第1章会计基本准则概述

第一章会计根本准那么概述第一章会计根本准那么概述本章学习目的：知识目的：1.掌握会计根本假设、会计记账根底；2.熟习和会计要素确实认和计量；3.了解财务会计目的和会计信息质量要求。才干目的：可以运用根本实际解析会计根本技艺和原理

第一章会计根本准那么概述本章构造：会计根本准那么概述1、会计目的2、会计假设与记账根底3、会计信息质量要求4、会计要素确认与计量第一章会计根本准那么概述1.1会计目的会计目的的定义：会计目的亦称会计目的、财务报告目的，是指会计实际活动所期望到达的境地或结果。会计目的是一个根本问题，直接影响着会计准那么的制定与会计实务的实施。1.1会计目的会计目的主要包括四个方面内容：〔1〕为什么要提供会计信息；〔2〕向谁提供会计信息；〔3〕提供哪些会计信息；〔4〕以何种方式提供会计信息。1.1.1会计目的的实际观目前，国内外实际界对会计目的的认识主要有两种代表性的观念：1、受托责任观〔西方20世纪60年代以前〕2、决策有用观〔20世纪70年代之后〕受托责任观：“受托责任观〞以为财务报告的目的是以恰当的方式向资源一切者〔委托人〕照实报告资源运营者〔受托人〕受托责任的履行情况。该观念的实际渊源是委托代理实际，以为只需有资源的一切者与运营者的分别就存在受托责任，其提供的会计信息更多的着眼于过去，强调利润目的，以利润表为中心，着重评价运营者的运营业绩。决策有用观：“决策有用观〞以为会计目的是向信息运用者提供有助于他们进展决策的信息，其信息更多的是控制如今、面向未来，以资产负债表为中心，着眼于评价企业的未来现金流量。向谁提供会计信息？根据财务信息进展有关经济决策的组织和个人，就是财务会计信息运用者，按照信息运用者与企业的关系，可分为企业内部的财务信息运用者和企业外部的财务信息运用者，前者即企业内部的运营管理人员，后者那么指企业的一切者、债务人、潜在投资人、审计人员、证券买卖管理机构、财政税务机关、金融机构、宏观经济管理机构、顾客或客户等等。提供什么会计信息？不同的运用者对信息需求的重点不一样。⑴投资者〔包括潜在和如今〕：关怀企业获取现金净流量的才干，关怀市场对这种才干的折射怎样影响其证券的市价；⑵债务人〔包括贷款人和其他商业债务人〕和供应商：关怀借款本息归还，关怀贷款、效力费的支付才干；⑶雇员〔及工会〕：关怀薪金支付才干；⑷顾客：关怀企业提供商品、效力的能够前提，即企业能否获得足以归还其耗费的资源和清偿其他债务的现金。1.1.2会计目的的定位对会计目的的定位应具有一定的前瞻性，应反映出可以遇见的会计环境的变化对会计目的提出的根本要求。目前在会计准那么制定方面比较具有代表性和影响力的国家或国际组织有：国际会计准那么理事会〔IASB〕美国中国等1.1.2会计目的的定位1〕国际会计准那么理事会〔IASB〕：IASB对会计目的描画如下：“会计报表的目的是向范围更广泛的运用者提供有关企业财务情况、运营成果和财务情况变动的信息，从而有助于他们作出财务决策；财务报表同时显示管理层履行受托责任的结果或报告管理层对所拜托的资源的经管责任。希望评价管理受托责任的运用者之所以这样做，也是为了作出经济决策。〞1.1.2会计目的的定位2〕美国〔FASB〕：FASB〔美国财务会计准那么委员会〕明确按决策有用性定位会计目的，指出财务报告本身并不是目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信息，以决策有用这个笼统目的扩展和细化出其他目的，主张其他即使是更多面向受托责任的目的也关乎决策，会计报告受托责任的作用可视为提供决策有用信息的辅助目的或者只是其一部分，决策有用性本质上囊括一切。1.1.2会计目的的定位3〕中国：我国财政部于2006年2月15日年公布的<企业会计准那么——根本准那么>第四条规定：“财务报告的目的是向财务报告运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行责任情况，有助于财务报告运用者做出决策。〞1.2会计假设与记账根底会计根本假设会计记账根底1.2.1会计假设会计根本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计根本假设包括：会计主体继续运营会计分期货币计量1.2.1会计假设1〕会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业该当对其本身发生的买卖或者事项进展会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项消费运营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告任务的重要前提：1，明确会计主体，才干划定会计所要处置的各项买卖或事项的范围。2，明确会计主体，才干将会计主体的买卖或者事项与会计主体一切者的买卖或者事项以及其他会计主体的买卖或者事项区分开来。会计主体与法律主体的关系：法律主体必然是一个会计主体。会计主体不一定是法律主体。1.2.1会计假设2〕继续运营：继续运营，是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和形状继续运营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计准那么体系是以企业继续运营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到清算(包括破产)之前的整个期间的买卖或者事项的会计处置。1.2.1会计假设3〕会计分期：会计分期，是指将一个企业继续运营的消费运营活动划分为一个个延续的、长短一样的期间。在会计分期假设下，企业该当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。会计分期的作用：可据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告运用者提供有关企业财务情况、运营成果和现金流量的信息。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处置方法。1.2.1会计假设4〕货币计量：货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的消费运营活动。之所以选择货币为根底进展计量，是由货币的本身属性决议的。1.2.2会计记账根底会计记账根底，是指在进展会计事项的账务处置上认定收入和费用的规范。会计记账根底包括：收付实现制权责发生制。1.2.2会计记账根底1〕收付实现制：收付实现制，又称现金制或现收现付制即对于各项收入和费用的认定是以款项的实践收付为规范。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的根据。目前，在我国的行政单位会计采用收付实现制事业单位会计除运营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。收付实现制的根底要求：凡在本期实践收到款项的收入和支付款项的费用,无论其能否应归属于本期,都应作为本期的收入和费用记账；凡在本期未收到款项的收入和支付款项的费用,虽应归属本期,也不应作为本期的收入和费用入账。1.2.2会计记账根底2〕权责发生制：权责发生制亦称应计制或应收应付制，是指在收入和费用实践发生时确认，不用等到实践收到或支付现金时才确认。

我国<企业会计准那么>中明确规定：企业在会计确认、计量和报告中该当以权责发生制为根底。权责发生制根底要求：凡是当期曾经实现的收入和曾经发生或该当负担的费用，无论款项能否收付，都该当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不该当作为当期的收入和费用。1.3会计信息质量要求会计信息质量要求：是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的根本规范，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等决策有用应具备的根本特征。根据我国根本准那么规定，它包括可靠性、相关性、可了解性、可比性、本质重于方式、重要性、谨慎性和及时性等。1.3会计信息质量要求可靠性相关性可了解性可比性关键质量特征本质重于方式重要性谨慎性及时性次级质量要求1.3会计信息质量要求会计信息质量要求：可靠性、相关性、可了解性和可比性是会计信息的关键质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的根本质量特征；本质重于方式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可了解性和可比性等质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊买卖或者事项进展处置时，需求根据这些质量要求来把握其会计处置原那么，及时性是会计信息相关性和可靠性的制约要素，企业需求在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。1.3会计信息质量要求1〕可靠性：可靠性，要求企业该当以实践发生的买卖或者事项为根据进展确认、计量和报告，照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完好。可靠性是高质量会计信息的关键所在。2〕相关性：相关性，要求企业提供的会计信息该当与投资者等财务报告运用者的经济决策需求相关，有助于投资者等财务报告运用者对企业过去、如今或者未来的情况作出评价或预测。相关的财务信息应具备：预测价值反响价值及时性相关性和可靠性的关系：会计信息质量的相关性要求，是以可靠性为根底，两者之间是一致的。相关性包含了对未来事项的客观估计，而可靠性着要求对历史的客观反映，两者又经常是冲突的。有用的会计信息应该是在可靠性前提下，尽能够地做到相关性，以满足投资者等财务报告运用者的决策需求。3〕可了解性：可了解性，要求企业提供的会计信息该当明晰明了，便于投资者等财务报告运用者了解和运用4〕可比性：可比性，要求企业提供的会计信息该当相互可比。这主要包括两层含义：①同一企业不同时期可比。②不同企业一样会计期间可比。5〕本质重于方式：本质重于方式，要求企业该当按照买卖或者事项的经济本质进展会计确认、计量和报告，不仅仅以买卖或者事项的法律方式为根据。企业发生的买卖或事项在多数情况下其经济本质和法律方式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。【例】ABC公司在2021年4月1日与C公司签署一项销售合同，根据合同向C公司销售一批商品，开出的增值税公用发票上注明销售价钱为5000000元，增值税额为850000元，款项曾经收到。同时合同商定，ABC公司应于2021年10月1日将所售商品购回，回购价钱为5060000元〔不含增值税额〕。该批商品的本钱为4000000元，商品并未发出

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〔1〕2021年4月1日借：银行存款5850000贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕850000其他应付款5000000〔2〕回购价大于原售价的差额，按期计入财务费用。每月计提利息费用为〔5060000-5000000〕／6=10000〔元〕借：财务费用10000贷：其他应付款10000〔3〕2021年10月1日购回该批商品借：应交税费——应交增值税〔进项税额〕860200其他应付款5060000贷：银行存款59202006〕重要性：重要性，要求企业提供的会计信息该当反映与企业财务情况、运营成果和现金流量有关的一切重要买卖或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等运用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的运用需求依赖职业判别，企业该当根据其所处环境和实践情况，从工程的性质和金额大小两方面加以判别。7〕谨慎性：谨慎性，要求企业对买卖或者事项进展会计确认、计量和报告时坚持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。谨慎性要求，需求企业在面临不确定性要素的情况下做出职业判别时，该当坚持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。谨慎性的运用并不允许企业设置预备。8〕及时性：及时性，要求企业对于曾经发生的买卖或者事项，该当及时进展确认、计量和报告，不得提早或者延后。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性：是要求及时搜集会计信息；是要求及时处置睬计信息；是要求及时传送会计信息。1.4会计要素确认与计量会计要素是根据买卖或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的根本分类。根本准那么规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、一切者权益；收入、费用和利润。1.4.1资产的定义、特征及其确认条件资产的定义：资产是指企业过去的买卖或者事项构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：①资产应为企业拥有或者控制的资源。②资产预期会给企业带来经济利益。③资产是由企业过去的买卖或者事项构成的。资产确实认条件(同时满足〕:①与该资源有关的经济利益很能够流入企业。②该资源的本钱或者价值可以可靠地计量。1.4.1资产的定义、特征及其确认条件会计意义上的控制概念类似但不等同于一切权的法律概念。假设企业分期付款购买一项汽车，那么直至支付完最后一期付款，一切权才让渡给买方，这是汽车才从法律上属于企业。但是，假设企业曾经在充分利用这辆汽车，那么就视为企业完全控制了它并把它作为一项资产。不过暂时控制缺乏以成为一项资产，如短期租赁的汽车。假设租赁的汽车的时间等于或接近于其运用寿命，就属于资产，虽然不拥有一切权，如融资租赁。1.4.2担任的定义、特征及确认条件负债的定义：负债是指企业过去的买卖或者事项构成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：①负债是企业承当的现时义务。②负债预期会导致经济利益流出企业。③负债是由企业过去的买卖或者事项构成的。负债确实认条件〔同时满足〕：①与该义务有关的经济利益很能够流出企业。②未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。1.4.2担任的定义、特征及确认条件我国<企业会计准那么>对负债的定义是：“指过去的买卖或者事项构成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。〞IASB对负债的定义是：负债是主体承当的现时义务，其履行通常关系到主体放弃含有经济利益的资产，负债产生于过去的买卖或其他事项，并且有些负债需求估计。FASB将负债定义为：“特定个体由于过去的买卖或事项而在目前所需负担的义务，必需在未来向其他个体转移资产或提供劳务，因此能够牺牲该特定个体的未来经济效益。〞可以看出，我国现行制度对负债的定义与IASB和FASB的定义根本一样，都采用了经济利益流入/流出法。1.4.2负债的定义、特征及确认条件负债具有以下特征：1、负债是企业承当的现时义务〔1〕未来发生的买卖或者事项构成的义务，不属于现时义务，不该当确以为负债，如待执行合同。①在未来将货物运给买方的销售订单。②一家公司签署一份合同，合同中规定将支付给一名律师每年50万的年薪，延续支付五年。③一家财务咨询公司签署了一个在第2年在需求的情况下提供财务咨询效力的合同，收取了50000元。④房屋的卖方从买方那里获取了10万的不返还押金，后来买方却决议不购买这处房屋了。〔2〕法定义务：如签署的合同等推定义务：习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策等如企业销售产品后承诺的“保修协议〞1.4.2负债的定义、特征及确认条件2、负债预期会导致经济利益流出企业经济利益流出企业的方式包括：用现金或者实物资产归还、以提供劳务方式归还、部分转移资产部分提供劳务归还、将负债转为资本、负债展期〔以新的负债归还〕等等。3、负债是由企业过去的买卖或者事项构成的将一项现时义务确以为负债，需求符合负债的定义，还该当同时满足以下两个条件：〔1〕与该义务有关的经济利益很能够流出企业〔2〕未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量思索“或有负债〞的情形1.4.2负债的定义、特征及确认条件或有负债，指过去的买卖或事项构成的潜在义务，其存在须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明；或过去的买卖或事项构成的现时义务，履行该义务不是很能够导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。按稳健性原那么，因或有事项而使企业承当责任〔或有负债〕的能够性很高时，需求在估计负债这一科目中加以确认；而当这种发生的能够性不高时，只需在报表附注中进展披露。对或有事项发生概率能够性的判别，较通用的比例为：根本确定，发生概率介乎95%～99%之间，已不作为或有事项披露；很有能够，发生概率介乎50%～95%之间；有能够，发生概率介乎5%～50%之间；极小能够，发生概率介乎0～5%之间。1.4.2负债的定义、特征及确认条件根据<企业会计准那么――或有事项>的规定，因或有事项而产生的义务同时符合以下条件时，企业应将其确以为估计负债：(1)该义务是企业承当的现时义务，指已有信息阐明该项义务在资产负债表日曾经发生，而无须知道详细的偿付日期或确切的受款人。法律要求企业必需履行该项义务，或是其他有关各方合理预期企业该当履行该项义务。因此，企业对该项义务的履行已无其他现实选择。(2)该义务的履行很能够导致经济利益流出企业，根据或在事项准那么的规定，这里的“很能够〞是指发生的能够性“大于50%但小于或等于95%〞。(3)该义务的金额可以可靠计量，由于或有事项所具有的不确定性，这里“可靠〞计量的了解应为可以合理估计。比如，甲企业涉及一桩诉讼案，假设根据以往的审问案例推断，该企业很能够败诉，相关的赔偿金额也可以估算一个范围，这种情况下，该企业应将这一诉讼确以为一项估计负债；但假设没有以往的案例作为参照，赔偿的金额也无法估计，那么，即使该企业很能够败诉，也不能将其确以为一项负债。1.4.2负债的定义、特征及确认条件对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业该当根据履行相关义务所需支出的最正确估计数进展估计，并综合思索有关货币时间价值、风险等要素。假设涉及到一宗诉讼，甲企业估计败诉后赔偿的金额在100万元至120万元之间，那么，该企业估计负债的金额的最正确估计数为该范围的上、下限金额的平均值，即110万元。假设甲企业这一诉讼，既有胜诉的能够，也有败诉的能够，前者发生的概率为30%，后者发生的概率为70%，假设败诉，赔偿金额为200万元。在这种情况下，甲公司应确认的估计负债额〔最正确估计数〕应为能够发生的金额200万元。1.4.3一切者权益的定义、构成及确认条件一切者权益的定义：一切者权益是指企业资产扣除负债后由一切者享有的剩余权益。公司的一切者权益又称为股东权益。▲一切者权益与负债的区别：区别所有者权益负债★权益性质不同享有盈余等权利要求清偿权利★权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等按期收回本金及利息★归还期限不同一般不予归还必须偿还★风险大小不同风险较大(投资者)风险较小(债权人)1.4.3一切者权益的定义、构成及确认条件一切者权益的来源：一切者投入的资本直接计入一切者权益的利得和损失留存收益等一切者权益的构成：实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)盈余公积未分配利润1.4.3一切者权益的定义、构成及确认条件分类目的：1.让股东和债务人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。2.让股东用累计利润来判别管理人员的称职程度。1.4.3一切者权益的定义、构成及确认条件一切者权益确实认条件：一切者权益确实认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素确实认和计量。一切者权益一切者权益实收资本资本公积投入资本盈余公积未分配利润留存收益已拨定的留存收益未拨定的留存收益1.4.4收入的定义、特征及确认条件收入的定义：收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：①收入是企业在日常活动中构成的，不产生于偶发的买卖或事项。②收入会导致一切者权益的添加。③收入是与一切者投入资本无关的经济利益的流入。④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括企业为第三方或客户代收的款项，如增值税等。收入确实认条件：与收入相关的经济利益很能够流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的添加或者负债的减少(即一切者权益的添加)；经济利益的流入额可以可靠计量。1.4.5费用的定义、特征及确认条件费用的定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征：①费用是企业在日常活动中构成的。②费用会导致一切者权益的减少。③费用是与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确实认条件：与费用相关的经济利益该当很能够流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的添加〔即一切者权益的减少〕；经济利益的流出额可以可靠计量。1.4.6利润的定义、来源构成及确认条件利润的定义：利润是指企业在一定会计期间的运营成果。利润是评价企业管理层业绩的目的之一，也是投资者等财务报告运用者进展决策时的重要参考。利润的来源构成：收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失利润确实认条件：利润确实认主要依赖于收入和费用以及利得和损失确实认1.4.6利润的定义、来源构成及确认条件利润的三个层次：营业利润：营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益〔-公允价值变动损失〕+投资收益〔-投资损失利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润：净利润=利润总额-所得税费用1.4.6利润的定义、来源构成及确认条件

项目本月（年）数一、营业收入减：营业成本

营业税金及附加

资产减值损失

公允价值变动损失减：营业费用

管理费用

财务费用加：投资收益利润表1.4.6利润的定义、来源构成及确认条件三、营业利润

营业外收入减：营业外支出

四、利润总额减：所得税费用五、净利润营业利润利润总额净利润1.4.6利润的定义、来源构成及确认条件营业外支出固定资产：盘亏处置净损失

无形资产：出售净损失

赞助支出非常损失罚款支出捐赠支出债务重组损失非货币性交易损失营业外收入固定资产：处置净收益无形资产：出售净收益

债务重组收益罚款收入非货币性交易收益教育费附加返还