借：原资料31200应交税费一应交增值税〔进项税额〕5270贷：银行存款364702024/1/22464、预付货款购进〔1〕企业预付货款时：借：预付账款贷：银行存款〔2〕资料入库时：借：原资料应交税费一应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款〔3〕补付货款时借：预付账款贷：银行存款〔或库存现金〕***

【例3-12】根据与乙公司的购销合同，甲公司为购买G资料向乙公司预付80000元，已经过银行汇兑方式汇出。借：预付账款80000贷：银行存款80000【例3-13】甲公司收到乙公司发运来的G资料，已验收入库，该批货物货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项已经过银行存款付讫。〔1〕资料入库时：借：原资料—G资料103000应交税费一应交增值税〔进项税额〕17000贷：预付账款120000〔2〕补付货款时：借：预付账款40000贷：银行存款40000

2024/1/22485、资料短缺和毁损的处置企业在收到货物时出现短缺，应按实践收到的货物数量入账，其短缺部分先记入“待处置财富损溢〞科目，待查明缘由分别不同情况处置。〔1〕属于运输部门过失人或供应单位呵斥短缺和毁损，赔偿部分计入其他应收款，不能弥补部分计入管理费用。〔2〕属于非常损失，扣除残值和保险公司赔偿，将其净额进入营业外支出。留意，超定额损耗和非常损失呵斥的短缺还应将进项税转出。实践案例参考P.583-10、3-11【例3-13】甲公司购入H资料2000kg,单价为5元/kg,本钱为10000元，进项税额1700元，货款已付，资料入库时发现短缺10kg,经查明属于运输途中合理损耗。企业处置如下：借：原资料—H资料10000应交税费—应交增值税〔进项税〕1700贷：银行存款11700合理损耗无需另作账务处置，只是将入库资料单位本钱调整为5.03元即可〔10000÷1990〕。【例3-14】某企业3月25日从外地购入J资料1000kg,单价为1200/kg，增值税公用发票注明价款1200000元，进项税额204000元，货款曾经支付，4月5日资料到达，验收入库时发现短缺10kg,缘由待查。〔1〕3月25日付款时借：在途物资－J资料1200000应交税费—应交增值税〔进项税额〕204000贷：银行存款1404000〔2〕4月5日验收入库时借：原资料—J资料1188000待处置财富损溢—待处置流动资产损溢12000贷：在途物资－J资料1200000后查明缘由系本单位提货后验收入库前被盗，保险公司已按规定一致赔偿6000元，其他作企业损失处置。〔3〕同意处置后借：其他应收款—应收保险赔款6000管理费用8040贷：待处置财富损溢—待处置流动资产损溢12000应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕20402024/1/22526、小规模纳税人购入物资按实践本钱计价的核算小规模纳税人及不能获得增值税公用发票的普通纳税人，购入资料是所支付的进项税直接计入本钱。借：原资料或在途物资贷：银行存款或应付账款【例3-15】某企业是小规模纳税人。购入资料4000元支付增值税680元，资料已入库，款项已支付。借：原资料4680贷：银行存款4680√财教112024/1/2253〔三〕发出原资料的核算1、企业消费运营耗用原资料，平常普通只登记资料明细账，在月末根据发料汇总表一次登记总分类账。【例3-10】4月，某企业的“发料凭证汇总表〞中列明根本消费车间消费产品领用资料50000千克，车间管理部门普通耗用资料600千克，行政管理部门领用资料1000千克，加权平均单位本钱为50元。借：消费本钱一根本消费本钱2500000制造费用30000管理费用50000贷：原资料25800002024/1/22542、非消费运营领用原资料按实践本钱加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程〞、“应付职工薪酬〞等科目，按实践本钱，贷记“原资料〞，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税〔进项税转出〕〞科目。【例3-11】某企业将购入的原资料用于职工食堂基建工程，该批资料的购入本钱为20000元，增值税率为17%。借：在建工程23400贷：应交税费-应交增值税(进项税转出)3400原资料200002024/1/2255三、原资料按方案本钱核算采用方案本钱核算时，获得的原资料先要经过“资料采购〞科目进展核算，资料的实践本钱与方案本钱的差别，经过“资料本钱差别〞科目进展核算。

2024/1/2256〔一〕方案本钱核算运用的主要科目1、原资料：本科目核算企业库存的各种资料的收、发于结存情况。在采用方案本钱核算时，本科目借方登记入库资料的方案本钱，贷方登记发出资料的方案本钱。期末余额在借方，反映企业库存资料的方案本钱。2、资料采购：本科目用于核算企业购入资料、商品等的采购本钱。借方登记采购资料物资的实践本钱；贷方登记入库资料物资的方案本钱。借方大于贷方表示本钱超支，应从本科目贷方转入“资料本钱差别〞科目的借方；贷方大于借方表示本钱节约，应从本科目借方转入“资料本钱差别〞科目的贷方，期末借方余额，反映企业在途资料的采购本钱。该账户应按供货单位和物资种类设置明细账。2024/1/22573、资料本钱差别：本科目核算企业采用方案本钱进展日常核算的资料方案本钱与实践本钱的差额。该科目借方登记从“资料采购〞科目贷方转入的购入资料本钱超支差别和发出资料应负担的本钱节约差别；贷方登记从“资料采购〞科目借方转入的购入资料本钱节约差别及发出资料应负担的本钱超支差别；月末余额，反映库存资料的本钱差别，如为借方余额，反映企业库存资料实践本钱大于方案本钱的超支差别；如为贷方余额，反映企业库存资料实践本钱小于方案本钱的节约差别。√普本2024/1/2258〔二〕购入资料的核算1、付款收货同时进展对结算凭证与资料同时到达的采购业务，企业支付货款或开出承兑商业汇票、资料入库后，按有关单证的实践本钱借记“资料采购〞，按应予抵扣的增值税进项税额借记“应交税费－应交增值税〔进项税额〕〞，按应支付的款项贷记“银行存款〞“应付账款〞、“应付据票〞等科目。【例-16】乙公司3月2日购入A资料一批，曾阅历收入库，增值税公用发票注明货款为20000元，增值税额3400元，发票账单已收到，方案本钱21000元，全部款项以银行存款支付。会计处置如下：借：资料采购20000应交税费—应交增值税〔进项税额〕3400贷：银行存款23400√【例-17】乙公司3月8日购入B资料一批，曾阅历收入库，增值税公用发票注明货款为50000元，增值税额8500元，双方商定采用商业汇票方式支付货款，付款期3个月，方案本钱50500元，全部款项以银行存款支付。会计处置如下：借：资料采购50000应交税费—应交增值税〔进项税额〕8500贷：应付票据585002、先付款后收货采用汇兑结算方式购入资料，收到发票账单时：按有关单证的实践本钱借记“资料采购〞，按应予抵扣的增值税进项税额借记“应交税费－应交增值税〔进项税额〕〞，按应支付的款项贷记“银行存款〞。【例-18】乙公司3月11日采用汇兑结算方式购入C资料一批，增值税公用发票注明货款为30000元，增值税额5100元，发票账单已收到，方案本钱29000元，资料尚未入库。借：资料采购30000应交税费—应交增值税〔进项税额〕5100贷：银行存款351002024/1/22613、先收货，后付款如资料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，这种业务发生时不作会计处置，待凭证到达后付款时按付款收货处置。假设到月末发票仍未收到，企业应按不同情况处置：〔1〕凭证已到，未到付款期，作如下处置：借：资料采购应交税费一应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款同时借：原资料贷：资料采购2024/1/2262〔2〕月末，结算凭证未到，按方案价暂估入账。下月初用红字冲回。借：原资料贷：应付账款—暂估应付款借：原资料贷：应付账款一暂估应付账款【例-19】乙公司3月18日采用商业承兑汇票支付方式购入D资料一批，增值税公用发票注明货款为40000元，增值税额6800元，发票账单已收到，方案本钱42000元，资料已收到。借：资料采购40000应交税费—应交增值税〔进项税额〕6800贷：应付票据46800【例-20】乙公司3月18日购入E资料一批，发票账单未到，月末按方案本钱12000元暂估入账借：原资料—E资料12000贷：应付账款—暂估应付款12000下月初用红字冲回：借：原资料—E资料12000贷：应付账款—暂估应付款120004月5日收到发票账单支付货款时，按正常程序记账，假设增值税公用发票注明货款13000元，增值税额2210元。借：资料采购13000应交税费—应交增值税〔进项税额〕2210贷：银行存款152102024/1/22644、月末，结转已验收入库资料的本钱借：原资料贷：资料采购对实践本钱大于方案本钱的差额借：资料本钱差别贷：资料采购对实践本钱小于方案本钱的差额借：资料采购贷：资料本钱差别【例-21】承例题3-16、3-17、3-19、3月末，乙公司汇总本月已付款或开出幷承兑商业汇票的入库资料的方案本钱113500元，〔21000+50500+42000〕。借：原资料—A资料21000—B资料50500—D资料42000贷：资料采购113500上述入库资料实践本钱为110000元〔20000+50000+40000〕，入库资料本钱差别为节约3500元〔113500-110000〕。借：资料采购3500贷：资料本钱差别--A资料1000--B资料500--D资料20002024/1/22665、预付货款购进〔1〕企业预付货款时：借：预付账款贷：银行存款〔2〕资料入库时：借：资料采购应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款〔3〕补付货款时借：预付账款贷：银行存款〔或库存现金〕2024/1/2267〔4〕月末结转入库资料本钱借：原资料贷：资料采购按实践本钱大于方案本钱的差额借：资料本钱差别贷：资料采购按实践本钱小于方案本钱的差额借：资料采购贷：资料本钱差别2024/1/22686、资料短缺和毁损的处置企业在收到资料时发现短缺和毁损，应及时查明缘由和责任，区别不同情况处置。〔1〕属于运输途中合理损耗，记入“资料本钱差别〞科目借方。〔2〕属于运输部门过失人或供应单位呵斥短缺和毁损，赔偿部分计入其他应收款，不能弥补部分计入管理费用。〔3〕属于非常损失，扣除残值和保险公司赔偿，将其净额进入营业外支出。留意，超定额损耗和非常损失呵斥的短缺应将进项税转出。2024/1/2269【例-22】甲公司购入M资料2000kg，公用发票上注明的货款为21000元，增值税额为3570元，货款已付。资料入库时，实收1990kg。方案本钱10元/kg,经查明为途中合理损耗。1、根据发票付款时：借：资料采购21000应交税费—应交增值税〔进项税额〕3570贷：银行存款245702、结转入库资料本钱时：借：原资料---M资料19900贷：资料采购199003、结转入库资料本钱差别时：借：资料本钱差别1100贷：资料采购11002024/1/2270〔三〕发出原资料的核算月末，企业应根据领料单编制“发料凭证汇总表〞结转发出资料的方案本钱，并根据发出资料的用途，按方案本钱分别记入相关本钱费用账户：借：消费本钱制造费用管理费用销售费用贷：原资料同时，计算结转发出资料应负担的资料本钱差别2024/1/2271资料本钱差别率=〔期初结存资料的本钱差别+本期入库资料本钱差别〕÷〔期初结存资料方案本钱+本期入库资料方案本钱〕发出资料本钱差别=发出资料方案本钱×资料本钱差别率发出资料实践本钱=发出资料方案本钱±发出资料本钱差别发出资料应负担的本钱差别，必需按月分摊。

2024/1/2272结转发出资料本钱的超支差别借：消费本钱制造费用管理费用销售费用贷：资料本钱差别结转发出资料本钱的节约差别借：资料本钱差别贷：消费本钱制造费用管理费用销售费用2024/1/2273【例3-23】2021年4月，甲企业根据“发料凭证汇总表〞的记录，该月A资料的耗费为：根本消费车间消费产品领用资料50000kg，车间管理部门普通耗用资料600kg，行政管理部门领用资料1000kg，方案单位本钱为50元/kg。借：消费本钱2500000制造费用30000管理费用50000贷：原资料——A资料25800002024/1/2274【例3-24】甲企业月初结存Ａ资料1200kg，实践本钱为54000元,方案本钱为60000元，本钱差别为节约6000元。本期购入Ａ资料3200kg，实践本钱159800元，方案本钱160000元，节约差别为200元。本月发出Ａ资料2700千kg克。Ａ资料方案单位本钱为50元／kg。2024/1/2275资料本钱差别率=(-6000-200)÷(60000+160000〕×100%=-2.82%本期发出存货本钱=2700×5０=135000〔元〕本月发出资料本钱差别=000×(-2.82%〕=-3087〔元〕本月发出资料实践本钱=000-3087=131913〔元〕2024/1/2276【例3-25】建川公司5月初库存原资料方案本钱为680000元，资料本钱差别为-13600元；本月购入原资料的方案本钱为1320000元，资料本钱差别为53600元。本月发出的原资料方案本钱为800000元，其中消费车间领用600000元，车间管理及耗费资料为150000元，厂部管理部门领用50000元。〔1〕资料本钱差别率=(-13600+53600)÷〔680000+1320000)×100%=2%2024/1/2277〔2〕计算各用料单位及期末库存资料应负担的资料本钱差别。消费本钱=600000×2%=12000〔元制造费用=150000×2%=3000〔元〕管理费用=50000×2%=1000〔元〕期末库存资料应负担的差别=(680000+1320000-800000)×2%=24000〔元〕2024/1/2278(3)月末按发出资料的方案本钱作会计分录：借：消费本钱600000制造费用150000管理费用50000贷：原资料800000〔4〕月末结转资料本钱差别：借：消费本钱12000制造费用3000管理费用1000贷：资料本钱差别16000

2024/1/2279第三节低值易耗品和包装物一、低值易耗品的核算低值易耗品:是指不能作为固定资产的各种器具物品。如工具、管理器具、玻璃器皿，以及在运营过程中周转运用的包装容器等。

2024/1/2280企业该当设置“周转资料—低值易耗品〞科目来反映和监视低值易耗品的增减变化及其结存情况。本科目的借方登记低值易耗品的添加，贷方登记低值易耗品的减少。期末余额在借方，反映企业期末结存低值易耗品的金额。低值易耗品摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。2024/1/2281〔一〕一次摊销法一次摊销法，是指在领用低值易耗品时，就将其全部账面价值一次计入相关资产本钱或当期损益的方法。【例-26】某消费车间领用低值易耗品一批，其实践本钱为2000元，全部计入当期制造费用。借：制造费用2000贷：周转资料—低值易耗品20002024/1/2282〔二〕五五摊销法五五摊销法，是指低值易耗品在领用时，先摊销其账面价值的50﹪，报废时再摊销其账面价值的另50﹪。在采用五五摊销法的情况下，需求单独设置“周转资料—低值易耗品--在用〞、“周转资料—低值易耗品--在库〞、“周转资料—低值易耗品--摊销〞明细科目。2024/1/2283【例3-27】某管理部门本月领用低值易耗品一批，其实践本钱为4000元，采用五五摊销法进展摊销。(1)领用时：借：周转资料—低值易耗品--在用4000贷：周转资料—低值易耗品--在库4000(2〕领用时摊销一半：借：管理费用2000贷：周转资料—低值易耗品--摊销２0002024/1/2284〔3〕报废时摊销其价值的另一半：借：管理费用2000贷：周转资料—低值易耗品--摊销2000假设有价值100元的残料入库，应冲减管理费用。借：原资料100贷：管理费用100同时：借：周转资料—低值易耗品--摊销4000贷：周转资料—低值易耗品--在用40002024/1/2285二、包装物的核算包装物，是指为销售企业产品而耗用和贮藏的各种包装容器，如桶、瓶、坛、袋等。包装物的核算内容：①消费过程中用于包装产品、作为产品组成部份的包装物；②伴随产品出卖而不单独计价的包装物；③伴随产品出卖而单独计价的包装物；④出租或出借给购买单位运用的包装物。2024/1/2286企该当设置“周转资料—包装物〞科目对包装物进展核算。对于消费领用包装物的本钱应计入消费本钱。伴随产品出卖单独计价的包装物，一方面记入其他业务收入，并按获得收入计算增值税，另一方面应反映其实践销售本钱，计入其他业务本钱。伴随产品出卖不单独计价的包装物的本钱计入销售费用。出租包装物的本钱计入其他业务本钱。出借包装物的本钱计入销售费用。包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法，其核算与低值易耗品的核算一样。2024/1/2287会计上对包装物范围的特殊规定：各种包装用资料，如纸、绳等应作为原资料核算；在消费运营中用于储存和保管产品，而不随产品出卖、出租、出借的包装物，应按其价值大小和运用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品管理和核算；自制的包装容器或以转售为目的而作为商品购进和随货购进未单独计价的包装物，作为库存商品管理和核算。2024/1/22881、消费领用包装物消费过程中用于包装产品、作为产品组成部份的包装物，应借记“消费本钱〞，贷记“周转资料—包装物〞科目。【例3-28】甲企业对包装物采用方案本钱核算。2021年10月消费产品领用包装物的方案本钱为100000元，资料本钱差别率为-3%。借：消费本钱97000资料本钱差别3000贷：周转资料一包装物1000002024/1/22892、伴随商品出卖包装物伴随产品出卖而不单独计价的包装物本钱记入“销售费用〞科目。【例3-29】甲企业2021年10月销售商品领用不单独计价的包装物，方案本钱为50000元，资料本钱差别率为-3%。借：销售费用48500资料本钱差别1500贷：周转资料一包装物500002024/1/22903、随产品出卖单独计价的包装物一方面应反映起销售收入，计入“其他业务收入〞科目，并按收入计算应交增值税，另一方面应反映实践销售本钱，计入“其他业务本钱〞科目。【例3-30】甲企业2021年10月销售商品领用单独计价的包装物，方案本钱为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的资料本钱差别率为3%。〔1〕出卖单独计价的包装物：借：银行存款117000贷：其他业务收入100000应交税费—应交增值税〔销项税额〕17000〔2〕结转所售单独计价的包装物的本钱：借：其他业务本钱82400贷：周转资料－包装物80000资料本钱差别2400√11财教4、出租、出借包装物包装物出租给购买单位是销货单位的一种有偿效力，普通要收取租金，其租金收入作为“其他业务收入〞，与之相配比的出租包装物的价值摊销和修缮费等作为“其他业务本钱〞；包装物出借给购买单位运用，是为产品销售提供的一种无偿效力，普通不收取费用，因此出借包装物的价值摊销和修缮费等，应作为“销售费用〞处置。为促使运用单位按期归还，无论是出租、还是出借包装物，普通都要收取押金，收取的押金计入“其他应付款〞科目。对逾期未归还的出租包装物，按规定没收其押金，借记“其他应付款〞；按应交的增值税，贷记“应交税费---应交增值税〔销项税额〕〞科目；按其差额，贷记“其他业务收入〞科目。对于逾期末退出借包装物没收的押金，应转作“营业外收入〞处置，企业应按规定对没收的押金，借记“其他应付款〞科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税费〞等科目；按其差额，贷记“营业外收入〞科目。〔1〕出借、出租包装物的一次转销法采用这种方法，在第一次将新的包装物出借、出租时，就将其价值全部转销，计入当月有关的费用。发出出借包装物时，借记“销售费用〞科目，贷记“周转资料--包装物〞科目；发出出租包装物时，借记“其他业务本钱〞科目，贷记“周转资料--包装物〞科目。〔2〕出租、出借包装物的五五摊销法采用五五摊销法计算出租、出借包装物的摊销价值，“周转资料--包装物〞科目下应设置“库存未用包装物〞、“库存已用包装物〞、“出租包装物〞、“出借包装物〞、“包装物摊销〞五个明细科目，“周转资料--包装物〞科目的期末余额为期末库存未用包装物的摊余价值。【例31】某企业出借包装物20个给A公司．其方案单位本钱为100元，收到押金2500元；同时收回出租给W公司的包装物38个，其中30个入库可继续用,8个转入报废，还有２个无法收回，其方案单位成150元，押金8000元，扣除应收租金600元，没收2个无法收回的包装物的押金400元，其他的退回。报废包装物收回残值200元资料已入库。(1)出借给A公司借：周转资料--包装物—出借包装物2000贷：周转资料--包装物一库存未用包装物2000(2)摊销其价值的一半1000元：借：销售费用1000贷：周转资料--包装物－包装物摊销1000〔3〕收取押金：借：库存现金2500贷：其他应付款－存入保证金〔A公司〕2500(4)摊销报废和无法收回的出租包装物价值的另一半：借：其他业务本钱750贷：周转资料--包装物一包装物摊销750注:〔8+2〕×150÷2=750〔5〕将报废包装物已提摊销额予以冲销：借：周转资料—包装物—包装物摊销1500贷：周转资料--包装物—出租包装物1500(6)收回残值：借：原资料200贷：其他业务本钱200(7)抵扣出租包装物租金收入600元，没收400元押金，其他押金退回：借：其他应付款--存入保证金〔A公司〕8000贷：其他业务收入941.88应交税费——应交增值税〔销项税额〕58.12银行存款7000注：租金收入交纳营业税，没收押金〔视同销售〕交纳增值税〔8〕收回可用包装物借：周转资料—包装物—库存已用包装物4500贷：周转资料—包装物—出租包装物45002024/1/2298第四节委托加工存货一、委托外单位加工的存货11财本委托外单位加工完成的存货，以实践耗用的原资料或者半废品的本钱、加工费、运输费、装卸费等以及按规定应计入本钱的税金，作为实践本钱。2024/1/22991、委托加工物资的核算：〔1〕企业拨付给外单位委托加工的物资：按实践本钱，借记“委托加工物资〞科目，贷记“原资料〞、“库存商品〞等科目。按方案本钱核算的企业，还该当同时结转本钱差别。〔2〕企业支付加工费用、应负担的运杂费和税金，借记“委托加工物资〞、“应交税费—应交增值税〔进项税额〕〞等科目，贷记“银行存款〞等科目。需求交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，分以下不同情况处置：2024/1/221002、由受托方代收代交的消费税的处置：〔1〕收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资本钱，借记“委托加工物资〞，贷记“应付账款〞、“银行存款〞等科目。〔2〕收回后用于延续消费按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税费—应交消费税〞，贷记“应付账款〞、“银行存款〞等科目。2024/1/221013、加工完成验收入库的委托加工物资和剩余物资的处置对加工完成验收入库的加工物资和剩余的物资，按加工收回物资的实践本钱和剩余物资的实践本钱，借记“原资料〞、“库存商品〞等科目〔采用方案本钱核算的企业，按方案本钱记入“原资料〞，实践本钱与方案本钱之间的差别，记入“资料本钱差别〞，贷记“委托加工物资〞。2024/1/22102【例3-32】甲公司委托乙企业加工资料一批〔属于应税消费品〕。原资料本钱为20000元，增值税公用发票注明加工费7000元，增值税额1190元，消费税税率为10%。资料加工完成并已验收入库，加工费用已用银行存款支付。甲企业按实践本钱核算原资料。(1)发出委托加工资料：借：委托加工物资20000贷：原资料200002024/1/22103(2)支付加工费和税金：消费税组成计税价钱=〔20000+7000〕÷〔1-10%〕=30000〔元〕受托方代收代交的消费税额=30000×10%=3000〔元〕应交增值税额=7000×17﹪=1190〔元〕①甲企业收回加工后用于延续消费应税消费品：借：委托加工物资7000应交税费—应交增值税〔进项税额〕1190应交税费—应交消费税3000贷：银行存款111902024/1/22104②甲企业收回加工后直接用于销售：借：委托加工物资10000应交税费—应交增值税〔进项税额〕1190贷：银行存款111902024/1/22105(3)加工完成，收回委托加工资料：①收回加工后的资料用于延续消费应税消费品：借：原资料〔20000+7000〕27000贷：委托加工物资27000②甲企业收回加工后的资料直接用于销售：借：原资料〔20000+10000〕30000贷：委托加工物资300002024/1/22106自行消费的存货的初始本钱包括投入的原资料或半废品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。直接人工，是指企业在消费产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品消费和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用，是指企业为消费产品和提供劳务而发生的各项间接费用。2、自行消费的存货2024/1/22107【例3-33】某企业消费车间分别以甲、乙两种资料消费两种产品A和B。2021年6月，投入甲资料80000元消费A产品，投入乙资料50000元消费B产品。当月消费A产品发生直接人工费用20000元，消费B产品发生直接人工费用10000元，该消费车间归集的制造费用总额为30000元。假定，当月投入消费的A、B两种产品均于当月完工，该企业消费车间的制造费用按消费工人工资比例进展分配。2024/1/22108A产品应分摊的制造费用=30000×[20000÷〔20000＋10000〕]=20000〔元〕B产品应分摊的制造费用=30000×[10000÷〔20000＋10000〕]=10000〔元〕A产品完工本钱〔A存货的本钱〕=80000+20000+20000=120000〔元〕B产品完工本钱〔B存货的本钱〕=50000+10000+10000=70000〔元〕借：消费本钱----A产品120000----B产品70000贷：原资料---甲资料80000---乙资料50000制造费用30000应付职工薪酬300002024/1/22110第五节库存商品一、库存商品概述库存商品内容：包括产废品、外购商品、存放在门市部预备销售的商品、发出展览的商品、存放在外的商品等。工业企业的库存商品主要指产废品。产废品：指曾经完成全部消费过程并验收入库、符合规范规格和技术条件，可以直接对外销售的产品或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。已完成销售手续，但购货单位在月末尚未提货的产品，不作为库存商品，应作为代管商品处置。2024/1/22111二、库存商品的核算为反映和监视库存商品的增减变化及结存情况，企业应设置“库存商品〞科目，该科目借方记录完工验收入库产品的本钱；贷方记录发出产品的本钱；期末余额在借方，表示库存产废品的本钱。库存商品可采用实践本钱核算，也可采用方案本钱核算，核算方法与原料核算方法一致，实践本钱与方案本钱的差别，可设置“产品本钱差别〞科目核算。2024/1/22112〔一〕工业企业库存商品的核算工业企业的产废品普通应按实践本钱进展核算。产废品的收入、发出平常只记数量不记金额，月度终了时，计算入库产废品的实践本钱，按实践本钱借记“库存商品〞贷记“消费本钱〞等科目。对发出和销售的产废品，可采用先进先出法、全月一次加权平均法、挪动加权平均法或者个别计价法等方法确定其实践本钱。核算方法一经确定，不得随意变卦。如须变卦，应在会计报表附注中予以阐明。采用分期收款方式销售商品，在发出商品后按实践本钱借记“发出商品〞，贷记“库存商品〞科目，实现销售结转本钱时，借记“主营业务本钱〞，贷记“发出商品〞；其他方式销售商品结转本钱时，借记“主营业务本钱〞，贷记“库存商品〞。

【例3-34】某企业<商品入库汇总表>记载，某月验收入库甲产品品100件，实践本钱30000元，乙产品500件，实践本钱20000元。会计处置如下：借：库存商品——甲产品30000——乙产品20000贷：消费本钱——根本消费本钱〔甲产品〕30000——根本消费本钱〔乙产品〕20000【例3-35】接例34，该企业月末汇总的发出商品中，当月销售甲产品80件，乙产品400件，该月甲产品单位本钱300元，乙产品单位本钱40元。结转销售本钱时：借：主营业务本钱40000贷：库存商品——甲产品24000——乙产品160002024/1/22114(二)商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品主要指外购或委托加工完成入库用于销售的各种商品。企业购入的商品，可以采用进价或售价核算。采用售价核算时，商品售价和进价的差额，可经过“商品进销差价〞科目核算，月末，应分摊已销商品的进销差价，将已售商品的销售本钱调整为实践本钱。调整进销差价时：借：商品进销差价贷：主营业务本钱2024/1/22115商品流通企业日常核算的常用方法有两种：1、毛利率法指根据本期销售净额乘以上期实践毛利率匡算本期销售利润，据以计算发出存货和期末存货本钱的一种方法。毛利率=销售毛利÷销售净额×100﹪销售净额=商品销售收入–销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售本钱=销售净额–销售毛利期末存货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱–本期销售本钱该方法是商品流通业特别是商品零售企业常用的计算本期商品销售和期末库存商品