第2讲 会计假设 会计原则

第二讲：会计假设会计原那么会计假设会计原那么因循的思绪在会计实际研讨史中，主要有两种演绎道路：

〔1〕会计假设→根本原那么→会计准那么→详细程序——第二讲〔2〕目的→信息质量特征→会计要素→确认、计量与报告的规范——第三讲以“假设-原那么〞为中心的财务会计概念构造的第一种思绪会计研讨部于1961年和1962年发布了第一、三号会计研讨论文集〔ARSNo.1,No.3〕，分别讨论会计根本假设和会计原那么，并力图强调假设与原那么之间的内在联络。他怎样了解会计的一些根本假设同财务会计所处的环境的关系？假设环境改动了，根本假设能否也会作相应的改动？

请联络经济环境的变化分别对会计主体假设、继续运营假设、会计分期假设和以货币为主要计量单位假设的含义进展分析，阐明它们具有的动态性质。会计假设经济现实存在大量的不确定性，客观环境对会计存在着约束，在会计处置时难免运用判别和估计，这就需求先作一定的假定。例如，会计人员在记录企业的负债时，由于无法确定这笔负债能否将能归还，因此需求假定，债务人企业将继续运营下去，而且有义务和才干归还这笔负债，所以可以不思索债务人企业出现破产的能够性。会计假设会计假设就是指会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计景象，根据客观的正常情况或趋势，所作出的符合事理的推断，而且是日常会计处置的必要前提，是GAAP的最高层次的概念。会计假设财务会计的根本假设是财务会计的根底概念，它决议了财务会计处置和财务报告编报的根本特征。虽然实际界对会计假设进展过深化研讨，但终究有多少假设，意见并不一致。比较普遍接受的假设主要是会计主体、继续运营、会计分期和以货币为主要计量单位四项假设。会计假设20世纪20年代开场构成的会计根本假设迄今已有80年。1922年佩顿在其著作<会计实际>中最先提出会计假设的概念。20世纪50年代末，会计假设的研讨在美国获得很大进展，遭到了会计实际界和职业界的高度注重。按照“会计假设→根本原那么→会计准那么→详细程序〞的演绎道路。会计假设假设普通是由财务会计赖以存在和开展的环境，主要是经济环境决议的，是动态的。市场经济的变化是如此迅速，它总有需求改良和创新的地方。财务会计和财务报告是适用性非常强的一门学科和技术(工具)，其所根据的实际，特别是根底概念应随时间、地点、环境的变化而变化。主体假设通常都以为，主体假设是财务会计根本假设的基石(Paton，1922；Paton&Littleton，1940)，会计主体假设是会计的第一假设。会计主体又称经济主体：每个企业都是一个与其业主或其他企业相独立的会计主体，会计只是计量和报告特定主体运营与财务活动的结果，而不是企业业主的活动。主体假设主体假设的主要作用在于：主体规定了财务会计所应处置的买卖、事项的空间范围，从而规定了财务报告的内容与边境，即为谁报告、报告谁的运营、财务活动。会计主体假设可使会计人员得以区分业主活动和企业的买卖，还便于确认企业管理当局对投资人所负的受托责任。根据主体假设，经过信息的提供，把企业同市场区分开来。主体假设主体假设是原因于企业作为独立法人的出现，并且是在现代企业两权分别的条件下才显示其重要性。在工业社会中，迄今为止，绝大多数企业都拥有大量的有形资产，可以长期继续运营，因此可以察看到企业的存在。这样的企业可称为“现实的企业或主体〞(actualfirmsorentities)，其特点是：易于识别且相对稳定。主体假设今天，知识经济与网络经济的集合促成了企业构造的空前变化。“虚拟企业〞(virtualfirms)或所谓主体串(Wallman，1996)——它们为了完成某种产品或作业的消费，将把全国甚至全世界某一些消费者、运营者、供应商、销售商经过互联网结合在一同，分工协作，共同分担利润和风险。一旦义务完成，该企业或企业串也就解散了，于是再捕捉其他机遇、资本、技术与人才，进展新的组合与分工，新的企业又诞生了，如此，再生再灭。。虚拟的企业投资不多，兴办和停业都比较容易，能快速地发明宏大的财富。主体假设因此现实主体与虚拟主体同时并存，将是新经济时代赋予主体假设的新含义。由于虚拟主体不易察看和区分主体的边境，必将给确认、计量和报告带来新的问题。继续运营假设继续运营假设或延续性假设以为，一个运营主体将继续它的运营活动直到实现了它的方案和受托的责任为止。这一假设既假定各个主体在能够预见的未来不是期望清理的，又假定它将继续到一个不能确定其终了的时间。继续运营假设要求资产的计价不应思索清算。例如，正是以这一假设为前提，固定资产的价值才干分期的、逐渐的计入本钱，从而导致折旧的概念和会计处置。会计分期假设凡是能描画一个企业财务情况和运营成果的财务报告，应该定期予以提供。由于存在着会计期间的假设，为了分清各个期间的运营成果和运营责任，在会计上就需求运用“应计accruals〞、“递延deferrals〞、“分配allocation〞和“摊销amortization〞等四种特殊的程序来处置。继续运营和会计分期虽然现实世界具有高度的不确定性，为了使会计有能够科学地处置该主体日常发生的买卖与事项，并定期报告主体的经济、财务信息，假定主体有能够继续运营(除非有反证)并定期从其继续运营的长河中，截取一个“时间段〞总结其在特定期间内的运营成果，描画其在特定时日的财务图像，是完全必要的。继续运营和会计分期继续运营和会计分期这两个假设是严密联络，相辅相成。继续运营假设和会计分期假设都是对一个会计主体运营时间长度的描画。会计主体的特征也决议了这两个假设的内涵。继续运营假设从继续运营假设看，对于现实主体和虚拟主体，该当做出不同的解释。由于现实主体相对稳定，在缺乏反证时，可以成认它是继续运营的。即使现实主体，在全球化和竞争不断加剧的环境中，改组、兼并也是常有的事。企业整体继续运营与某些分部不再继续运营并存——有时整个企业在继续运营，而出于战略或运营下去能够不利的思索，封锁、合并或增设该企业所属的地域分部或业务分部。继续运营假设虚拟主体那么能够是另外一种情况。这种企业(企业串)的特点就是运营期限短暂多变，继续运营假设根本上不适用于此类企业。因此，我们面临的企业将是继续运营与非继续运营、企业继续运营与分部终止运营同时并存的复杂局面。会计分期假设从会计分期假设看，由于它同继续运营假设亲密联络着，凡是继续运营的现实主体，就需求进展会计分期，而不适用继续运营的虚拟主体，会计分期也能够不再适用。会计分期假设会计分期是为了定期提供财务报告。当前，经济瞬息万变，财务报告的运用者迫切要求不断提高报告的及时性。互联网的快速开展已为在网上发布适时的财务信息提供了能够。但这并不等于说运用者并已不需求现行财务报告体系了。因此，在今后一个相当长时期内，按会计分期定期提供分类、汇总的财务信息与经过互联网适时发布各种财务信息将同时并存。以货币为主要计量单位假设货币单位又称计量单位假设，反映一个企业的买卖必需采用规范或一致的计量单位。在会计上普通都选择货币单位。会计是一个可运用货币对企业活动进展计量并把计量结果加以传送的过程。以货币为主要计量单位假设货币单位假设有两个主要的限制要素：

其一，货币本身作为计量单位带有局限性。货币的购买力是随时变化的。会计上处理这个问题的方法是，把货币单位假设同时看成是币值稳定假设。它或者假定其购买力是稳定的，或者假定其变动是不重要的，从而保证货币单位假设的适用性。以货币为主要计量单位假设其二，货币作为主要计量单位，而不是独一计量单位。由于在财务报表的量化表述中，货币应是独一的计量单位，财务报表是财务报告的中心，所以它是主要计量单位。但其他财务报告以及报表附注都还需求披露其他不能用货币量化的信息。这些信息对运用者特别是对投资人的决策非常相关。以货币为主要计量单位假设如，在知识经济时代，知识资本、人力资源就非常重要，一批高素质的专家、技术人员和职工队伍能够对企业财富、价值和盈利的发明奉献最大。对这些资源的披露，就要按专家、工程师的职称、专业程度(和熟练程度)以及他们的发明发明等特殊的标志为量度。以货币为主要计量单位假设又如，看一个企业的开展前景不仅要预测其盈利程度、未来的现金净流量，而且要察看它的产品的品牌、职工的效力态度、产品在市场上的占有率、未来运营的风险程度等等。后几种信息也不是可以用货币来计量的。因此，这个假设该当更明确地表述为：货币与非货币度量并用，以货币度量为主。会计假设不可否认，现代会计不能脱离上述四项假设而存在，然而，随着客观环境的变化，这四项假设的内容会随之更新和拓展。会计假设总之，会计假设是在会计面临不确定性的市场经济环境下，对会计所要反映的根本内容〔客体〕从空间上、时间上、运转的条件和手段进展限定。按照会计主体假设，会计必需立足于一个特定的主体，它仅仅核算属于该主体所拥有或控制的资产、所承当的负债、归主体一切的净资产，以及确认该主体的收入、费用和配比后的利润。会计假设继续运营假设规定了会计处置的根本条件，即普通会计核算只对正常运营的企业进展，而处于清算形状下的企业那么按另外的会计处置方法。会计分期假设那么规定了会计核算的资产情况及其变动和企业的运营成果是指某一个特定时期的和特定时点的。计量单位假设那么规定了会计核算的根本手段。会计原那么在西方会计文献中，会计原那么是一个多义词，经常与公认会计原那么GAAP，或会计惯例、会计准那么、会计观念等术语混用。但是，从实际上说，会计实务应该有一些原那么可以用来指点会计惯例、方法程序或有关准那么，这些原那么通常被称为根本会计原那么，属于公认会计原那么中的高层次。会计原那么在会计文献中，根本会计原那么主要指普遍适用性的一些会计原那么，它们并不是详细的会计准那么或程序，，但又是制定准那么文告或选择特定程序的必要根据。当前，对会计原那么的表述依然不一致，在内容和数量上也不尽一样，但其中较普遍接受的会计原那么主要有：

会计原那么1本钱原那么thecostprinciple财务报表的每一个工程，都要以获得、发生或构成时的买卖价钱来计量。获取本钱或历史本钱是确认一切获得的货币、资产和效力、发生的费用、负债与权益的根底。会计原那么2权责发生制theaccrualbasisprinciple又称应计原那么accrualprinciple即会计上对收入和费用应根据实践影响期间来确认和计量，而不是根据其发生现金收付的时间。在财务会计实务中，除个别小型商业效力业外，根本上都要坚持权责发生制原那么。会计原那么3实现原那么therealizationprinciple实现原那么有两方面涵义：一是明确收入的定义，二是指明收入应在何时确认。目前，对收入存在不同的解释，广义的了解，收入应该包括一切运营和理财活动的所得；狭义的了解，收入仅仅包括平常运营活动所得，即营业收入，而把投资收益、资产出卖利得排除在外。FASB在SFAC5中提出，确认收入，一是已实现或可实现；二是已赚得。会计原那么4配比原那么thematchingprinciple又称配合原那么它的根本观念是费用必需联络收入在一样期间予以确认。这就是说，收入按照实现原那么在特定期间一旦予以确认，随后，与收入有关的费用也必需予以确认。会计原那么5客观性原那么theobjectiveprinciple这一原那么要求，会计应尽能够的基于客观的数据来计量。会计原那么6一致性原那么theconsistencyprinciple在一个企业，不同期间内运用的会计政策、会计程序和方法，都要尽能够坚持前后一向。假设情况变化，确实需求改动特定的会计政策、程序和方法，那么必需在财务报表及其附注中适当阐明缘由和产生的影响程度。会计原那么7充分披露原那么thefull-disclosureprinciple要求财务报表应完好和可了解地报告与特定主体经济活动有关的全部信息。而充分披露的规范取决于能否会引起运用者的误解。根据这一原那么，会计信息应尽能够满足运用者的决策需求，因此有必要经过报表附注或其他补充报告方式，添加能影响财务报表数字的其他资料或信息。会计原那么8重要性原那么thematerialityprinciple又称为修正性惯例，在财务会计实务中有较大影响。在会计处置和财务报表中，该当思索费用〔本钱〕与成效的约束条件。重要的买卖、事项及其数据必需严厉确认、计量、记录与报告，不重要或次要的事项与数据那么可以适当简化或省略。这样既可以保证会计信息的成效，又可以节省财务报表编制的本钱。重要性取决于能否对会计信息运用者的决策产生影响，可以从数量和性质两方面加以综合思索。会计原那么9稳健性原那么theconversationprinciple又称谨慎性原那么theprudenceprinciple，也是一项修正性惯例。对收入、费用或损失确实认，持稳健既谨慎态度。凡能够的损失或负债，应充分予以估计，而预期的收入或利得，普通不予以估计，或必需非常谨慎的予以估计。即“估计能够的损失，而不估计能够的收入〞。例如存货计价的“本钱与市价孰低法〞。思索？权责发生制能否应该作为一项会计根本假设？

或者：权责发生制