《会计学基础》第九章第1-2节

第九章第1—2节第九章编制会计报表本章论述会计报表的种类、作用和编制方法。着重掌握资产负债表、利润表和利润分配表的构造原理和根本的编制方法。第一节会计报表的作用、种类和编制要求一、会计报表的作用会计报表是以日常核算资料为主要根据编制的，用来集中、概括地反映企业的财务情况、运营成果和现金流量的书面报告文件。编制会计报表是会计核算的又一种专门方法。会计报表的作用：〔一〕为企业的投资者、潜在的投资者提供有关会计信息，以便于他们了解企业的财务情况和运营成果，分析企业的偿债才干、获利才干、开展趋势等，从而做出能否向企业投资的决策。各单位的投资者包括：国家、法人、职工个人、其他经济单位和外商等。〔二〕为各单位的债务人提供该单位的资金周转情况、偿债才干和支付才干的信息资料。贷款人包括银行和其他金融机构、债券购买者等；商业债务人是商品经济条件下经过供应资料、设备及劳务等买卖成为单位的债务人。他们需求了解各单位支付才干和偿债才干的财务信息，会计报表可以提供相关的信息资料，以供他们做出信贷和赊销的决策。〔三〕为各单位内部的运营管理者和职工群众进展日常运营管理，提供必要的信息资料。各单位的运营管理者，需求经常不断地考核、分析单位财务、本钱情况，评价单位的经济任务，总结阅历，查明问题、以便改良运营管理任务；预测经济前景、进展运营决策。〔四〕为财政、工商、税务等政府行政管理部门，提供对各单位实施监视的各项数据资料。财政、工商、税务等政府行政管理部门，根据有关的法律、制度监视和检查各单位的资金运用情况、本钱计算情况、利润构成和分配情况、税金计算和解缴情况；监视和检查单位财经纪律的遵守情况。会计报表可以为上述各部门提供必要的数据资料，以便其对各单位实施监视和检查。〔五〕为审计机关检查、监视各单位的财务情况和运营成果，提供重要的数据资料。审计机关的审计任务是从会计报表审计开场的，会计报表能为审计任务提供详尽、全面反映一个单位财务情况和运营成果的数据资料，是审计任务的重要内容，并为进一步的凭证和账簿的审计指明方向。二、会计报表的种类在我国，企业会计报表包括主表和附表两个部分。〔1〕会计报表主表 资产负债表利润表现金流量表〔2〕会计报表附表资产减值预备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表分部报表〔业务分部〕分部报表〔地域分部〕下面引见企业会计报表的分类。〔一〕会计报表所反映的经济内容不同，可分为：反映财务情况的报表反映财务成果的报表反映费用、本钱的报表1、反映企业财务情况及其变动情况的会计报表，包括以下两类：(1)总括反映企业某一特定日期(月末、季末或年末)全部资产、负债及一切者权益的会计报表。例如“资产负债表〞等。(2)反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。例如“现金流量表〞。2、反映企业一定期间内利润(或亏损)实现和分配情况的会计报表，包括以下两类：(1)反映企业一定期间内利润(或亏损)实现情况的会计报表。例如“利润表〞。(2)反映企业利润分配情况和年末未分配利润结余情况的会计报表。例如“利润分配表〞。3、反映企业费用支出和本钱情况的会计报表，包括以下三类：(1)反映企业在一定期间内费用支出情况的会计报表。例如“管理费用明细表〞等各种期间费用明细表。(2)反映企业在一定期间内制造费用支出情况的会计报表。例如“制造费用明细表〞。(3)反映企业在一定期间内产品本钱构成情况的会计报表，例如“产品消费本钱表〞和“主要产品单位本钱表〞等。〔二〕按照会计报表报送对象的不同，可分为对外会计报表和对内会计报表两类。1、对外会计报表企业对外报表包括：“资产负债表〞、“利润表〞、“现金流量表〞以及有关的附表。企业对外报送会计报表的种类、详细格式和编制方法均由财政部一致制定，任何单位都不得随意增减。2、对内会计报表 企业对内的会计报表包括各种费用和本钱报表。对内会计报表的种类、格式、内容及编制方法是根据企业内部管理的需求，由企业自行规定；自行设计的。〔三〕按照会计报表编制的时间不同，可分为年度会计报表；半年度会计报表、季度会计报表和月份会计报表四类。月报、季报、半年报统称为中期报告。年度会计报表简称为年报。年度会计报表又称决算会计报表。1、年度会计报表(亦称年报)，包括全部主表和附表。2、季度会计报表(亦称季报)，用以反映企业一个季度内的主要运营成果等情况。如“主要产品单位本钱表〞等。3、月份会计报表(亦称月报)，用以反映月末财务情况、月份内运营成果以及本钱费用等情况的报表。包括“资产负债表〞、“利润表〞和“产品消费本钱表〞等。

〔四〕按照会计报表编制单位的不同，可分为单位会计报表和汇总会计报表两类。1、单位会计报表单位会计报表是指由独立核算的会计主体编制的，用以反映某一会计主体的财务情况和运营成果的会计报表。2、汇总会计报表汇总会计报表是由上级主管部门将其所属各基层经济单位的会计报表，与其本身的会计报表汇总编制的会计报表，用以反映一个部门或一个地域的财务情况和运营成果。〔五〕按会计报表编报会计主体的编制不同，可分为个别会计报表和合并会计报表两类。1、个别会计报表个别会计报表只反映对外投资企业本身的财务情况和运营成果的会计报表。2、合并会计报表合并会计报表是指企业对外投资，当其投资总额占被投资企业资本总额的50%以上的情况下，将被投资企业与本企业视为一体，将被投资企业的有关经济目的与本企业数字合并编制的会计报表。三、会计报表的编制要求为了保证会计报表的质量，企业编制会计报表必需符合以下四项要求：内容完好数字真实计算正确编报及时第二节财务情况报表反映企业财务情况及其变动的会计报表有：资产负债表现金流量表这里只引见资产负债表。现金流量表的有关知识见<财务会计>课程。一、资产负债表的作用〔一〕资产负债表是总括反映企业一定日期〔月末、季末或年末〕全部资产、负债和一切者权益情况的会计报表.资产负债表会计要素〔即反映财务情况的要素〕：资产、负债、一切者权益。资产负债表的编制实际根据是根本会计等式：资产=负债+一切者权益

资产负债表的详细作用如下：1、资产负债表提供了企业所掌握的经济资源〔即资产〕及其分布〔指各资产工程数额占资产总额的百分比〕的情况。2、资产负债表总体反映了企业资金的来源渠道和构成情况。

3、经过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务虚力、偿债才干〔流动比率和速动比率〕和支付才干。4、经过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资本构造及其变化情况。二、资产负债表的构造

资产负债表的构造有账户式和报告式。

我国资产负债表采用账户式。

账户式资产负债表分为左右两方。左方列示全部资产工程；右方列示负债和一切者权益工程。必有资产总计=负债及一切者权益总计资产负债表根本构造见表9—1。1．资产工程陈列顺序：资产工程按其流动性〔即变现才干〕排序，流动性强的排在前。

〔1〕流动资产

〔2〕非流动资产2．负债工程的陈列顺序

负债工程按其流动性〔即归还期限长短〕排序。

〔1〕流动负债

〔2〕长期负债3．一切者权益工程的陈列顺序

一切者权益按留在企业永久程度排序：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。三、资产负债表的编制方法

资产负债表各工程均应分别填列“年初数〞和“期末数〞。年初数栏内各项数字应根据上年末(12月31日)该表的期末数填列；期末数栏内各项数字根据相应的总账科目或明细科目期末余额直接填列或分析计算填列。以企业为例，由于会计报表工程与会计科目并不完全一致，因此该表的期末数各工程有以下两种填列方法：直接填列分析计算填列1．直接填列法〔1〕根据总账余额直接填列的工程有：

应收票据固定资产原价工程物资累计折旧短期借款其他应付款应付股利实收资本资本公积盈余公积〔2〕按明细账期末余额直接填列的工程有：法定公益金2、分析计算填列法将总账科目和明细科目的期末余额，按照资产负债表工程的内容进展分析、计算以后填列期末数有关工程的方法。〔二〕资产负债表各工程“期末数〞栏填列方法如下：

注：表9-3是简化资产负债表，有些工程没有列出。〔1〕货币资金工程期末数=“现金〞账户期末借方余额+“银行存款〞账户的期末借方余额+“其他货币资金〞账户的期末借方余额〔2〕应收账款工程期末数=“应收账款〞各明细账户期末借方余额合计+“预收账款〞各明细账户期末借方余额合计－应收账款提取的坏账预备期末余额〔3〕预收账款工程期末数=“应收账款〞各明细账户期末贷方余额合计+“预收账款〞各明细账户期末贷方余额合计〔4〕应付账款工程期末数=“应付账款〞各明细账户期末贷方余额合计+“预付账款〞各明细账户期末贷方余额合计〔5〕预付账款工程期末数=“应付账款〞各明细账户期末借方余额合计+“预付账款〞各明细账户期末借方余额合计规律：公式〔2〕和〔3〕只涉及与销货业务有关的“应收账款〞和“预收账款〞科目；公式〔4〕和〔5〕只涉及与购货业务有关的“应付账款〞和“预付账款〞科目。〔6〕其他应收款工程期末数=“其他应收款〞账户期末借方余额－其他应收款计提的坏账预备期末余额〔7〕待摊费用工程期末数=“待摊费用〞账户期末借方余额+“预提费用〞账户期末借方余额+“长等待摊费用〞账户期末借方余额中将于一年内〔含一年〕摊销的数额〔8〕预提费用工程期末数，如“预提费用〞账户期末为贷方余额，那么直接填入此工程；如期末为借方余额，应合并填入待摊费用工程内，而预提费用工程期末数填0。〔9〕存货工程期末数应根据：“原资料〞“在途资料〞“库存商品〞“消费本钱〞“自制半废品〞“包装物〞“低值易耗品〞“委托加工资料〞“委托代销商品〞“分期收款发出商品〞等账户期末借方余额合计数减去“存货跌价预备〞期末贷方余额后填列。假设，企业对原资料采用方案本钱核算、库存商品采用售价核算，存货工程应加“物资采购〞和“库存商品〞期末借方余额，减去“资料本钱差别〞和“商品进销差价〞账户的贷方余额。假设“资料本钱差别〞账户的借方余额应参与存货工程。〔10〕短期投资工程期末数=“短期投资〞账户期末借方余额－“短期投资跌价预备〞账户期末贷方余额〔11〕在建工程工程期末数=“在建工程〞账户期末借方余额－“在建工程减值预备〞账户期末贷方余额〔12〕固定资产清理工程期末数，按“固定资产清理〞科目期末借方余额填列，假设为贷方余额，以“－〞号填列。〔13〕无形资产工程期末数=“无形资产〞账户期末借方余额－“无形资产减值预备〞账户期末贷方余额〔14〕长期股权投资工程期末数=“长期股权投资〞账户期末借方余额—“长期投资减值预备〞账户中有关股权投资减值预备期末贷方余额〔15〕长期债务投资工程期末数=“长期债务投资〞账户期末借方余额－一年内到期的长期债务投资－“长期投资减值预备〞账户中有关债务投资减值预备期末余额并将一年内到期的长期债务投资金额，列入流动资产工程“一年内到期的长期债务投资〞。〔16〕固定资产净值工程期末数=“固定资产〞账户期末借方余额－“累计折旧〞账户期末贷方余额〔17〕固定资产净额工程期末数=固定资产净值工程期末数－“固定资产减值预备〞账户期末贷方余额〔18〕长等待摊费用工程期末数=“长等待摊费用〞账户期末借方余额－“长等待摊费用〞账户期末借方余额中包含的将于一年内〔含一年〕摊销的数额〔19〕递延税款借项工程期末数，按“递延税款〞账户期末借方余额直接填列。〔20〕“其他应付款〞、“其他应交款〞、“应付工资〞、“应交税金〞、“应付利润〞等总账，如期末为贷方余额，那么直接填入对应工程；如期末为借方余额，那么以负数填列。〔21〕长期借款工程期末数=“长期借款〞账户期末贷方余额－“长期借款〞账户期末贷方余额中包含一年内到期的长期借款〔22〕长期应付款工程期末数=“长期应付款〞账户期末贷方余额－“未确认融资费用〞账户借方余额－一年内到期的长期应付款〔23〕应付债券、专项应付款都应按扣除将于一年内〔含一年〕到期的长期负债后的差额填列。〔24〕一年内到期的长期负债工程期末数=一年内到期的长期借款+一年内到期的应付债券+一年内到期的长期应付款+一年内到期的专项应付款建议：应先编制“一年内到期的长期负债明细表〞。〔25〕递延税款贷项工程期末数，按“递延税款〞账户期末贷方余额直接填列。〔26〕实收资本〔股本〕净额工程期末数=“实收资本〞〔或“股本〞〕账户期末贷方余额－“已归还投资〞账户期末借方余额〔27〕未分配利润工程期末数。①1～11月份，根据“本年利润〞、“利润分配〞两个总账期末余额计算填列〔代数和〕。未分配利润工程期末数=±“本年利润〞总账期末余额±“利润分配〞总账期末余额阐明：等式右边工程，凡是期末贷方余额取“+〞号；凡是期末借方余额取“－〞号；计算结果大于0填正数；小于0填负数。②年末，未分配利润工程期末数，应根据“利润分配〞总账科目期末贷方余额直接填列；如期末为借方余额那么以负数填列。〔28〕资产总计工程期末数=流动资产合计工程期末数+长期投资合计工程期末数+固定资产合计工程期末数+无形资产及其他资产合计工程期末数+递延税款借项工程期末数〔29〕负债合计工程期末数=流动负债合计工程期末数+长期负债合计工程期末数+递延税款贷项工程期末数〔30〕负债和一切者权益〔或股东权益〕总计工程期末数=负债合计工程期末数+