会计学概论课件

會計核算基礎

第一節會計核算的基本假設

一、含義會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間範圍等所作的合理設定。也稱為會計假設。會計核算前提條件空間範圍時間範圍記賬時間計量手段二、會計核算的基本前提的內容（一）會計主體定義企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

◆會計所服務的特定企業或單位。

A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體會計主體很多，會計首先要明確是為哪個主體服務的！

2.設定意義

◆明確了會計核算空間範圍，解決了核算誰的經濟業務、為誰記賬和算賬的問題。（二）持續經營1.定義企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。趨勢1趨勢2

2.設定意義◆明確了會計核算時間範圍，解決了財產計價和收益確認等問題。

如，有些費用需要在多個會計年度攤銷，只有在持續經營的前提下才有可能。

◆能夠保持會計資訊處理的一致性和穩定性。（三）會計分期1.定義企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。

◆人為的把持續經營過程劃分為若干期間。

2.設定意義

◆解決了會計核算的基本程式，明確了何時記賬、算賬和報賬。

（四）貨幣計量1.定義企業會計應當以貨幣計量。

◆以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業的經營情況。（可輔之以實物量、勞動工時等計量單位）

◆採用幣值穩定的貨幣為前提。2.設定意義

◆解決了會計核算的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便於綜合。第二節會計資訊的品質要求（一）可靠性可靠性是指會計資訊必須是客觀的和可驗證的。一項資訊是否可靠取決於以下三個因素：真實性、可核性和中立性。可靠性真實性可核性中立性資訊要如實表達，不得造假資訊應不偏不倚，不得歪曲資訊應經得住復核和驗證（二）相關性相關性是指會計資訊與資訊使用者所要解決的問題相關聯，即與使用者進行的經濟決策有關，並具有影響使用者利用會計提供的資訊進行決策的能力。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經濟管理部門會計資訊企業內部的經營管理者

一項資訊是否具有相關性取決於三個因素：預測價值、回饋價值和及時性。

相關性預測價值回饋價值及時性

A.

幫助決策者對未來的可能結果進行預測B.將決策者的決策所產生的實際結果回饋給決策者，以便於比較C.將資訊及時提供給決策者（三）可理解性

企業提供的會計資訊應當清晰明瞭，便於財務會計報告使用者理解和使用。

（四）可比性（兩種含義）

1.同一企業內部在不同會計期間採用會計政策上的一貫性，有關會計資訊指標相互可比；

2.不同企業之間提供的會計資訊指標上的可比性。

“同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當採用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。”——一貫性[例]企業固定資產的折舊的計算有使用年限法和工作量法等，企業一旦選用了其中的某一種計算方法以後，就要在一定的會計期間內連續使用，不得隨意變更。所採用的某一種會計政策

“不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當採用規定的會計政策，確保會計資訊口徑一致、相互可比。”——統一性

財務狀況財務狀況

▲資產▲資產

▲負債▲負債▲所有者權益▲所有者權益

統一性和一貫性是構成可比性的兩個因素，作為會計資訊的品質要求，它們從屬於可比性。

可比性統一性一貫性執行統一的會計準則和會計制度所採用的會計方法等在前後各期應具有連貫性(五)實質重於形式原則

企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的的法律形式作為依據。用只有資金購入設備融資租入設備融資租賃承租方出租方租入設備(租期兩年)分期支付租金(設備款)租賃期滿，不再歸還設備,其所有權屬於承租方10萬元,兩年付清但如果租賃期未滿，設備款尚未付清,該設備的所有權(法律形式)屬於誰?能否將其確認為承租方的資產(經濟實質),按其自有資產進行核算(原值、折舊)?按照實質重於形式原則，承租方可按自有資產進行核算所有權使用權所有權經營租賃承租方出租方租入設備(租期兩個月)一次或分次支付租金租賃期滿，歸還設備所有權使用權所有權(法律形式)不屬於承租方，也不能按其自有資產進行核算(原值、折舊)。(六)重要性原則企業提供的會計資訊應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。(七)謹慎性原則又稱穩健性原則或保守性原則。企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。(八)及時性原則企業對於已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延後。

第三節複式記賬與借貸記賬法

一、帳戶及其結構複式記賬以帳戶為載體，利用帳戶登記所發生的業務活動。因而，先研究帳戶問題。（一）帳戶的定義所謂帳戶，是根據會計科目的名稱設立，具有一定結構，用來分類、連續地記錄經濟業務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。

★會計科目一般由國家會計制度、準則等統一規定。如“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產”等。按其反映會計要素的內容分為以下六類。銷售費用（二）帳戶的結構與內容★帳戶按反映的會計要素內容也分為六類。★帳戶的結構及組成內容如下：帳戶的名稱(會計科目)登記業務日期憑證種類等摘要：對會計事項的說明增加額及減少額餘額業務發生日期結構1：名稱結構2：格式（三）帳戶的基本結構及其簡化形式1.帳戶的基本結構帳戶中用來登記有關增減變動數據的那的部分。結構上分為左右兩方。一方登記增加數，另一方登記減少數。帳戶基本結構2.帳戶的基本結構簡化形式——T形帳戶左方帳戶名稱右方

◆其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類帳戶中是有所區別的！下麵會予以介紹。

◆T形帳戶是教學中常用的帳戶形式。其登記方法參見下麵圖示。（四）帳戶能夠提供的資訊指標庫存現金二、複式記賬法（一）複式記賬法的定義複式記賬法是對每一項經濟業務發生時所引起的會計要素數量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯繫的帳戶中進行全面登記的一種記賬方法。

[例]某企業用其銀行存款1000元購買原材料。採用複式記賬法應做如下登記。★單式記賬法簡介單式記賬法是指只對每一項經濟業務，一般只在一個帳戶中進行記錄的記賬方法。

如上例採用單式記賬法登記為：單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權債務的增減變動，對財物、費用等不設帳戶核算。單式記賬法的缺點：

1.會計科目設置不完整、帳戶記錄之間缺乏相互聯繫,不能全面、系統的反映經濟業務之間的來龍去脈；

2.帳戶之間的記錄沒有必然聯繫，不便於檢查帳戶記錄的正確性。因此,單式記賬法早已被複式記賬法所取代。（二）複式記賬的優點

1.可以全面、系統地反映企業的經濟業務；(全面登記)

2.可以更好地反映經濟業務的來龍去脈;(增減分明)

3.可以將帳戶之間的內在聯繫有機地聯結起來。(帳戶對應)三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的定義借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經濟業務的一種複式記賬方法。◆複式記賬方法的一種◆以“借”、“貸”作為其記賬符號

作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。（二）借貸記賬法的內容1.借貸記賬法的記賬符號與帳戶結構(1)記賬符號——“借”與“貸”。

◆應與借款、貸款嚴格區別！◆主要作用——表示“增加”或“減少”；表示帳戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義的雙重性：每個符號既表示“增加”，又表示“減少”。對於反映不同會計要素所設置的六類帳戶，其含義有特別界定。★對資產類、費用類帳戶的含義借庫存現金貸

增加數減少數借管理費用貸

增加數減少數例★對負債類、所有者權益類、收入類和利潤類帳戶的含義借應付賬款貸

減少數增加數例借實收資本貸

減少數增加數借主營業務收入貸

減少數增加數借本年利潤貸

減少數增加數（2）借貸記賬法的帳戶結構◆基本含義：增加額、減少額和餘額在帳戶中的登記方法。可分為如下兩類：

①資產、費用類帳戶結構

★重要說明：費用類帳戶一般沒有期末餘額，也沒有期初餘額。（在期末時一般要將費用類帳戶當期發生額全部結轉入利潤類帳戶）借方登記增加額貸方登記減少額期初餘額期末餘額

②負債、所有者權益、收入和利潤類帳戶結構

★重要說明：收入類帳戶一般沒有期末餘額，也沒有期初餘額。（在期末時一般將收入類帳戶的當期發生額全部轉入利潤類帳戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初餘額期末餘額2.借貸記賬法的記賬規則（1）基本內容●有借必有貸——帳戶登記方向。

●借貸必相等——帳戶登記金額。借方

(帳戶名稱)貸方

借方

(帳戶名稱)

貸方

業務1××業務2×××業務2×××業務1××有借必有貸借貸必相等

★借貸記賬法對發生的任何經濟業務都要採用以上規則在帳戶中加以記錄！★關於經濟業務的類型——基於經濟業務影響會計等式中的要素的分類資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入經濟業務經濟業務經濟業務類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，如例1類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，如例2類型三：只影響等式左方要素，有增有減，如例3類型四：只影響等式右方要素，有增有減，如例4（2）借貸記賬法記賬規則應用例示

[例1]資產與權益同時增加。如企業收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權益類帳戶)(資產類帳戶)借方實收資本

貸方

借方銀行存款

貸方

(1)50000(1)50000

※權益既包括所有者權益，也包括債權人權益（負債），本例指前者。※本例為等式雙方要素同時增加。※等式雙方要素同時增加還有資產與負債同增和資產與收入同增等情況。

◆資產與負債同增。如企業購入材料貨款未付。

(負債類帳戶)(資產類帳戶)借方應付賬款

貸方

借方原材料

貸方

×××

×××

◆資產與收入同增。如企業銷售產品收到貨款。

(收入類帳戶)(資產類帳戶)借方主營業務收入

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

×××[例2]資產與權益同時減少。如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款。

(資產類帳戶)(負債類帳戶)借方銀行存款

貸方

借方短期借款

貸方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“權益”是指債權人權益。※本例為等式雙方要素同時減少。※有些業務會表現為資產與所有者權益同時減少，如退還投資者投資。

(資產類帳戶)(所有者權益類帳戶)借方銀行存款

貸方

借方實收資本

貸方

×××

×××××××××[例3]資產內部有增有減。如企業收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。

(資產類帳戶)(資產類帳戶)借方應收賬款

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產要素內部增減。※有些業務會表現為資產、費用要素之間有增有減。如企業將購入的材料用於產品生產。

(資產類帳戶)(費用類帳戶)借方原材料

貸方

借方生產成本

貸方

×××

××××××[例4]權益內部有增有減。如企業從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠航公司的貨款。

(負債類帳戶)(負債類帳戶)借方短期借款

貸方

借方應付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××

※本例為等式右方要素內部增減。※該例屬於負債要素內部有增有減。※權益內部增減有時也會表現為負債與所有者權益之間的有增有減。如債權人將其借款轉為向企業投資。債權人將其借款轉為向企業投資。

(所有者權益類帳戶)(負債類帳戶)借方實收資本

貸方

借方長期借款

貸方

×××××××××原來企業借入款項（3）以上業務舉例在帳戶中的登記情況★帳戶中的期初餘額為假定，見教材P.343.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念是指根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查帳戶記錄的正確性、完整性的方法。庫存現金（2）基本方法①發生額平衡法

◆含義：即在一定會計期間內所有帳戶登記的增加額合計數和減少額合計數之間的平衡。

◆平衡公式：庫存現金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規則

—有借必有貸，借貸必相等。

業務借方發生額貸方發生額

例1銀行存款50000實收資本50000

例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應收賬款160000

例4應付賬款90000短期借款90000發生額合計360000360000注意:每筆業務的借貸方發生額都是相等的。重要啟示:一定會計期間所有帳戶的借方和貸方發生額分別合計，就是對該期間所有帳戶發生額的分別匯總合計，所以雙方合計數也必然相等。◆平衡方法

—編制“總分類帳戶發生額試算平衡表”舉例中本期所有有發生額的帳戶每個帳戶的借貸方發生額所有帳戶借方發生額的合計所有帳戶貸方發生額的合計表2－1②餘額平衡法◆含義：即在一定會計期末內所有帳戶的借方餘額合計數和貸方餘額合計數之間的平衡。◆平衡公式：庫存現金◆平衡原理—會計等式的平衡原理◆平衡方法—編制“總分類帳戶餘額試算平衡表”所有本期期末有餘額的帳戶各帳戶期末的餘額期末所有帳戶借方餘額390000390000期末所有帳戶貸方餘額表2－2★理解“定期匯總的全部帳戶記錄必須平衡”應注意的問題

◆必須是一定會計期間內帳戶的發生額和餘額的匯總，才會存在上述平衡關係；不同會計期間帳戶之間不會存在平衡關係。全部帳戶的借方發生額合計全部帳戶的貸方發生額合計＝A會計期間A會計期間＝＝A會計期間B會計期間發生額平衡

◆必須是一定會計期間內所有帳戶的發生額和餘額的匯總，才會存在上述平衡關係。部分帳戶之間不會存在平衡關係。全部帳戶的借方發生額合計全部帳戶的貸方發生額合計＝A會計期間A會計期間＝＝發生額平衡全部帳戶的借方發生額合計部分帳戶的貸方發生額合計

◆“平衡”絕非指單個帳戶借方、貸方發生額的相等關係。在某一個帳戶中，其借方發生額與貸方發生額之間一般不會存在平衡關係。

銀行存款（1）存入1000（2）支付500

發生額平衡★在實務中，總賬帳戶發生額與餘額的試算平衡是在同一張表格中進行的。帳戶名稱期初餘額本期發生額期末餘額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款應收賬款短期借款應付賬款實收資本2000002000006000090000250000210000600009000060000160000900005000035000040000900000300000合計400000400000360000360000390000390000總分類帳戶發生額及餘額試算平衡表平衡相等平衡相等平衡相等

★“試算平衡表”的局限性以上試算表中各自借方數額合計數與其貸方合計數平衡，只能說明帳戶記錄基本正確。對於整筆業務重記、漏記、借貸方等額多記或少記、借貸方向同時記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發現。這些錯誤應運用其他方法檢查核對方能奏效。4.借貸記賬法下編制會計分錄舉例（1）會計分錄的含義

簡稱分錄。經濟業務在登記帳戶前預先確定的應記帳戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。經濟業務◎應在哪些帳戶中登記？◎應登記在帳戶的哪一方？◎各帳戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，並寫出一定的記錄形式，即會計分錄。★在實務中，會計分錄應填寫在記賬憑證上（下一章講述）[例2-1]新世紀股份有限公司收到某單位投入的資本1600000元存入銀行

分析:這項經濟業務一方面使公司的資產增加，應記入“銀行存款”帳戶的借方；另一方面使公司的所有者權益增，應記入“實收資本”帳戶的貸方。會計分錄如下:

借：銀行存款1600000

貸：實收資本1600000※會計分錄是一種會計語言。利用上面簡單的形式表明：所發生的業務應在“銀行存款”帳戶借方登記1600000元；還應在“實收資本”帳戶貸方登記1600000元。

(資產類帳戶)(權益類帳戶)借方銀行存款

貸方

借方庫存現金

貸方

(2-1)1600000(2-1)16000000（2）會計分錄的編制方法

[例2-2]新世紀股份有限公司用銀行存款200000元償還前欠某企業的賬款。

。

分析：一方面償還欠款負債減少，應記入“應付賬款”帳戶的借方；另一方面以銀行存款支付所欠貨款，應記入“銀行存款”帳戶的貸方。會計分錄如下:

借：應付賬款200000

貸：銀行存款200000

(資產類帳戶)(負債類帳戶)借方銀行存款

貸方

借方應付賬款貸方

×××(2-6)200000(2-6)200000原欠200000★教學中會計分錄內容、格式及書寫要求會計分錄組成內容（三要素）會計分錄書寫要求登記方向登記帳戶登記金額借：應付賬款200000

貸：銀行存款200000★借在上貸在下★貸方錯開一字格★金額分排兩列★金額後不必寫“元”★實務中會計分錄在記賬憑證上的填寫方法在下一章講述。★關於“固定資產”帳戶（資產類帳戶）固定資產購入設備買價等（增加數）處置設備等（減少數）

[例2-3]新世紀股份有限公司用銀行存款400000元購入一臺全新機器設備，投入使用。

分析：購入機器設備一方面使企業固定資產增加，應記入“固定資產”帳戶的借方，另一方面支付買價和運費，使企業銀行存款減少，應記入“銀行存款”帳戶的貸方。會計分錄如下:

借：固定資產400000

貸：銀行存款400000

[例2-4]新世紀股份有限公司將資本公積金320000元按法定程式轉增資本。分析：這項經濟業務一方面使公司的所有者權益——資本公積減少320000元，應記入“資本公積”帳戶的借方；另一方面使公司的所有者權益——實收資本增加320000元，應記入“實收資本”帳戶的貸方。

會計分錄如下：借：資本公積320000

貸：實收資本320000

[例2-5]新世紀股份有限公司簽發並承兌一張面額80000元、為期兩個月的商業匯票，用以抵付應付賬款。分析:這項經濟業務一方面使公司的負債——應付賬款減少80000元，應記入“應付賬款”帳戶的借方；另一方面使公司的負債——應付票據增加80000元，應記入“應付票據”帳戶的貸方。會計分錄如下:

借：應付賬款80000

貸：應付票據80000[例2-6]新世紀股份有限公司購進原材料60000元，其中40000元貨款已用銀行存款付訖，其餘20000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）。分析:這項經濟業務一方面使公司的資產——原材料增加60000元，應記入“原材料”帳戶的借方；另一方面使公司的資產——銀行存款減少40000元，以及企業的負債——應付賬款增加20000元，應記入“銀行存款”和“應付賬款”帳戶的貸方。會計分錄如下：借：原材料60000

貸：銀行存款40000應付賬款20000複合分錄★此項業務前所編制的分錄為簡單分錄

[例2-7]新世紀股份有限公司以銀行存款120000元，償還銀行短期借款80000元和前欠某單位貨款40000元。分析:這項經濟業務一方面使公司的資產——銀行存款減少，應記入“銀行存款”帳戶的貸方；另一方面使公司的負債——短期借款和應付賬款減少，應記入“短期借款”和“應付賬款”帳戶的借方。會計分錄如下：借：短期借款80000應付帳款40000貸：銀行存款120000

★關於“材料採購”帳戶（資產類帳戶）材料採購購入材料買價等（增加數）驗收入庫材料成本等（減少數）★採購材料時交納的增值稅進項稅額不記入該帳戶，而是在“應交稅費”帳戶核算

★關於“主營業務收入”帳戶（收入類帳戶）主營業務收入期末時的收入結轉（減少數）日常活動實現的收入（增加數）

★“應交稅費—增值稅—銷項稅額”交納程式交納稅金購貨方(供貨方)購貨方收取貨款、稅金提供產品稅務部門

★關於“應交稅費——增值稅”帳戶（負債類帳戶）應交稅費——增值稅已經交納的稅費（減少數）應交未交的稅費（增加數）購入材料用於產品生產產生的增值部分應交納的稅金進項稅額銷項稅額會計迴圈

第一節會計迴圈概述一、會計迴圈的含義會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復始的進行，即構成會計迴圈。經濟業務會計憑證財務報告賬簿經濟業務經濟業務二、會計迴圈的基本程式庫存現金試算平衡表第二節經濟業務與會計憑證

一、經濟業務—會計迴圈的第一個環節◆能夠引起會計要素增減變化，進而可以確認和計量的經濟活動。◆也稱交易或事項：交易指企業與外部主體的價值交換行為；事項指企業內部有關部門之間發生的價值轉移行為。交易A企業B企業事項材料倉庫生產車間生產產品領用材料二、會計憑證—會計迴圈的第二個環節（一）會計憑證的基本概念

●

用來記錄經濟業務、明確經濟責任，並作為登記賬簿依據的書面證明檔，是重要的會計資料。

●包括原始憑證和記賬憑證。（二）原始憑證1.原始憑證的概念●經濟業務發生時取得或填制的會計憑證。

●證明經濟業務的發生和完成情況。

●作為記賬原始依據的會計憑證。2．原始憑證的種類按取得來源分為自製和外來兩類。具體種類見圖。原始憑證按來源分類外來原始憑證自製原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證交易憑證事項憑證●一次憑證

▲只記載一項業務或同時記載若干項同類性質經濟業務；

▲一次性填寫完成。自製原始憑證企業之間發生交易時開具的發票，不同於普通發票自製原始憑證

●累計憑證

▲在一定期間內多次記載同類業務內容；

▲填制手續隨經濟業務的發生分次完成。自製原始憑證

●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）

▲根據若干同類經濟業務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業務發生時填制會計期末時經匯總而成自製原始憑證●記賬編制憑證

▲根據賬簿記錄和核算經濟業務的需要，對賬簿記錄內容加以整理而編制的原始憑證。編制該種憑證的數據資料來自於帳戶，而不是實際發生的業務自製原始憑證★記賬編制憑證與其他原始憑證編制上的區別★記賬編制憑證屬於原始憑證的一種。應與下麵要講的記賬憑證嚴格區別！經濟業務累計憑證賬簿經濟業務經濟業務一次憑證匯總原始憑證記賬編制憑證經辦人員填制會計人員填制

外來原始憑證一般均屬於一次憑證。外來原始憑證3.原始憑證的填制(或取得)要求

●反映的業務內容真實可靠。

●內容完整、專案齊全，手續完備。

●簡潔清楚，符合規範要求。

●填制及時並按規定程式傳遞。

經濟業務經濟業務經濟業務業務經辦人員原始憑證會計人員4.原始憑證的審核

★真實性的審核。

★完整性的審核。

★合法性的審核。

《中華人民共和國會計法》第十四條規定：會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，並向單位負責人報告；對記載不准確、不完整的原始憑證予以退回，並要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念●根據原始憑證歸類整理編制的憑證；●登記賬簿的直接依據；●會計分錄憑證（與原始憑證的區別）。2.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經濟業務內容的不同分類★按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表(1)按記賬憑證反映的經濟業務內容不同分類按反映的經濟業務內容不同分類①專用記賬憑證

A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經濟業務（收款業務、付款業務和轉賬業務）的記賬憑證。

★特定種類業務——按經濟業務與貨幣資金（庫存現金等）收付關係的分類

B.種類：◆收款憑證（見教材例3—1、3、7、8）[補例]收到東方工廠前欠貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應收賬款—東方工廠100000真實憑證◆付款憑證（見教材例3—2、4、9、10

）[補例]用現金100元購買辦公用品。借：管理費用100

貸：庫存現金100真實憑證◆轉賬憑證（見教材例3—6、11）[補例]生產車間生產產品領用A材料5000元。借：生產成本5000

貸：原材料——A材料5000真實憑證②通用記賬憑證A.含義：可用以反映收款、付款和轉賬所有經濟業務的記賬憑證。

B.格式：與轉賬憑證格式大體相同。應交稅費不再區分為三種格式，而是採用統一格式真實憑證(2)按記賬憑證是否需要匯總分類①非匯總記賬憑證——根據原始憑證編制，只填寫某項經濟業務的分錄，並作為記賬依據的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證②匯總記賬憑證——根據一定時期內單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總後重新填制的，並作為記賬依據的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證根據專用記賬憑證匯總而成A.分類匯總記賬憑證

●含義：根據一定時期內的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含若干項經濟業務的記賬憑證。

●種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證

★匯總收款憑證應交稅費收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量。

★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量。★匯總轉賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉賬憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量。B.科目匯總表▲含義：根據一定時期內的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含若干項經濟業務的記賬憑證。▲科目匯總表的基本格式庫存現金材料採購應交稅費★編制科目匯總表的目的也是為簡化登記總賬的工作量收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證

3.記賬憑證的填制要求(1)必須根據審核無誤的原始憑證填制(極個別業務除外，如個別更正錯賬業務)。(2)必須根據不同類別業務的原始憑證分別填制專用記賬憑證。收款業務付款業務轉賬業務收款業務原始憑證付款業務原始憑證轉賬業務原始憑證轉賬憑證收款憑證付款憑證

(3)對於貨幣資金的內部劃轉業務，一般只編制付款憑證。目的：避免重複記賬。貨幣資金內部劃轉業務內容及分錄：

◆將現金20000元存入銀行。（見教材例3—2）借：銀行存款20000貸：庫存現金20000

◆從銀行提取現金5000元。（見教材例3—4）借：庫存現金5000貸：銀行存款5000收款付款收款付款4.記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄！）【例3－1】收到現金投資。收款憑證，分錄為：借：庫存現金20000貸：實收資本20000收到投資現金實收資本2000020000庫存現金借方科目寫在這裏貸方科目寫在這裏收款記賬憑證庫存現金【例3－2】將現金存入。付款憑證，分錄為：借：銀行存款20000貸：庫存現金20000銀行存款貸方科目寫在這裏借方科目寫在這裏2000020000付款記賬憑證【例3－3】將借款存銀行。收款憑證，分錄為：借：銀行存款60000貸：短期借款600006000060000銀行存款短期借款付款記賬憑證【例3－4】從銀行提取現金。付款憑證，分錄為：借：庫存現金5000貸：銀行存款5000銀行存款庫存現金50005000付款記賬憑證【例3－5】用銀行存款預付房租。付款憑證，分錄為：借：待攤費用9600貸：銀行存款9600銀行存款待攤費用96009600這種做法體現了權責發生制要求付款記賬憑證【例3－6】購入商品，貨款未付。轉賬憑證，分錄為：借：待攤費用18000貸：銀行存款18000應付賬款庫存商品貸方科目寫在這裏借方科目寫在這裏1800018000轉賬記賬憑證【例3－7】預收客戶租書卡租金。收款憑證，分錄為：借：庫存現金1740貸：預收賬款1740庫存現金預收賬款17401740這種做法體現了權責發生制要求收款記賬憑證【例3－8】將銷售商品款存銀行。付款憑證，分錄為：借：銀行存款15800貸：庫存現金15800主營業務收入1580015800銀行存款付款記賬憑證銀行存款【例3－9】用銀行存款付水電費。付款憑證，分錄為：借：管理費用500貸：銀行存款500管理費用500500付款記賬憑證【例3－10】用現金支付職工薪酬。付款憑證，分錄為：借：應付職工薪酬1200貸：庫存現金1200庫存現金應付職工薪酬12001200付款記賬憑證82008200主營業務成本庫存商品總賬科目明細科目

【例3－11】結轉銷售文具等成本。轉賬憑證，分錄為：借：主營業務成本8200貸：庫存商品8200轉賬記賬憑證12001200應付職工薪酬管理費用

3表3－12總賬科目明細科目

分配職工薪酬【例3－12】分配本月工資費用。轉賬憑證，分錄：借：管理費用1200貸：應付職工薪酬1200轉賬記賬憑證第三節會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類（一）概念

◆用以序時、分類記錄經濟業務的簿籍。

◆由具有專門格式的賬頁所組成。

◆是會計資料的主要載體之一。賬簿地位賬頁（局部）（二）會計賬簿的種類1.按會計賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿1.序時賬簿——也稱日記賬，按照經濟業務發生的時間順序逐日逐筆登記。

（1）特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經濟業務逐日、逐筆登記的賬簿。應用較廣的是“庫存現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。（2）普通日記賬：用來對全部經濟業務逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存現金庫存現金日記賬銀行存款日記賬2.分類賬簿——是對全部經濟業務按照總分類帳戶和明細賬戶進行分類登記的賬簿。根據總分類科目設置，總括反映會計主體經濟業務情況分類賬簿根據明細科目設置，詳細記錄某一類經濟業務情況3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對總賬和明細賬種未能記載或記載不全的的事項進行補充登記的賬簿。與其他帳戶之間不存在嚴密的依存關係。如“租入固定資產登記簿”等。備查簿（二）按會計賬簿外表形式分類

1.訂本式賬簿

2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

卡片箱單張賬頁二、賬簿的格式與登記方法（一）序時賬簿的格式與登記方法1.現金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付（或借、貸）、餘三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記。

庫存現金日記賬“庫存現金日記賬”也可設為“借方”、“貸方”和“餘額”三欄

2.銀行存款日記賬

(1)

格式：收、付（或借、貸）、餘三欄式。

(2)

登記方法：逐日逐筆登記。“庫存現金日記賬”也可設為“借方”、“貸方”和“餘額”三欄（二）總分類賬簿的格式與登記方法

1.格式：借、貸、餘三欄式。

2.登記方法：

◆逐筆登記。根據專用記賬憑證逐筆登記。

◆匯總登記。對專用記賬憑證進行匯總後，根據匯總的數字登記。賬頁格式

：原材料（三）明細分類賬簿的格式與登記方法1.三欄式（同總分類賬）(1)格式：借、貸、餘三欄式。(2)登記方法：逐筆登記。

：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000

(3)適用範圍：往來款項結算等業務。

(4)特點：只提供價值指標。：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付1000050002.數量金額式(1)格式：借、貸、餘三欄中分設數量、金額等欄。

(2)登記方法：逐筆登記。

(3)適用範圍：實物資產增減等業務。

(4)特點：提供價值指標和實物指標。3.多欄式(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄。製造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……31月初餘額3000420280020064205轉5分配工資5500119205轉6提取福利費7701269015轉7購辦公用品3001299031轉33提取折舊32001619031轉34分配85001190600050016190應交稅費明細賬

(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用範圍：成本費用和收入等業務。

(4)特點：只提供價值指標；減少數用紅字登記。製造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……31月初餘額3000420280020064205轉5分配工資5500119205轉6提取福利費7701269015轉7購辦公用品3001299031轉33提取折舊32001619031轉34分配85001190600050016190業務發生日期、憑證和摘要等的填列方法同前有關費用發生時（增加），在預先按借方設置的相應欄次中登記由於未設貸方欄，在月末分配製造費用時（減少），用紅字登記（四）備查賬簿的格式與登記方法

1.格式：不固定。

2.登記方法：根據備忘事項逐筆登記。

3.適用範圍：租入設備、物資；應收、應付賬款和擔保、抵押品等事項。

4.特點：不是根據會計科目設置，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關係。三、會計賬簿的登記規則與錯賬的更正（一）會計賬簿的登記規則

◆1.根據憑證記賬，登記內容齊全。

◆2.使用藍黑墨水，紅字限制使用。

製造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……31月初餘額3000420280020064205轉5分配工資5500119205轉6提取福利費7701269015轉7購辦公用品3001299031轉33提取折舊32001619031轉34分配85001190600050016190記賬憑證編號藍、黑字表示正常的含義，紅字表示相反的含義◆3.賬頁連續登記,不得隔頁跳行。

◆4.說明簡明扼要,書寫適當留格。總賬會計科目：生產成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000總賬會計科目：生產成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方

◆5.賬頁結轉說明

◆6.注明餘額方向本月歸還8000應付賬款月初餘額5000本月新欠3000本月合計3000本月合計8000在“T”形帳戶中，沒有餘額時的表示方法

◆7.做好記賬標記

◆8.記賬發生錯誤,按規定方法更正。

（二）錯賬的更正方法

1.錯賬的基本類型（基於記賬憑證與賬簿登記兩個環節的分析）

(1)記賬憑證正確但登記賬簿發生錯誤。記賬憑證經濟業務記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細賬

(2)記賬憑證錯誤引發賬簿登記錯誤。記賬憑證經濟業務記錄記賬╳日記賬總賬明細賬②╳

■記賬憑證上會計科目用錯

■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少

2.更正錯賬的具體方法

（1）劃線更正法——適用於更正記賬憑證正確只是記賬時發生的錯賬。

【例3-13】用銀行存款3600元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用

3600

貸：銀行存款3600

※錯賬：其中“銀行存款”帳戶中誤登記為3900。更正方法為：分錄正確，無需更正注意問題：

▲對錯誤的數字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數字。

▲劃掉的數字必須保持清晰可見。

銀行存款管理費用

3600×××3900360063900

原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確

（2）紅字更正法

①適用於更正記賬憑證會計科目用錯的錯賬。

【例3-14】企業管理人員公出預借差旅費3000元,付給現金。錯誤分錄如下，並已入賬：借：應收賬款3000

貸：庫存現金3000※錯賬：借方科目應為“其他應收款”。更正方法為：注意問題：

▲對登記沒有錯誤的帳戶（如“庫存現金”）也要重新登記，不能只登記原來錯賬的帳戶（“應收賬款”）。

庫存現金應收賬款其他應收款

×××300030003000300030003000A

用紅字編分錄並記賬，沖銷錯賬：借：應收賬款

3000

貸：庫存現金

3000B

編制正確分錄並記賬：借：其他應收款3000

貸：庫存現金3000原來的錯賬原來的錯賬教學中紅字的表示方法：3000

②用於更正記賬憑證上金額寫多的錯賬。

【例3-15】用銀行存款7500元繳納稅金。錯誤分錄如下，並已入賬：

借：應交稅費

75000

貸：銀行存款75000※錯賬：分錄中金額寫多（67500元，即75000－7500）。更正方法為：

銀行存款應交稅費

×××75000750006750067500原來的錯賬

用紅字編分錄並記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差67500元），沖銷錯賬：

借：應交稅費

67500

貸：銀行存款

67500

原來的錯賬（3）補充登記法——適用於更正記賬憑證上金額寫少而引發的錯賬。

【例3-16】用銀行存款28000元償還應付賬款。錯誤分錄如下，並已入賬：

借：應付賬款2800

貸：銀行存款

2800※錯賬：會計分錄中金額寫少（25200元，即28000－2800）。更正方法為：銀行存款應付賬款

×××280028002520025200

原來的錯賬編制正確分錄並記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差25200元），沖銷錯賬：

借：應付賬款

25200

貸：銀行存款25200原來的錯賬第四節對賬與結賬一、對賬（一）對賬的概念

●核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完整和準確，在將本期經濟業務登記入賬以後，對賬簿記錄所進行的核對工作。對賬地位（二）對賬的內容與方法為對賬內容為對賬方法二、權責發生制與賬項調整（一）權責發生制的要義

◆以應收應付為標準確認企業某一特定會計期間收入和費用的原則(方法)。

★

參見第二章第一節相關內容。（二）賬項調整的含義及原因

◆含義：在權責發生制下，企業在會計期末對某些應計入本期的收入和費用事項（賬項）的賬務處理（調整）。調整地位◆原因：調整事項是由於收入的實現和費用的發生與其款項收支在時間上不一致所引起的。具體包括以下四種情況：

●本期實現收入但未收款（應收賬款）

●本期收款但未獲得收入（預收賬款）

●本期發生費用但未付款（預提費用）

●本期付款但未發生費用（待攤費用）按照權責發生制確認收入和費用標準的要求，企業對上述情況應在會計期末時進行處理，即進行賬項調整。（三）賬項調整的內容1.應計未收收入的調整。(由應收賬款引起)賬項調整不調整的後果：虛減資產（應收賬款）、收入（主營業務收入）和負債（應交稅費）；虛減利潤。應交稅費

見［例3-17］

【補例】公司本月銷售產品，價款4000元，應交增值稅680元。月末結賬時，應編制如下調整分錄，並登記入賬。

借：應收賬款4680

貸：主營業務收入4000

貸：應交稅費—應交增值稅680

★經過上述處理，就將應收賬款4000元記入了“主營業務收入”帳戶，確認為了本月收入。

(2)應計預收收入的調整。(由預收賬款引起)賬項調整不調整的後果：虛增負債（預收賬款）；虛減收入（主營業務收入）和負債（應交稅費）；虛減利潤。應交稅費見［例3-18］

【補例】公司本月對上個月向本公司預付款的單位發出商品2000元，應交增值稅340元。月末結賬時，應編制如下調整分錄，並登記入賬。

借：預收賬款2340

貸：主營業務收入2000

貸：應交稅費—應交增值稅340

★經過以上賬務處理，就將預收賬款2000元記入了“主營業務收入”帳戶，確認為了本月收入。

(3)應計未付費用的調整。(由預提費用產生)

預提費用——應當預先在受益會計期間確認為費用，需要在未來會計期間支付的款項。

注意：預提費用屬於負債，而不是費用！賬項調整不調整的後果：虛減負債（預提費用）和費用（財務費用）；虛增利潤。還款期見［例3-19］【補例】公司月末預提應由本月負擔的銀行借款利息500元。月末結賬時，應編制如下調整分錄，並登記入賬。

借：財務費用500

貸：預提費用500

★經過上述的賬務處理，就將預提費用500元記入了“財務費用”帳戶，確認為了本月費用。(4)應計預付費用的調整。(由待攤費用產生)

待攤費用——預先在某一會計期間支付款項，但需要在以後受益期間分攤的費用。（如果本期受益也應負擔）

注意：待攤費用屬於資產，而不是費用！1月1日，用銀行存款支付全年保險費12000元）賬項調整不調整的後果：虛減費用（管理費用）；虛增資產（待攤費用）和利潤。見［例3-20］【補例】公司月末攤銷以前月份已經付款，但應由本月負擔的保險費1000元。月末結賬時，應編制如下調整分錄，並登記入賬。

借：管理費用1000

貸：待攤費用1000

★經過以上賬務處理，就將待攤費用1000元記入了“管理費用”帳戶，確認為了本月費用。5.權責發生制下的其他賬項調整內容★計提固定資產折舊——將發生在固定資產購建上的支出按其使用情況計入各期費用。★計提資產的減值準備——根據謹慎性原則的要求，將資產可能發生的損失計算計入損失發生前各期的費用。（四）按權責發生制進行賬項調整的意義▲能夠真實反映企業一定會計期間的收入和費用，使收入和費用得以恰當配比。▲能夠合理計算企業一定會計期間的經營成果。▲能夠真實的反映企業在會計期末的財務狀況（債權和債務等）。三、結賬（一）結賬的概念

◆在會計期末對本期內全部經濟業務登記入賬的基礎上,按照規定的方法進行小結,計算出各帳戶的本期發生額和期末餘額，並將其結轉下期或轉入新賬的過程。（二）結賬的步驟與內容1.結賬的步驟2.結賬的內容(後三項)(1)調整收入、費用分錄的編制，見例17～20(2)收入、費用帳戶結賬分錄的編制

費用類帳戶收入類帳戶

主營業務成本主營業務收入

(11)8200(8)15800

管理費用其他業務收入(9)500(17)415(12)1200(18)1185(20)800

財務費用

(19)300日常業務發生以後，根據編制的會計分錄在收入類帳戶和費用類帳戶的登記情況會計期末進行收入與費用帳戶結轉——轉入“本年利潤”帳戶，收入類帳戶從借方結轉；費用類帳戶從貸方結轉。目的：確認當期利潤，轉前需編制結轉分錄。見例21～22費用類帳戶利潤類帳戶收入類帳戶

主營業務成本本年利潤主營業務收入

(11)8200(22)8200

(22)11000

(21)17400(21)15800(8)15800

管理費用其他業務收入(9)500(22)2500(21)1600