第二章会计核算方法

根底会计学

山西财经大学会计学院第二章会计核算方法一、会计科目二、会计账户三、借贷记账法四、会计方法会计科目会计科目：是对会计对象的详细内容在按照会计要素分类的根底上进一步分类的工程。会计报表是财务会计的最终成果，但仅按照会计要素进展分类反映，财务报表反映的信息将非常有限，因此需求对会计要素按照其性质和内容进展进一步分类。会计科目的设置原那么全面系统性原那么一致性和灵敏性相结合原那么顺应性与稳定性相结合原那么言简意赅原那么便于运用和记忆原那么流动资产货币资金存货应收及预付账款库存现金银行存款原材料库存商品周转资料会计科目库存现金会计账户银行存款原材料买卖性金融资产会计科目会计科目的分类按经济内容分类资产类负债类一切者权益类本钱类损益类按提供目的的详细程度分类总分类科目明细分类科目编号100110021121112211231401140314051601160216041701一、资产类库存现金银行存款应收票据应收账款预付账款材料采购原材料库存商品固定资产累计折旧在建工程无形资产20012202221130014001500160016602二、负债类短期借款应付账款应付职工薪酬三、共同类清算资金往来四、所有者权益实收资本五、成本类生产成本六、损益类主营业务收入管理费用企业会计科目表〔部分〕

应收账款蓝天公司大明公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目总分类科目和明细分类科目例:◆1601----固定资产

◆1602----累计折旧

◆1603----固定资产减值预备

注:在各会计科目编号之间，应留有适当的空号，以便在增添新的会计科目时运用。第一位:大分类编号最后一位:详细科目编号中间两位:小分类编号会计科目的编号

会计科目的编号是指采用几位数字来列示每一会计科目在会计科目体系中位置的序列号，并代表详细的会计科目。会计账户会计账户：以会计科目为称号，建立在具有一定格式的账页上，并专门从金额上记录和计算会计要素的增减变动及其他额情况的户头。它是编制会计报表的直接根据。经济业务发生时直接在会计报表上反映会计科目的增减变化不现实，发生过失时也不便于进展查找，因此引入会计账户这一方法。会计账户账户的根本构造

年凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日账户称号〔会计科目〕账户的简化格式〔T型账户〕账户可反映两类信息：发生额余额？思索：资产负债表和利润表各需根据账户的哪类信息总账订本式总账总账总账三栏式账页日记账三栏式账页订本式三栏式明细账三栏式账页活页式数量金额式明细账数量金额式账页活页式多栏式明细账多栏式账页活页式“T〞或“丁〞形账户左方〔账户称号〕右方

原资料会计科目与会计账户的关系联络：都是对会计对象详细内容的分类，且口径一致账户是根据会计科目开设的，有多少个会计科目就要开设多少个账户账户是会计科目的运用，会计科目是账户的称号区别：账户着重延续反映经济活动，而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容账户表如今设置的账簿上，具有一定的构造格式，而会计科目不具备；会计科目表如今称号编号上，由国家一致规定设置账户的内容包含着会计科目的内容；会计科目可单独存在，它不包括账户第三节复式记账法一、复式记账原理复式记账法的涵义复式记账法的特点复式记账法的种类二、借贷记账法回想：账户的构造借贷记账符号的涵义及账户构造借贷记账法的记账规那么账户对应关系和会计分录借贷记账法的试算平衡复式记账法的涵义单式记账法：对发生的经济业务只是在与货币资金有关的一个账户中进展记录的记账方法。复式记账法：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进展记录的记账方法。复式记账法的涵义用银行存款购买1000元原资料单式记账法：只登记“银行存款〞减少1000元。复式记账法：同时登记“银行存款〞减少1000元和“原资料〞添加1000元出卖商品获得银行存款2000元单式记账法：只登记“银行存款〞添加2000元。复式记账法：同时登记“银行存款〞添加2000元和“收入〞添加2000元。复式记账法的特点经过两个或多个账户，同时照实反映所涉及的两个或多个方面，从而反映资金运动的来龙去脉。需求设置完好的账户体系，除了货币资金及债务债务账户外，还包括其他资产、负债、一切者权益、本钱核算及损益计算等账户。可以按照一定方法进展试算平衡，保证账户记录的正确性。复式记账法的种类复式记账法的要素账户设置记账符号例如：“借〞与“贷〞；“增〞与“减〞记账规那么试算平衡借贷记账法、增减记账法、收付记账法账户的构造账户的根本构造分为两部分：左方和右方一部分反映添加一部分反映减少账户构造的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方分别表示账户的左方和右方。账户的构造账户金额：期初余额本期添加额本期减少额期末余额余额通常与添加的方向一致账户金额四个目的之间的关系期末余额期初余额本期添加额本期减少额＝＋－借贷记账法—记账符号及其涵义借贷记账法以“借〞和“贷〞作为记账符号“借〞和“贷〞表示账户中两个固定部位，左边为“借〞，右边为“贷〞借贷记账法—账户构造从会计恒等式推导账户的构造利润〔利润分配前〕费用收入一切者权益一切者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋借贷记账法的账户构造

是指在账户左右两方中规定其记录的增减内容及余额的方向和内容。借〔如“银行存款〞〕贷期初余额×××减少额×××添加额××××××

本期添加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××本钱类账户资产类账户费用类账户借〔如“实收资本〞〕贷减少额×××期初余额××××××添加额×××

本期减少发生额×××本期添加发生额×××期末余额×××负债类账户一切者权益类账户收入类账户借贷记账法—账户构造资产类、本钱类账户的构造资产的添加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方〔P46页〕

资产类账户各目的之间的关系期末余额〔借方〕期初余额〔借方〕借方发生额〔本期添加〕贷方发生额〔本期减少〕＝＋－借贷记账法—账户构造负债、一切者权益类账户的构造负债和一切者权益的添加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额那么必定在账户的贷方。〔P46页〕负债和一切者权益类帐户各目的之间的关系期末余额〔贷方〕期初余额〔贷方〕贷方发生额〔本期添加〕借方发生额〔本期减少〕＝＋－借贷记账法—账户构造费用类账户的构造与资产类账户的构造相类似〔P47〕费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户一样收入类和利润类账户的构造那么与负债类和一切者权益类账户构造相类似〔P47〕收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和一切者权益类账户一样收入、费用账户期末会结转入利润计算账户，因此其在结转后通常无余额“借〞、“贷〞与增减借与贷的对立一致：一个表示添加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立一致会计要素中收入与费用的对立一致会计科目借贷资产类账户记添加负债和一切者权益类账户记添加负债和一切者权益类账户资产类账户记减少记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记添加收入利润类账户记添加借贷记账法—记账符号及其涵义“借〞、“贷〞是纯粹的记账符号，是会计上的专门术语，不能按其本来的字义去了解，就象数学中用“+〞代表添加关系，用“－〞代表减少关系一样。不过在会计中，“借〞、“贷〞不能直接当作添加或减少，它是代表添加还是减少必需结合账户的性质加以确定。“借〞和“贷〞可以指明账户的对应关系，经过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借〞和“贷〞可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或一切者权益类账户借贷记账法—记账规那么借贷记账法的记账规那么为：有借必有贷，借贷必相等记账规那么的涵义任何一笔买卖或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个帐户的金额，借方和贷方必需相等借贷记账法的记账规那么

是指运用借贷记账法在账户上记录经济业务的规律。

记账规那么是：“有借必有贷，借贷必相等〞。例1.用银行存款1000元购买资料〔不思索增值税〕借银行存款贷期初余额90000〔1〕1000借原资料贷期初余额50000〔1〕1000例2.向银行借款2000元直接归还前欠货款。借短期借款贷期初余额60000〔2〕2000借应付账款贷期初余额58000〔2〕2000例3.购买原资料3000元，料入库，款暂欠〔不思索增值税〕。借原资料贷期初余额50000〔1〕1000〔3〕3000借应付账款贷期初余额58000〔3〕3000〔2〕2000例4.用银行存款4000元归还银行短期借款。借短期借款贷期初余额60000〔2〕2000〔4〕4000借银行存款贷期初余额90000〔1〕1000〔4〕4000例5.购进资料5000元，其中3000元货款已以银行存款支付，其他2000元货款尚未支付。不思索增值税。借银行存款贷期初余额90000〔1〕1000〔4〕4000〔5〕3000借原资料贷期初余额50000〔1〕1000〔3〕3000〔5〕5000借应付账款贷期初余额58000〔3〕3000〔5〕2000〔2〕2000例6.以银行存款6000元，归还银行短期借款3000元和应付账款3000元。借银行存款贷期初余额90000〔1〕1000〔4〕4000〔5〕3000〔6〕6000借应付账款贷期初余额58000〔3〕3000〔5〕2000〔2〕2000〔6〕3000借短期借款贷期初余额60000〔2〕2000〔4〕4000〔6〕3000会计分录所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。简称分录，在实践任务中经过编制记账凭证来完成。一个完好的会计分录应具备：“借〞或“贷〞、账户称号、金额账户的对应关系与对应账户简单分录与复合分录 简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借多借多贷等会计分录就是标明某项经济业务应借应贷账户称号及其金额的一种记录。简单分录的格式

复合分录的格式会计分录〔续〕借：×××科目金额贷：×××科目金额借：×××科目金额贷：×××科目金额×××科目金额借：×××科目金额×××科目金额贷：×××科目金额前述六笔经济业务应编制的会计分录如下：

简单会计分录：

1)借：原资料1000

贷：银行存款1000

2)借：应付账款2000

贷：短期借款2000

3)借：原资料3000

贷：应付账款3000

4)借：短期借款4000

贷：银行存款4000复合会计分录：

5)借：原资料5000

贷：银行存款3000

应付账款2000

6)借：短期借款3000

应付账款3000

贷：银行存款6000会计分录〔续〕复合会计分录的分解〔P49页〕

借：消费本钱20000制造费用3000管理费用2000贷：原资料25000借：消费本钱20000贷：原资料20000借：制造费用3000贷：原资料3000借：管理费用2000贷：原资料2000编制会计分录的步骤判别所要处置的买卖或事项引起了哪些帐户产生了变化判别这些帐户的性质确定这些帐户受影响的方向是添加还是减少根据这些帐户的性质和其增减方向，确定终究是借记还是贷记按格式编制完好的会计分录登记账户的普通规那么从会计分录到账户：过账账户的平行登记实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户试算平衡功能检查日常核算资料的正确性和完好性为编制资产负债表和收益表等提供了根本的会计资料试算平衡的两个平衡公式：全部总账账户的本期借方发生额合计全部总账账户的本期贷方发生额合计全部总账账户的期末贷方余额合计全部总账账户的期末借方余额合计＝＝原理：借贷记账法的记账规那么：“有借必有贷，借贷必相等〞原理：会计恒等式和借贷记账法下的账户构造试算平衡试算平衡可以检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额脱漏记载或反复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方脱漏、反复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误试算平衡试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户会计方法体系定义：是用来反映和控制会计对象所采用的一系列专门的方法种类：会计预测决策方法会计控制方法会计核算方法会计检查方法会计分析方法设置账户复式记账填制和审核会计凭证登记账薄本钱计算资产计价财富清查编制会计报表等填制或审核会计凭证会计凭证：是用来记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的根据。会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类。VI54128793贴对号单处单位主管：会计：出纳复核记账天用途：购油漆付讫日期年月日出票人签章十金额：1170.00对方科目〔贷〕上列款项请从我账户内支付期收款人：广州友谊公司科目〔借〕用途:购油漆款出票日期：2021年8月4日000711××××付对方科目：分角元十百千万十百千人民币〔大写〕壹仟壹佰柒拾元整票科目：收款人：广州友谊公司出票人账号：78495035支VI54128793出票日期〔大写〕贰零零捌年捌月零肆日付款行称号：工行白云办本转账支票存根中国农业银行转账支票VI54128793中国农业银行

例，2021年8月4日，广州六合公司用银行存款1170元从友谊公司购买消费运用的油漆20千克，曾经入库。广州六合公司为小规模纳税人，广州友谊公司为普通纳税人。填制或获得原始凭证广东省增值税公用发票开票日期：2021年8月4日NO688457第二联发票联购货方记账工行海珠办12879542开户银行及账号海珠路9号32587590地址、400205424358976纳税人登记号广州友谊公司名称销货单位×仟×佰×拾×万壹仟壹佰柒拾零元零角零分￥:1170.00价税合计〔大写〕00071￥000001￥合计

00071￥17000001￥5020千克油漆分角元十百千万十百分角元十百千万十百税额税率％金额单价数量计量单位货物或应税劳务称号工行白云办78495035开户银行及账号广州大道3号68382844地址、440105455371187纳税人登记号广州六合公司名称购货单位开票人：王成开票单位：广州友谊公司财务公用章资料入库单2021年8月4日三财会1170.00合计自行采购用途运杂费注明采购方式

1170.0058.502020千克油漆金额数量金额单价实收发票验收损耗进货价数量单位型号规格称号货号2021年8月4日688457发票号附原凭张广州友谊公司供货单位仓库担任人：张名讳保管员：秦含交货人：王鱼摘要会计科目借方金额贷方金额记账总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购买原材料原材料油漆117000油漆20千克银行存款117000附件

3张合计￥117000￥117000记账凭证2021年8月4日总字第1号会计主管：张鹰记账：王蒙吴用制证：孔花填制记账凭证付款凭证贷方科目：银行存款2021年8月4日付字第1号摘要借方科目金额记账总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分付友谊公司材料款原材料油漆117000购买原材料20千克＠58.50附件

3张合计￥117000例，2021年8月4日，广州六合公司用银行存款1170元从友谊公司购买消费运用的油漆20千克，曾经入库。会计主管：张鹰记账：王蒙出纳：孔花吴用制证：孔花账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账按其用途可分类：登记账簿卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账按其外表方式分类：登记账簿根据记账凭证，登记三栏式银行存款日记账。银行存款日记账账号：78495035第页2008年凭证编号摘要结算凭证种类编号对方账户收入支出余额月日81月初余额10000.004付1付材料款转账支票原材料1170.008830.009收1销售吹风机转账支票主营业务收入58500.0067330.0015付2提取现金现金支票库存现金6000.0061330.00根据记账凭证，登记“原资料〞明细科目，采用数量金额式明细分类账。明细分类账一级或总账科目：原资料二级或明细账户：油漆计量单位：千克第页2008年凭证号数摘要借