第78章 会计凭证与会计账簿

第七、八章

会计凭证与会计账簿第一节会计凭证第二节会计账簿第一节会计凭证一、会计凭证的概念及分类〔一〕会计凭证的含义会计凭证就是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的根据。1/21/20242<会计学原理>提供原始资料和有用的会计信息监视和控制经济活动的合理性和合法性提供记账根据明确和加强经济责任1/21/20243<会计学原理>〔二〕会计凭证的分类会计凭证是多种多样的，按其用途和填制程序不同可分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时获得或填制的，用以记录、证明经济业务曾经发生或完成的原始证据和最初书面证明，是进展会计核算的原始资料和重要根据。记账凭证，又称记账凭单，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进展归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿根据的会计凭证。有些会计事项，如更正错账、期末结账等，无法获得原始凭证，也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。1/21/20244<会计学原理>二、原始凭证〔一〕原始凭证的含义经济业务发生时获得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。是进展会计核算的原始资料和主要根据。1/21/20245<会计学原理>〔二〕原始凭证的分类〔1〕原始凭证按其获得来源不同，划分为：外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证，是在经济业务发生或完成时从外单位或个人直接获得的原始凭证。如增值税公用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、铁路运输部门的火车票、对外支付款项时获得的收据等都是外来原始凭证。自制原始凭证，是指本单位内部详细经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。如收料单、领料单、产品入库单和销货发票等。

1/21/20246<会计学原理>1/21/20247<会计学原理>1/21/20248<会计学原理>1/21/20249<会计学原理>1/21/202410<会计学原理>1/21/202411<会计学原理>1/21/202412<会计学原理>〔2〕原始凭证按其填制手续和方法不同，还可分为：一次凭证、累计凭证、汇总凭证和记账编制凭证。一次凭证，是指填制手续是一次完成的原始凭证。它只反映一笔经济业务或同时反映假设干同类经济业务的内容。日常的原始凭证多属此类。如“现金收据〞、“发货票〞等。另外，外来原始凭证普通均属一次凭证。只记载一项业务或同时记载假设干项同类性质经济业务；一次性填制完成。1/21/202413<会计学原理>累计凭证，是指一定时期内，延续记载同类反复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进展才干完成的原始凭证。它普通为自制原始凭证。为简化手续，平常随时登记发生的经济业务，并计算累计数，期末计算总数后作为记账的根据。最有代表性的是“限额领料单〞。需在规定时间内多次记载；经济业务是不断反复发生的。1/21/202414<会计学原理>汇总凭证，是指在会计核算任务中，为简化记账凭证的编制任务，将一定时期内假设干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，如“发料凭证汇总表〞、“收料凭证汇总表〞、“现金收入汇总表〞等。1/21/202415<会计学原理>记账编制凭证，是根据账簿记录和经济业务的需求编制的一种自制原始凭证。是根据账簿记录，某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种会计凭证。1/21/202416<会计学原理>1/21/202417<会计学原理>〔3〕原始凭证按其格式不同，可分为：通用凭证和公用凭证两种。通用凭证是指在一定范围内具有一致格式和运用方法的凭证。这里一定范围，可以是全国范围，也可以是某省、某市、某地域或某系统。如全国一致运用的“银行承兑汇票〞，某一地域一致印制的“收款收据〞等。公用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证，普通由单位自行印制、仅在本单位内部运用。如“领料单〞、“差旅费报销单〞、“折旧计算表〞、“工资费用分配表〞等。1/21/202418<会计学原理>〔三〕原始凭证的内容原始凭证的称号；填写凭证的日期；填制单位的称号或填制人姓名；经办人员的签名与盖章；接受单位的称号；经济业务内容摘要；数量、单价和金额。1/21/202419<会计学原理>〔四〕原始凭证的填制和审核原始凭证的填制：内容真实：即照实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。手续完备：即应该填写的工程要逐项填写〔接受凭证方应留意逐项验明〕，不可缺漏，尤其需求留意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实践日期填写；称号要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许模糊不清；有关人员的签章必需齐全。书写规范：即字迹端正、易于识别，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不"造"；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。填制及时：即每当一项经济业务发生或完成，都要立刻填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。原始凭证的真实性、合法性、合理性、完好性、正确性、及时性1/21/202420<会计学原理>三、记账凭证〔一〕记账凭证的含义根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证〔与原始凭证的最大区别〕；登记账簿的直接根据。1/21/202421<会计学原理>〔二〕记账凭证的种类1/21/202422<会计学原理>〔1〕记账凭证按用途分类1/21/202423<会计学原理>●通用记账凭证▲含义：可用以反映一切经济业务的记账凭证。▲格式：与公用记账凭证中的转账凭证格式大体一样。1/21/202424<会计学原理>●公用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容〔收款业务、付款业务和转账业务〕的记账凭证。▲业务类型：按经济业务与货币资金收支的关系分类：1/21/202425<会计学原理>▲公用记账凭证种类：收款凭证，是用来反映现金和银行存款收入业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证编制而成，普通以“现金〞或“银行存款〞作为主领会计科目。付款凭证，是用来反映现金和银行存款付出业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款付出业务的原始凭证编制而成，普通以“现金〞或“银行存款〞作为主领会计科目。转账凭证，是用来反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款业务之外的原始凭证编制而成。收付款凭证都有本人的主领会计科目，而转账凭证普通不设主体科目，某项经济业务所涉及的科目全部填在会计科目栏中。注：涉及货币资金内部增减的业务，只填付款凭证。从银行提取现金，只编制银行存款的付款凭证。将现金存入银行，只编制现金的付款凭证。1/21/202426<会计学原理>1/21/202427<会计学原理>1/21/202428<会计学原理>1/21/202429<会计学原理>〔2〕按记账凭证上填列的会计科目数目分类复式记账凭证:是把一项经济业务完好地填列在记账凭证上，即该经济业务所涉及到的一切会计科目在一张记账凭证上集中反映。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。其优点在于把一笔完好的经济业务填列在一张记账凭证上，便于反映经济业务全貌及会计科目的对应关系，且填写方便，附件集中，有利于凭证的审核和分析。其缺陷在于不便于分工记账，也不便于科目汇总。单式记账凭证:是指每一张记账凭证只填列买卖、事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证、填列贷方科目的称为贷项记账凭证。一项经济业务涉及几个账户，就分别编制几张单式凭证。其优点是内容单一，也便于分工记账，同时加速科目汇总任务。其缺陷在于不能完好地反映经济业务全貌及会计科目的对应关系，普通适用于业务量比较大，会计部门内部分工较细的会计主体。1/21/202430<会计学原理>〔3〕记账凭证按其能否经过汇总分类非汇总记账凭证：主要指上面引见的收、付、转凭证、通用记账凭证和单式记账凭证，也称为一次性记账凭证，在这里就不反复表达。汇总记账凭证：在会计实务中，为了减少登记总分类账的任务量，对于反映同类经济业务的记账凭证，假设数量较多时，也可以将假设干同类记账凭证按一定方法编制成“汇总记账凭证〞或“科目汇总表〞，它们都属于记账凭证。1/21/202431<会计学原理>1/21/202432<会计学原理>1/21/202433<会计学原理>〔三〕记账凭证的内容凭证的填制日期；凭证编号；记账凭证的称号；经济业务内容摘要；会计科目、记账方向；记账金额；所附原始凭证的张数；会计主管、复核、记账、制证人员的签名与盖章。收付款凭证要有出纳人员的签名盖章。VV1/21/202434<会计学原理>〔四〕记账凭证的填制和审核记账凭证的填制：凭证摘要简明业务记录明确科目运用准确附件数量完好填写内容齐全凭证顺序编号记账凭证的内容能否真实工程能否齐全科目能否正确金额能否正确书写能否正确1/21/202435<会计学原理>关于书写规范：阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写。数字前应写币种符号，之间不留空格。凡数字前有币种符号的，数字后不再写货币单位。一切以元为单位〔其他币种为货币根本单位〕的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一概填写到角分；无角分的，角分位可写成“00〞或“－〞；有角无分的，分位应写“0〞，不得用“－〞替代。汉字大写数字金额一概用正楷或行书体书写，不得用0、－替代，不得恣意自造简化字。大写到元，必需用整。例：人民币壹万元整〔￥10000．00〕；人民币壹佰伍拾叁元整〔￥153．00〕；大写到角，可用可不用。例：人民币壹佰伍拾叁元捌角整〔￥153．80〕人民币壹佰伍拾叁元捌角〔￥153．80〕大写到分，不用。例：人民币壹佰伍拾叁元捌角贰分〔￥153．82〕1/21/202436<会计学原理>大写金额数字前未印有货币称号的，该当加填货币称号，货币称号与金额之间不得留有空格。大写金额该当紧靠“人民币〞三字后写，不能空格；票据上无“人民币〞三字时该当加写人民币；在票据上不得预留万、千、百、十、元、角、分等空格，该当直接书写。数码字的大写汉字：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整〔正〕1/21/202437<会计学原理>数码字中“零〞的运用：〔1〕阿拉伯金额数字中间有“0〞时，汉字大写金额要写“零〞字人民币105846元，应写成“人民币拾万零伍仟捌佰肆抬陆元正〞〔2〕阿拉伯数字金额中间延续有几个“0〞时，汉字大写金额中可以只写一个“零〞字人民币1000846元，应写成“人民币壹佰万零捌佰肆拾陆元正〞〔3〕阿拉伯金额数字元位是“0〞，或者数字中间延续有几个“0〞、元位也是“0〞，但角位不是“0〞时，汉字大写金额可以只写一个“零〞字，也可以不写“零〞字。例如：人民币1860．96元，可以写成“人民币壹仟捌佰陆拾元零玖角陆分〞，也可以写成“人民币壹仟捌佰陆拾元玖角陆分〞；人民币86000．80元，可以写成“人民币捌万陆仟元零捌角整〞，也可以写成“人民币捌万陆仟元捌角正〞。1/21/202438<会计学原理>“1〞字莫写短；“0〞字小不得；“2〞字略带圈；“4〞字角死折；“6〞字抬头起；“7〞“9〞下出格；“5〞“4〞两笔成；其他一笔写；字字靠底线；一概向右斜；苦练根本功；账证表增色。1/21/202439<会计学原理>四、会计凭证的传送与保管〔一〕会计凭证的传送会计凭证的传送，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传送时间、道路传送和处置程序。为了可以利用会计凭证，及时准确地反映经济业务，提供会计信息，发扬会计监视的作用，必需合理地组织会计凭证的传送，不得积压。1/21/202440<会计学原理>〔二〕会计凭证的保管会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的根据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必需妥善整理和保管，不得丧失或恣意销毁。每月记账终了，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件能否齐全。假设在一个月内，凭证数量过多，可分装假设干册，在封面上加注共几册字样。装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人担任。查阅时，要有一定的手续制度。会计凭证的保管期限和销毁手续，必需严厉执行会计制度的规定。1/21/202441<会计学原理>第二节会计账簿一、会计账簿的概念及分类〔一〕会计账簿的含义会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、互有联络的假设干账页所组成，以会计凭证为根据，用以全面、系统、序时、分类记录和反映各项经济业务的簿记。从外表方式看，账簿是由假设干涉先印制成专门格式的账页所组成的。在会计实务中，将会计科目填入某个账页后，该账页就成为记录、反映该会计科目所规定核算内容的账户，各账户之间的相互关系经过账户对应关系来表达。1/21/202442<会计学原理>提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供根据确保财富物资的平安完好，及各项资金的合理运用提供运营成果的详细资料，为财务成果的分配提供根据提供会计分析的参考资料，为会计检查提供根据账簿A对凭证资料的系统总结经济业务经济业务经济业务B考核企业运营情况的重要根据C会计报表的主要资料来源会计报表方案或预算等规章制度1/21/202443<会计学原理>〔二〕会计账簿的分类〔1〕按用途分类：日记账、分类账、备查账日记账：又称序时账，是指按照经济业务发生和完成的时间先后顺序，逐日逐笔进展登记的账簿。特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。运用较广的是“现金日记账〞和“银行存款日记账〞。普通日记账：用来登记全部经济业务的，按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。1/21/202444<会计学原理>分类账:是按照总分类账户和明细分类账户对各项经济业务进展分类登记的账簿。备查账簿：是指对某些在序时账簿和分类账簿中未记录或记录不全的经济业务进展补充登记的账簿。如“租入固定资产登记簿〞等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况1/21/202445<会计学原理>〔2〕按格式分类：三栏式、多栏式、数量金额式三栏式账簿：是指账页中登记金额的部分分为三个栏目，即借方、贷方和余额三栏，通常只提供货币目的。适用于只提供价值核算信息，不需求提供数量核算信息的账簿，如总账、现金日记账、银行存款日记账等。数量金额式账簿：是指在借方、贷方和余额栏下分别分设三个栏目，用以登记财富物资的数量、单价和总金额。适用于既需求提供价值信息，又需求提供实物数量信息的明细账。如资料明细账和产废品明细账等。多栏式账簿：是指在借方和贷方的某一方或两方下面分设假设干栏目，详细反映借方、贷方金额的组成情况。适用于核算工程较多，且管理上要求提供各核算工程详细信息的明细账。如消费本钱、制造费用、管理费用等明细账。1/21/202446<会计学原理>1/21/202447<会计学原理>1/21/202448<会计学原理>1/21/202449<会计学原理>〔3〕按外形分类：订本账、活页账、卡片账订本账：是指在启用前就把编有序号的假设干账页，固定装订成册的账簿。活页账：是指账页数量不固定、可随时取放、放置于账夹之内的账簿。卡片账：是指以专门格式、不装订的卡片作为账页所组成的账簿。卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱1/21/202450<会计学原理>二、会计账簿的设置与登记〔一〕账簿的根本构造虽然账簿的种类、格式多种多样，但普通都应具备以下根本内容：封面：标明账簿称号和记账单位称号。扉页：标明账簿的启用日期和截止日期、页数、册次、经管账簿人员一览表和签章、账户目录等。扉页的普通格式如表5-1、表5-2所示。账页：标明账户称号、日期栏、凭证字号栏、摘要栏、金额栏、页次栏等。1/21/202451<会计学原理>1/21/202452<会计学原理>1/21/202453<会计学原理>〔二〕日记账的设置与登记普通日记账普通日记账也称分录簿。它的特点是设有借方和贷方两个金额栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户称号及其借方和贷方的金额，所以它又称两栏式日记账。只设一本普通日记账，登记一切的经济业务；设特种日记账，再设置普通日记账，记录未被特种日记账记录的业务。1/21/202454<会计学原理>1/21/202455<会计学原理>现金日记账格式：收入、付出、结存三栏式登记根据：现金收、付款凭证、银行存款付款凭证登记人员：出纳人员登记要求：逐日逐笔登记，日清月结

1/21/202456<会计学原理>银行存款日记账格式：收入、付出、结存三栏式登记根据：银行存款收、付款凭证、现金付款凭证登记人员：出纳人员登记要求：逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对1/21/202457<会计学原理>〔三〕分类账的设置与登记总分类账设置：按一级会计科目开设格式：三栏式、订本式登账根据：记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表登记方式：可以是逐笔登记，或按期汇总登记，或分次汇总登记：原资料1/21/202458<会计学原理>明细分类账设置：按明细会计科目开设格式：活页式、三栏式〔应收账款、应付账款〕、数量金额式〔原资料、库存商品〕、多栏式〔消费本钱、管理费用〕登账根据：原始凭证或原始凭证汇总、记账凭证登记方式：主要是逐笔登记，业务较多时逐日或定期汇总登记：应付账款—东方工厂明细账购买甲资料归还货款银付1000050001/21/202459<会计学原理>1/21/202460<会计学原理>1/21/202461<会计学原理>三、账簿的登记规那么与错账更正方法〔一〕账簿的登记规那么1.账簿的启用规那么启用会计账簿时，该当在账簿封面上写明单位称号和账簿称号。在账簿扉页上该当附启用表和经管账簿人员一览表。详细载明：单位称号、账簿称号、账簿编号、账簿页数、启用日期、经管人员情况，并加盖经管人员签章和单位公章。启用订本式账簿，该当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。运用活页式账页，该当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实践运用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的称号和页次。互换记账人员时，应办理交接手续，在表内注明交接日期、交出人员、接纳人员和监交人员的姓名，并由双方签字或盖章。1/21/202462<会计学原理>2.账簿的登记规那么登记会计账簿时，该当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记终了后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明曾经登账的符号，表示曾经记账。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；普通应占格距的二分之一。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得运用圆珠笔〔银行的复写账簿除外〕或者铅笔书写。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时运用。1/21/202463<会计学原理>各种账簿按页次顺序延续登记，不得跳行、隔页。假设发生跳行、隔页，该当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白〞、“此页空白〞字样，并由记账人员签名或者盖章。凡需求结出余额的账户，结出余额后，该当在“借或贷〞等栏内写明“借〞或者“贷〞等字样。没有余额的账户，该当在“借或贷〞等栏内写“平〞字，并在余额栏内用“0〞表示。现金日记账和银行存款日记账必需逐日结出余额。每张账页登记终了，应在末行结出本页的发生额合计数和余额，并在摘要栏注明“过次页〞字样；同时在下页首行摘要栏注明“承前页〞字样。将前页末行的发生额合计和余额如数记入，然后再登记新发生的经济业务。更正错误不得采取恣意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。1/21/202464<会计学原理>1/21/202465<会计学原理>总账会计科目：消费本钱摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用资料1000000领用资料1000000总账会计科目：消费本钱千百十万千百十元角分千百十万千领用资料1000000领用资料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方1/21/202466<会计学原理>1/21/202467<会计学原理>1/21/202468<会计学原理>1/21/202469<会计学原理>〔二〕错账查找与更正方法1.错账查找影响借贷平衡的错账：借贷一方漏记漏记一项业务的借〔贷〕项发生额借贷方向记反数字次序颠倒借贷平衡的隐性错误：重编、漏编凭证重记、漏记账借贷双方错数相等科目运用错误错账普统统过编制“试算平衡表〞而得以发现，假设借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。根据差额的详细情况，可进一步按照以上方法查找。1/21/202470<会计学原理>总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款800154985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000★假设借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★假设借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。★假设4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。账户称号1/21/202471<会计学原理>差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】假设借方漏记400000。那么借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】假设借方80000记入贷方。那么借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2＝80000。即可根据80000这个数字去查找错账。除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。【例】假设4985颠倒为4958。那么借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27。27÷9=3。

特征：求得的商数为被颠倒两数之差〔本例为8-5=3〕。即可根据商数的这一特征去查找错账。1/21/202472<会计学原理>2.错账更正方法划线更正法：适用范围：适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况。更正方法：在错误文字、数字上划一条红线，然后在其上方空白处用蓝黑墨水填写正确的文字和数字，并由记账人员在更正处盖章。注：当数字发生错误时，必需将整笔数字全部划去，不能只划去其中的几个错误数字。红字更正法：适用范围：适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况。更正方法：对第一种错误：用红字填制一张与错误记账凭证会计分录一样的记账凭证，再用蓝字填制一张正确的凭证并过账；对第二种错误：所记金额>应记金额，那么将差额用红字填制凭证并过账。1/21/202473<会计学原理>【例1】某车间消费A产品领用原资料3000元。借：制造费用3000贷：原资料3000更正：借：制造费用3000贷：原资料3000借：消费本钱3000贷：原资料3000【例2】用银行存款归还前欠货款4500元。借：应付账款5400贷：银行存款5400更正：借：应付账款900贷：银行存款9001/21/202474<会计学原理>补充登记法：适用范围：适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况。更正方法：将其差额用蓝字填制一张记账凭证，并过账。【例3】购买办公用品500元，用现金支付。借：管理费用50贷：库存现金50更正时，补充登记：借：管理费用450