第4章租赁会计

租赁会计第四章租赁会计第一节租赁会计概述〔了解〕第二节运营租赁会计〔了解〕第三节融资租赁会计〔掌握〕第四节售后租回的会计核算〔了解〕本章重点掌握：融资租赁会计南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO第一节租赁会计概述一、租赁的含义及本质〔了解〕二、租赁的作用〔了解〕三、租赁会计涉及的主要概念及内容〔掌握〕四、租赁的根本分类及其判别规范〔掌握〕南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO一、租赁的含义及本质〔一〕租赁的含义1、租赁：指在商定的期间内，出租人将资产的运用权让与承租人，以获取租金的协议。2、传统租赁：指动产的简单租赁。3、现代租赁：指不动产的融资性租赁。南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO一、租赁的含义及本质〔二〕租赁的本质

现代租赁融资行为融物行为赊购买卖FINANCE南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO二、租赁的作用〔一〕处理资金短缺的困难〔二〕减少资产陈旧的风险〔三〕防止因通货膨胀而呵斥的损失〔四〕降低筹资本钱〔五〕还款方式灵敏，有利于融资〔六〕不影响权益负债比例，提高表内融资时机南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO三、租赁会计涉及的主要概念1、租赁期2、租赁开场日3、租赁期开场日4、初始直接费用5、租金及或有租金6、履约本钱7、资产余值8、担保余值9、未担保余值10、最低租赁付款额11、最低租赁收款额12、租赁内含利率13、租赁投资净额在租赁会计中，以下概念会经常运用，应好好掌握：P124例4-1南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO四、租赁的根本分类及判别规范2、运营租赁：与租赁资产一切权相关的一切风险和报酬在本质上并未发生转移的租赁，属传统的普通租赁。1、融资租赁：与租赁资产一切权相关的一切风险和报酬在本质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。〔一〕根本分类——以下两大类南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO四、租赁的根本分类及其判别规范〔二〕判别规范—五条，满足恣意一条即为融资租赁1、在租赁期届满时，租赁资产的一切权转移给承租人。2、在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。3、租赁资产较新，租赁期占租赁资产运用寿命的大部分。4、在租赁开场日的最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开场日租赁资产的公允价值。5、租赁资产性质特殊，假设不作较大调整，只需承租人才干运用。下面详尽论述5条判别规范南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO留意两者之间的区别关于租赁分类的判别规范〔1/2〕第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产一切权能否转移为判别规范，在租赁期满时：假设租赁资产一切权发生了转移，那么为融资租赁。假设租赁资产一切权没发生转移，那么为运营租赁。南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO根据第二条判别规范，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移一切权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开场日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判别规范，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移一切权。关于租赁分类的判别规范〔1/2〕南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO第三条：以租赁期占租赁资产运用寿命为判别规范：假设租赁期占租赁资产运用寿命的大部分，那么为融资租赁。假设租赁期占租赁资产运用寿命的一小部分，那么为运营租赁。关于租赁分类判别规范的解释〔3〕留意：“租赁资产运用寿命〞的含义“大部分〞的含义南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO关于租赁分类判别规范的解释〔3〕第三条：租赁资产运用寿命：指剩余运用寿命。假设是旧资产，在其对外租赁时，曾经运用的寿命不能超越其在全新时估计运用寿命的75%。大部分：以75%为参考判别规范。即假设租赁期占租赁资产剩余运用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO关于租赁分类判别规范的解释〔4〕第四条：以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之比为判别规范：假设最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的90%，那么为融资租赁。否那么，那么为运营租赁。留意：上述90%为参考判别规范。南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO关于租赁分类判别规范的解释〔5〕第五条：以租赁资产的性质为判别规范：假设租赁资产的性质非常特殊，通常只需承租人才干运用，那么，该项租赁普通应被界定为融资租赁。假设属于通用性质的资产，那么不能按照这条规范来判别。关于租赁类型判别的例子详细可参见教材P124[例4-7]南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO总结本节主要知识点：

租赁分类及其判别租赁会计涉及的主要概念南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO第二节运营租赁会计一、承租人运营租赁的会计核算〔了解〕二、出租人运营租赁的会计核算〔了解〕三、运营租赁在财务报表中的披露〔了解〕南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO一、承租人运营租赁的会计核算〔一〕会计核算的原那么1、租入资产不作为本企业的资产入账2、支付的租金直接或摊销记入相关本钱或当期损益3、初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修缮支出应于发生时计入当期损益4、租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长等待摊费用〞，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益例题见教材页【例4-9】—【例4-11】南京航空航天大学金城学院〔二〕会计核算方法themegalleryLOGO例题2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备的价值为100万元，估计运用寿命为10年。租赁合同规定，租赁开场日〔2007年1月1日〕A公司向B公司一次性预付租金15万元，第一年年末支付租金15万元，第二年年末支付租金20万元，第三年年末支付租金25万元。租赁期满，出租方收回设备。问题：A公司和B公司的帐务处置？南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO二、出租人运营租赁的会计核算〔一〕会计核算的原那么1、出租资产仍属本企业资产，需计提折旧2、收到的租金直接或摊销记入当期损益3、初始直接费用、或有租金应于发生时计入当期损益南京航空航天大学金城学院〔二〕会计核算方法例题见教材149页【例4-19】—【例4-20】themegalleryLOGO总结本节主要知识点：运营租赁中承租人和出租人的会计处置南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO第三节融资租赁会计一、承租人融资租赁的会计核算〔掌握〕二、出租人融资租赁的会计核算〔掌握〕三、融资租赁在财务报表中的披露〔了解〕南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO一、承租人融资租赁的会计核算〔一〕会计核算的主要内容1、租赁资产的初始确认及计量2、初始直接费用的处置3、未确认融资费用的核算4、租赁资产折旧的计提5、履约本钱的处置6、或有租金的处置7、租赁期届满时租赁资产的处置下面逐一论述承租人融资租赁的会计核算方法……南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO1、承租人租赁资产的初始确认及计量①租赁资产的入账价值：租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值较低者+初始直接费用a、最低租赁付款额=应支付或被要求支付金额+担保余值b、折现率的选择顺序：租赁内含利率—合同利率—同期银行贷款利率②长期应付款的入账价值：最低租赁付款额会计核算要点：南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO③编制租赁开场日会计分录借：固定资产——融资租入固定资产

未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款银行存款1、承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者+直接费用】【差额】【最低租赁付款额】南京航空航天大学金城学院【直接费用】themegalleryLOGO2、初始直接费用的处置①概念：指在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁工程的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。②会计处置：应在租赁期开场日计入租入资产价值③相关会计分录：借：固定资产——融资租入固定资产贷：银行存款会计核算要点：南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO3、未确认融资费用的核算①会计处置：承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实践利率法，计算分摊〞未确认融资费用〞至有关本钱费用账户。②相关会计分录：借：长期应付款——应付融资租赁款【每期租金】贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用【每期摊销额】会计核算要点：南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO特别留意：实践利率的选择①租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的，折现率即为实践利率②租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实践利率。计算方法：最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等时的折现率

3、未确认融资费用的核算南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO4、租赁资产折旧的计提会计核算要点：①折旧期：普通应为租赁期间。①如在租赁开场日即可断定，租赁届满时承租人将会获得该项租赁资产一切权，那么折旧期应为租赁资产尚可运用年限。②如无法合理断定，那么为租赁期与可运用年限中较短者。②折旧基数：普通应为融资租赁资产的入账价值。但是，假设存在承租人担保余值，那么应将该担保余值扣减。③会计分录：可对比自有固定资产计提折旧的方法进展。南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO5、履约本钱的处置会计核算要点：①概念：履约本钱指在租赁期内为租赁资产支付的各种运用本钱，如技术咨询、效力费、人员培训费、维修费、保险费等。②会计处置：a、对于技术咨询、效力费、人员培训费，先经过“长等待摊费用〞账户予以递延，后分摊计入各租赁期费用账户；b、对于维修费、保险费，普通应于费用发生时直接计入当期费用。南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO③详细的会计分录：a、递延时：借：长等待摊费用贷：银行存款分摊时：借：制造费用/管理费用等贷：长等待摊费用b、借：制造费用/管理费用等贷：银行存款南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO6、或有租金的处置①概念：或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他要素〔如销售量、运用量、物价指数等〕计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金。②会计处置：或有租金普通在实践发生时直接计入当期损益。a、以销售量、运用量为根据计算并支付的或有租金，记入“销售费用〞科目b、以物价指数为根据计算并支付的或有租金，记入“财务费用〞科目会计核算要点：南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO③详细会计处置：a、借：销售费用贷：银行存款b、借：财务费用贷：银行存款南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO7、租赁期届满时租赁资产的处置租赁期届满时，通常有以下3种处置方法：①退还租赁资产，会计分录普通应为：a存在承租人担保余值借：长期应付款——应付融资租赁款【担保余值】累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产b不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO7、租赁期届满时租赁资产的处置②能否续租a、优惠续租，视同该项资产不断存在b、不续租，要支付违约金借：营业外支出贷：银行存款南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO③留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款——应付融资租赁款〔购买价款〕贷：银行存款借：固定资产——消费用固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO关于承租人融资租赁会计核算方法举例见教材P124综合例题【例4-7】南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO二、出租人融资租赁的会计核算会计核算的主要内容〔一〕租赁开场日的会计核算〔二〕初始直接费用的核算〔三〕未担保余值的核算〔四〕未实现融资收益的核算〔五〕或有租金的处置〔六〕长期应收款坏账预备的核算〔七〕租赁期届满时租赁资产的处置下面逐一论述出租人融资租赁的会计核算方法……南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO〔一〕出租人融资租赁租赁开场日的核算1、长期应收款的入账价值：最低租赁收款额与初始直接费用之和2、融资租赁资产的入账价值：租赁资产的公允价值3、会计分录：借：长期应收款——应收融资租赁款【最低租赁收款额+初始直接费用】贷：融资租赁资产【公允价值】银行存款【初始直接费用】未实现融资收益【差额】会计核算要点：留意：如在租赁开场日，租赁资产的借贷方有差额，那么应将该差额计入营业外收支南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO〔二〕初始直接费用的核算会计核算要点：1、在租赁开场日，出租人将初始直接费用资本化，借记入“长期应收款〞，贷“银行存款〞；2、①在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入贷：长期应收款②在租赁开场日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益贷：长期应收款南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO〔三〕未担保余值的核算1、租赁开场日，作为资产单独入账。2、租赁期间，年末对未担保余值进展减值测试，发生减值时，计提减值预备。3、租赁期满收回租赁资产时，冲减未担保余值。应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资产〞，贷记“未担保余值〞。留意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内含利率.未担保余值参与租赁内含利率的计算会计核算要点：南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO总结出租人在租赁开场日的会计分录：借：长期应收款——应收融资租赁款【最低租赁收款额+直接费用】未担保余值【余额】或营业外支出【账面-公允】贷：融资租赁资产【账面】营业外收入【公允-账面】银行存款【直接费用】未实现融资收益【差额】南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO〔四〕未实现融资收益的核算会计核算要点：1、未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实践利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：借：银行存款【每期收取租金】贷：长期应收款——应收融资租赁款借：未实现融资收益【融资租赁金额*内含利率】贷：租金收入2、实践利率即内含利率，按如下公式计算：〔最低租赁收款额+未担保余值〕现值=租赁资产公允价值+初始直接费用南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO〔五〕或有租金的处置会计核算要点：1、或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、运用量或者物价指数等要素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。2、对于或有租金，出租人应在实践收取时确以为当期收益会计分录为：借：应收账款/银行存款贷：租赁收入南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO〔六〕长期应收款坏账预备的核算会计核算要点：1、应收融资租赁款可对比应收账款坏账计提的方法计提坏账预备。2、对于确实无法收回的应收融资租赁款，经同意可以作为坏账损失，冲销计提的坏账预备。3、已确认并转销的坏账损失，假设以后又收回，也可对比应收账款坏账收回的方法来处置。完全对比应收账款进展！南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO〔七〕租赁期届满时租赁资产的处置会计核算要点：1、收回租赁资产时的处置2、承租人优惠续租资产时3、承租人留购租赁资产时留意三种情况下的会计核算方法……南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO1、收回租赁资产时的会计处置分四种情况〔1〕资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】〔2〕资产余值部分担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】未担保余值【未担保余值】〔3〕资产余值全部未担保时借：融资租赁资产贷：未担保余值【未担保余值】〔4〕担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO3、承租人留购租赁资产时，会计分录为：借：银行存款贷：长期应收款【购买价款】

2、承租人优惠续租时，与正常租赁业务一样〔七〕租赁期届满时租赁资产的处置南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO关于出租人融资租赁会计核算方法举例见教材【例4-8】-【例4-13】南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO总结本节主要知识点：承租人和出租人融资租赁的会计核算方法南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO第四节售后租回的会计核算一、售后租回的含义、种类及特征二、售后租回构成融资租赁的会计核算三、售后租回构成融资租赁的会计核算四、售后租回在财务报表中的披露南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO一、售后租回的含义、种类及特征先销售后租回销售方承租人购买方出租人拥有房产设备等一种特殊的融资活动先销售后租回南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO一、售后租回的含义、种类及特征属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，能够被递延，也能够计入当期损益。特征：南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO一、售后租回的含义、种类及特征与租赁品种类似，且亦根据第一节的规范来判别：符合五条判别规范之一的，为售后租回构成融资租赁；否那么，即为售后租回构成运营租赁。留意：售后租回构成的融资租赁和运营租赁的处置有所不同！种类：南京航空航天大学金城学院themegalleryLOGO二、售后租回构成融资租赁的会计核算资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，予以摊销，调整租赁资产的折旧费。会计核算要点：相关会计分录为：〔1〕销售时借：银行存款贷：固定资产清理递延收益——未实现售后租回损益〔2〕摊销时借：递延收益——未实现售后租回损益贷：