第9章物价变动会计

通货膨胀最初指因纸币发行量超越商品流通中的实践需求量而引起的货币贬值景象。纸币流通规律阐明，纸币发行量不能超越它意味地代表的金银货币量，一旦超越了这个量，纸币就要贬值，物价就要上涨，从而出现通货膨胀。常用的衡量目的消费者物价指数CPI〔consumerpriceindex〕丈量由‘典型消费者’所购物品之价钱。在许多工业国家中，该指数的年度性变化百分比为最通用的通货膨胀曲线报告。物价变动会计与传统财务会计物价变动的含义及类型物价变动的含义物价变动就是商品或劳务价钱的上涨或下跌。物价变动的缘由劳动消费率的变化科技提高货币价值的变动供求关系的变化物价变动的类型普通物价程度的变动个别物价程度的变动二者的关系物价变动是商品或劳务价钱的涨跌。这里需求思索三个问题： 1、物价变动是特定物价变动还是普通物价变动〔购买力〕；2、变动是一时的还是继续的；3、变动方向是向上还是向下。普通物价继续性的、超越一定幅度的上涨，就是通货膨胀。相反，普通物价继续性的、超越一定幅度的下跌，就是通货紧缩。传统会计的特点以历史本钱为主要计量根底以名义货币为计量单位用名义货币为计量单位是建立在一个假设根底之上的，即货币的价值不变，货币是一个恒定的尺度，可以度量不同时点的会计要素。继续运营假设配比原那么〔新会计准那么中不单独指出〕传统财务会计的局限资产计价失真收益计算虚伪企业再消费才干下降一方面，本钱补偿缺乏以维持简单再消费；另一方面，扩展再消费后劲缺乏。

部分改革如：存货计价的后进先出法如：固定资产的加速折旧法这些无法从根本上处理物价变动所引起的全部会计问题。全面改革法即改动现行会计方式，以另一种会计方式取而代之。物价变动会计方式会计方式由计量单位和计量属性组成。计量单位分为名义货币和稳值货币。计量属性分为历史本钱和现行本钱。将两种计量单位和两种计量属性相结合，就可以组成四种不同的会计方式。方式1：原始本钱/名义货币方式方式2：原始本钱/稳值货币方式〔普通物价程度会计〕方式3：现行本钱/名义货币方式〔现行本钱会计〕方式4：现行本钱/稳值货币方式普通物价程度会计两类不同的物价变动一类是普通物价程度的变动，即在物价变动时期货币价值本身发生的变化。另一类是特定物价的变动，它并不表示货币本身价值的变动，而是某一特定商品交换价值的变动。普通物价程度会计就是从普通物价程度变动的意义上处理了披露物价变动会计信息的问题。普通物价程度会计的处置程序1、划分货币性工程与非货币性工程货币性工程是指企业持有的货币及将以货币收付〔金额固定〕的、而其所支配的资产或负债发生变动的工程。货币性资产包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括应付账款、应付工资、应付所得税、长期应付款等。持有货币性资产和货币性负债所产生的购买力损益正好相反。当物价上涨时，持有货币性资产会遭到购买力损失，持有货币性负债会得到购买力利得。有时货币性工程与非货币性工程的划分并不容易。非货币性工程指物价程度变动时，其名义货币数额不是固定不变的，而是有所变化的资产、负债和一切者权益及利润表工程。非货币性工程不会发生购买力损益，但在重编会计报表时，必需按普通物价指数予以调整。留意：货币性工程与非货币性工程的划分与流动和非流动性工程的划分不同。资产负债表项目货币性项目非货币性项目资产货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款预付货款、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他资产负债短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付股利、其他应付款预收货款等所有者权益股本、资本公积、盈余公积、未分配利润注：利润表上的一切工程均被以为是非货币性工程2、货币性工程购买力损益的计算先将货币性资产与货币负债余额相抵，然后按货币性工程净额计算购买力损益。计算购买力损益时留意的两个问题哪些业务会引起货币性工程发生变化？用什么指数作调整系数中的分母？货币性工程购买力损益计算表项目名义货币额调整系数不变币值货币金额1.货币性项目净额年初数2.货币性项目净额年内变动数*3.货币性项目净额年末数

ADGBE1A×B=CD×E=FG货币性项目净额购买力损益=C+F-G。若（C+F)>G,其差额为购买力损失；若（C+F)<G,其差额为购买力利得。*货币性项目净额年内变动数=货币性资产年内变动数-货币性负债年内变动数。计算购买力损益时的调整系数年初数的调整系数=年末普通物价指数/年初普通物价指数年均数的调整系数=年末普通物价指数/年均普通物价指数

资产负债表货币性工程调整系数年末数不变3、非货币性工程：把名义货币换算为稳值货币稳值货币的选择有不同的方法。普通采用重编报表当年的货币为稳值货币〔详细可用“年初一物价指数〞、“年均物价指数〞和“年末物价指数〞〕。而在普通情况下，用年末物价指数确定的年末货币为稳值货币调整资产负债表中的工程，用年平均货币作为稳值货币来换算利润表中的工程。换算的步骤：确定构成或获得某一工程的时间；确定构成或获得该工程时的物价指数；确定编表当时的物价指数；计算换算系数，进展换算资产负债表非货币性工程的详细调整方法调整系数=年末普通物价指数÷获得、构成时的普通物价指数该工程调整后的年初〔末〕数=原年初〔末〕余额×调整系数关于存货工程个别识别成立时普通情况下，要依托假设先进先出法下：假设年末存货的获得日为进货的最近月份后进先出法下：假设年末存货的获得日为进货的最早月份分母选用的物价指数应该同存货流转假设一致资产负债表留存收益工程的调整调整数=调整后资产-调整后负债-调整后股本、资本公积、盈余公积等利润表及利润分配表工程的调整利润表各发生额工程〔折旧费、销售本钱工程除外〕的调整调整系数=年末普通物价指数÷年均普通物价指数

利润表折旧费工程系数=年末普通物价指数÷有关固定资产获得、构成时的普通物价指数利润表销售本钱工程调整后的销售本钱=资产负债表存货工程调整后的年初数+存货工程调整后的本年添加数-存货工程调整后的年末数其中：存货工程调整后的本年添加数=存货本年添加数×年末普通物价指数÷年均普通物价指数利润分配表股利分配工程的调整调整系数=年末普通物价指数÷分配时普通物价指数评价普通物价程度会计的优点方法简便、易行重编后的财务报表不失可比性具有可验证性在一定程度上反映了物价变动对企业财务情况和运营成果的影响普通物价程度会计的缺乏之处所选的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，因此影响会计信息的客观性；工程有时难以区分为货币性或是非货币性工程；现行本钱/名义货币方式现行本钱/名义货币会计方式简称为现行本钱会计，是不改动传统财务会计的名义货币计量单位而改动其计量属性，以现行本钱取代历史本钱的会计方式。特点根据个别〔非普通〕物价程度的变化，对企业特定资产的价值按现行本钱进展重新计量。营业收益符合经济收益概念需求确定资产持有损益根本程序之一：确定现行本钱现行重置本钱现行再消费本钱可变现净值未来现金流量净现值可收回额现行重置本钱确实定:直接定价法：采用现行发票价钱、供货方的价目表或报价单、能反映现行本钱的规范制造本钱等价钱指数法：采用政府或其他权威机构提供的特种或分类物价指数或企业自行编制的某种或某类商品物价指数。根本程序之二：用现行本钱调整会计报表数据〔资产负债表工程〕不调整的工程货币性工程无形资产实物资产工程〔折旧除外〕的调整资产负债表中实物资产的工程，年初数、年末数均按年末现行本钱调整。〔某项实物资产〕现行本钱表示的年初数=年初实物量×年末现行单位本钱〔某项实物资产〕现行本钱表示的年末数=年末实物量×年末现行单位本钱“累计折旧〞工程的调整年初数的调整调整后的年初数=按现行本钱表示的固定资产原值年初数÷估计运用年限×至年初累计已运用年限年末数的调整有三种方法：方法一：调整后的年末数=按现行本钱表示的固定资产原值年末数÷估计运用年限×至年末累计已运用年限方法二：调整后的年末数=调整后的年初数+按现行本钱表示的固定资产原值〔年末数+年初数〕÷2÷估计运用年限=调整后的年初数+按现行本钱表示的固定资产原值平均数÷估计运用年限方法三：调整后的年末数=调整后的年初数+按现行本钱表示的固定资产原值年末数÷估计运用年限=调整后的年初数+按现行本钱表示的固定资产原值年末数计提的本年折旧数留存收益工程资产负债表留存收益工程的现行价值，可以根据上述工程调整后的结果进展轧算。根本程序之三：用现行本钱调整会计报表数据〔利润表及利润分配表工程〕销售本钱的调整现行本钱表示的销售本钱本年数=存货年末单位现行重置本钱×当年销售量折旧费用的调整按现行本钱计价的本年折旧费用=现行本钱表示的固定资产原值[年初数+年末数]/2÷估计运用年限根本程序之四：持产损益的计算在物价上涨的情况下，持产损益的计算主要是持产利得的计算。至报告期末累计持产利得的计算1、存货累计已实现持产利得=∑〔各年现行本钱表示的销售本钱－历史本钱表示的销售本钱〕累计未实现持产利得=现行本钱表示的存货年末数－历史本钱表示的存货年末数2、固定资产累计已实现持产利得=∑〔各年现行本钱计算的折旧费用－历史本钱计算的折旧费用〕累计未实现持产利得=现行本钱表示的固定资产净值年末数－历史本钱表示的固定资产净值年末数当年持产利得的计算1、存货当年已实现持产利得=当年现行本钱表示的销售本钱-历史本钱表示的销售本钱当年未实现持产利得=〔现行本钱表示的存货年末数-历史本钱表示的存货年末数〕-〔现行本钱表示的存货年初数-历史本钱表示的存货年初数〕 2、固定资产当年已实现持产利得=当年现行本钱计算的折旧费用-历史本钱计算的折旧费用当年未实现持产利得=〔现行本钱表示的固定资产净值年末数-历史本钱表示的固定资产净值年末数〕-〔现行本钱表示的固定资产净值年初数-历史本钱表示的固定资产净值年初数〕 持产损益在重编后的报表中的列示将持产损益的累计数列入资产负债表中，作留存收益项下的调整工程，而不列入利润表中。将持产损益的当年发生额列入重编的利润表中。评价优点加强了会计信息的客观性和有用性。对实物资产的计价比较合理。有利于提示企业的实物资本坚持情况。局限性任务量大加大了审计任务难度客观性强现行本钱/稳值货币会计特点既改动计量根底，又改动计量单位既确认非货币性工程的持有损益，又确认货币性工程净额上的购买力损益对资产持有损益要进展分解〔见例题〕