会计基础课件

會計核算方法第一節會計的基本概念第二節會計要素第三節會計科目和帳戶第四節借貸記賬法第五節會計迴圈12第一節会计的基本概念主要知識點會計核算基本前提會計基本職能會計的本質會計的定義會計職能會計方法會計類型會計基礎一、會計的定義①以貨幣為主要計量單位。②運用專門的方法。③具有核算和監督的基本職能。④本質就是管理活動，是一個經濟資訊系統。會計的基本特徵會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監督一個單位經濟活動過程的一種經濟管理工作。具有綜合性、可比性缺乏綜合性、可比性提醒以貨幣為主要計量單位的同時，還要使用實物計量、勞動計量綜合運用。會計的計量單位实物计量劳动计量货币计量會計以貨幣為主要計量單位會計基本假設會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定。会计主体持续经营货币计量会计分期是會計確認、計量和報告的空間範圍。會計主體不同於法律主體。假定企業在可預見的未來不會停業，不會大規模削減業務。會計核算按連續的、長短相同的會計期間進行。年度中期：月、季、半年會計主體在會計確認、計量、報告時以貨幣作為計量尺度。假定幣值不變。記賬本位幣會計核算的基準貨幣。我國的記賬本位幣是人民幣。二、會計的職能基本職能拓展職能預算經濟前景參與經濟決策評價經營業績核算職能監督職能反映職能，即以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量和報告。生成會計資訊應用會計資訊事前監督事中監督事後監督真實性合法性合理性核算職能是基礎，監督職能是保證，兩者是相輔相成、辯證統一的關係。三、會計方法设置账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报表会计分析方法会计核算方法确认计量报告會計迴圈四、會計的類型會計資訊使用者外部資訊使用者內部資訊使用者投資者債權人政府及其相關部門社會公眾企業管理者向資訊使用者提供經濟決策有用資訊；反映企業管理層受託責任履行情況。會計目標管理會計財務會計五、會計基礎會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎。權責發生制收付實現制企業會計核算事業單位會計核算政府會計核算結合應用又稱應計制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當確認為當期的收入或費用。凡是不屬於當期的收入和費用，即使款項已經支付，也不應當確認為當期的收入或費用。又稱現金制，是以收到或支付現金作為確認收入和費用的標準，是與權責發生制相對應的一種會計基礎。選擇何種會計基礎，應由會計準則規定。第二節會計要素主要知識點六大會計要素靜態會計平衡式動態會計平衡式會計要素的構成會計等式一、會計要素的構成會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素資產負債所有者權益收入費用利潤財務狀況經營成果靜態要素動態要素特徵1.由企業過去的交易或者事項形成的2.企業擁有或者控制的資源3.預期會給企業帶來經濟利益（一）資產資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。分類材料、商品機器設備在一個正常營業週期或一年內耗用或變現耗用或持有期間超過1年流動資產非流動資產流動資產是指能在一個會計年度內變現或耗用的資產。非流動資產是指變現或耗用的期限超過一個會計年度的資產。貨幣資金應收票據應收賬款存貨固定資產無形資產長期股權投資……正常營業週期是指企業從購買用於加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業週期通常短於一年（二）負債負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。特征由企業過去的交易或者事項形成的是企業承擔的現時義務預期會導致經濟利益流出企業何謂現時義務？企業現行條件下已承擔的義務，不包括未來交易或者事項形成的義務。法定義務推定義務具有約束力的合同或者法律法規規定的義務。根據慣例、公開承諾、政策等導致企業將履行的義務。分類賒購形成的負債取得3年期的貸款在一個正常營業週期或一年內償還償還期限超過1年流動負債非流動資產流動負債是指能在一個會計年度內（含1年）需要清償的負債。非流動負債是指償還期限超過一個會計年度的負債。短期借款應付票據應付賬款應付職工薪酬長期借款應付債券長期應付款應交稅費（三）所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益。特征除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益。企業清算時，只有在清償所有負債後，所有者權益才返還給所有者。所有者憑藉所有者權益能夠參與企業利潤的分配。股份制企業股東權益所有者權益（或股東權益）＝資產－負債資產＝負債＋所有者權益（或股東權益）會計基本等式；財務狀況等式；靜態等式。所有者權益的確認與計量取決於資產、負債、收入、費用等要素的確認與計量所有者權益的構成實收資本（或股本）資本公積其他綜合收益盈餘公積未分配利潤设立筹资开业投資者（或股東）出資＝註冊資本超出註冊資本——資本溢價產生於企業設立之後按照準則規定直接計入所有者權益的利得和損失留存收益按規定比例從淨利潤中提取當年實現的淨利潤經分配後的餘額（四）收入收入是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。特征收入是企業在日常活動中形成的。收入導致所有者權益的增加。收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。產成品生產銷售收入資產出租收入提供服務收入主營業務收入其他業務收入會計核算上的分類（五）費用費用是企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者利潤分配無關的經濟利益的總流出。特征費用是企業在日常活動中產生的。費用導致所有者權益的減少。費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。產品生產耗用的材料生產成本直接計入營業成本結轉計入當期損益支付的生產工人工資支付的管理人員工資報銷的差旅費因銷售而減少的商品直接計入生產費用期間費用生產費用的轉化，實現與收入配比管理費用銷售費用財務費用直接材料直接人工製造費用（六）利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。收入減去費用後的淨額直接計入當期損益的利得和損失構成假定不考慮直接計入當期損益的利得和損失，則：收入-費用=利潤經營成果等式，亦稱動態會計等式反映了利潤的實現過程，是利潤表編制依據。利潤的確認與計量，取決於收入和費用、利得和損失的確認與計量。二、會計等式靜態要素間的數量關係動態要素間的數量關係時點時期資產=負債+所有者權益收入-費用=利潤複式記賬法的理論基礎，是資產負債表編制依據反映了收入與費用的配比原則，是利潤表編制依據資產=負債+所有者權益+利潤資產=負債+所有者權益+（收入-費用）體現的是存量反映的是增量上述等式，即為會計等式，任何類型的經濟業務發生都不會打破平衡，因此又稱會計恒等式。資產＝權益經濟業務對會計等式的影響資產＝負債＋所有者權益1.收到投資者投資100萬元，存入銀行＋＋2.企業減少註冊資本50萬元，並以銀行存款支付－－3.購進材料2萬元，貨款未付。＋＋4.以銀行存款歸還欠款1.5萬元。--5.提取現金0.5萬元備用。＋－6.簽發並承兌商業匯票5萬元，抵付欠款。＋－7.以資本公積10萬元轉增資本。＋－8.向債權人發放新股20萬元，以抵償該項債務。－＋9.宣告發放現金股利15萬元，股利尚未支付。＋－經濟業務的九種類型23第三節會計科目和帳戶主要知識點會計科目的設置與分類帳戶結構帳戶與會計科目的關係會計科目帳戶帳戶與會計科目的關係一、會計科目会计对象会计要素会计科目資金運動資產負債所有者權益收入費用利潤庫存現金原材料短期借款實收資本主營業務收入管理費用……會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的專案，簡稱科目。（一）會計科目的设置經濟業務活動的具體內容、規模和業務複雜程度不同，設置的會計科目亦不同。設置會計科目的原則合法性原則相關性原則實用性原則會計科目的設置應符合國家有關法律法規的規定國家統一會計制度規定，如企業會計準則等。會計科目的設置應與會計資訊使用者對本企業會計資訊的需要相關，有助於提供經濟決策有用資訊。會計科目的設置應符合企業自身特點，滿足企業會計核算的需要，應具有一定的靈活性。按提供資訊的詳細程度及其統馭關係分類固定資產舉例房屋建築物辦公樓廠房倉庫1＃倉庫2＃倉庫一級科目二級科目四級科目三級科目總分類科目（亦稱總賬科目）明細分類科目（亦稱明細科目）提供總括資訊；以貨幣計量，僅提供價值量資訊。提供更為詳細和具體的會計資訊；不僅提供價值量資訊，有的明細科目還提供實物量資訊。總分類科目統馭和控制其所轄的明細分類科目；明細分類科目是對其所屬總分類科目的詳細和具體說明。兩者間的關係（二）會計科目的分类按反映的經濟內容分類資產類科目負債類科目共同類科目所有者權益類科目成本類科目損益類科目既有資產性質又有負債性質的科目清算資金往來外匯買賣衍生工具套期工具被套期專案生產成本製造費用勞務成本研發支出本年利潤利潤分配二、帳戶帳戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用於分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。帳戶設置的依據是會計科目會計科目是帳戶的名稱帳戶的用途是記錄會計要素的增減變動帳戶具有一定的格式和結構按核算的經濟內容分按提供資訊的詳細程度及其統馭關係分資產類負債類所有者權益類共同類成本類損益類帳戶的分類與會計科目的分類一一對應總分類帳戶簡稱總賬明細分類帳戶簡稱明細賬（一）概念（二）帳戶的基本結構帳戶名稱日期憑證號數：×字×號摘要金額：增加額、減少額和餘額期初餘額期末餘額餘額期末餘額＝期初餘額＋本期增加發生額－本期減少發生額發生額“T”形帳戶的结构帳戶名稱借方貸方期初餘額×××本期增加額×××本期減少額×××本期發生額×××本期發生額×××期末餘額×××帳戶名稱借方貸方期初餘額×××本期減少額×××本期增加額×××本期發生額×××本期發生額×××期末餘額×××資產類帳戶結構成本類帳戶結構負債類帳戶結構所有者權益類帳戶結構聯繫區別會計科目是帳戶的名稱；帳戶是會計科目的內容；兩者的核算內容一致，性質相同。會計科目僅僅是帳戶的名稱，不存在結構，而帳戶則具有一定的結構；會計科目僅說明反映的經濟內容，帳戶不僅反映經濟內容，還系統反映和監督其增減變化；會計科目與帳戶的作用不同。（三）帳戶與會計科目的關係32第四節借貸記賬法主要知識點借貸記賬法的帳戶結構借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的性質借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的帳戶結構借貸記賬的記賬規則借貸記賬法的試算平衡一、借貸記賬法的性質記賬方法，是指在帳戶中登記經濟業務事項的方法。單式記賬法複式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個帳戶中加以登記的記賬方法。是指對於每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯繫的帳戶中進行登記，全面系統地反映會計要素增減變化的記賬方法。例：用銀行存款5000元購進材料一批，貨款已付，材料驗收入庫。單式記賬法有兩種記賬方式：僅記錄銀行存款減少5000元；僅記錄材料增加5000元複式記賬法既要記錄材料增加5000元，也要記錄銀行存款減少了5000元。能夠全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈。能夠進行試算平衡，便於查賬和對賬。複式記賬法的特點借貸記賬法是指以“借”和“貸”作為記賬符號的一種複式記賬方法。二、借貸记账法的記賬符號借貸記賬法的记账符号是“借”和“貸”。帳戶名稱借貸資產的增加負債的減少所有者權益的減少收入的減少費用的增加成本的增加資產的減少負債的增加所有者權益的增加收入的增加費用的減少成本的減少“借”和“貸”的含義例1：購進材料5000元，貨款未付，材料已驗收入庫。資產增加，應借記5000元；負債增加，應貸記5000元。例2：銷售商品15000元，貨款已收，並存入銀行。資產增加，應借記15000元；收入增加，應貸記15000元。三、借貸记账法的账户结构期末借方餘額=期初借方餘額+本期借方發生額-本期貸方發生額資產類帳戶借方貸方期初餘額×××本期增加額×××本期減少額×××本期借方發生額×××本期貸方發生額×××期末餘額×××（一）資產類账户的结构期末貸方餘額=期初貸方餘額+本期貸方發生額-本期借方發生額（二）負債和所有者权益类账户的结构負債和所有者權益類帳戶借方貸方期初餘額×××本期減少額×××本期增加額×××本期借方發生額×××本期貸方發生額×××期末餘額×××收入類帳戶借方貸方本期減少額×××……

期末轉出額×××本期增加額×××……本期借方發生額×××本期貸方發生額×××（三）收入类账户的结构本期收入淨額應於期末轉入“本年利潤”帳戶，結轉後該類帳戶無餘額。費用類帳戶借方貸方本期增加額×××……

本期減少額×××……期末轉出額×××本期借方發生額×××本期貸方發生額×××（四）費用类账户的结构本期費用淨額應於期末轉入“本年利潤”帳戶，結轉後該類帳戶無餘額。期末借方餘額=期初借方餘額+本期借方發生額-本期貸方發生額成本類帳戶借方貸方期初餘額×××本期增加額×××本期減少額×××本期借方發生額×××本期貸方發生額×××期末餘額×××（五）成本類账户的结构需注意的是，對於每一個帳戶而言，餘額只可能在帳戶的一方，且期初餘額與期末餘額的方向相同。如果期初餘額與期末餘額的方向相反，則說明帳戶的性質已經發生改變。四、借貸记账法的記賬規則借貸记账法的記賬規則是：有借必有贷，借贷必相等舉例說明甲公司購進材料一批，價款5000元，貨款已付，材料驗收入庫。因新購材料，企業庫存的原材料增加5000元。材料屬於資產，資產增加應“借記”。因支付貨款，企業的銀行存款減少5000元。銀行存款屬於資產，資產減少應“貸記”。銀行存款借貸5000.00原材料借貸5000.00帳戶的對應關係是指採用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關帳戶之間形成的應借、應貸的相互關係。存在對應關係的帳戶稱為對應帳戶。對應關係對應帳戶0102根據帳戶結構確定記賬方向，即是記入賬戶的借方還是貸方。03分析判斷帳戶中涉及的金額是增加還是減少。分析發生的經濟業務事項涉及哪些帳戶，並判斷帳戶的性質。記賬規則應用的步驟根據“資產=權益”，任何經濟業務事項都可以歸類於以下類型中的某一類01020304資產與權益同時增加，總額增加。資產與權益同時減少，總額減少。資產內部有增有減，總額不變。權益內部有增有減，總額不變。上述四類經濟業務事項的記錄都應遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，它們之間的關係如下圖所示：資產增加（記借方）資產減少（記貸方）權益增加（記貸方）權益减少（記借方）①②③④為了保證帳戶對應關係的正確性，登賬前應先根據經濟業務事項所涉及的帳戶及其借貸方向和金額，編制會計分錄。舉例說明甲公司購進材料一批，價款5000元，貨款已付，材料驗收入庫。因新購材料，企業庫存的原材料增加5000元。材料屬於資產，資產增加應“借記”。因支付貨款，企業的銀行存款減少5000元。銀行存款屬於資產，資產減少應“貸記”。借：原材料5000

貸：銀行存款5000會計分錄會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業務列示出應借、應貸的帳戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。记账方向金额对应账户會計分錄三要素01一項經濟業務發生，首先分析該業務事項涉及的帳戶類型。02在第一步的基礎上，確定經濟業務事項涉及哪些帳戶，是增加，還是減少。03根據帳戶性質和增減變動情況，確定應借、應貸會計科目。04編制會計分錄並檢查是否符合記賬規則。會計分錄包括兩種：會計分錄的編制步驟簡單會計分錄複合會計分錄一借一貸會計分錄多借一貸會計分錄一借多貸會計分錄多借多貸會計分錄舉例說明向甲公司銷售商品50000元，商品已發出，收到貨款30000元存入銀行，餘款暫欠。分析相关科目确定增减金额确定记账方向编制会计分录銀行存款應收賬款主營業務收入銀行存款+30000應收賬款+20000主營業務收入+50000銀行存款→資產類→借記應收賬款→資產類→借記主營業務收入→收入類→貸記借：銀行存款30000應收賬款——甲公司20000貸：主營業務收入50000會計分錄的書寫規則：先“借”，後“貸”；需列示明細科目。五、借貸记账法的试算平衡先看實例資產=負債+所有者權益期初餘額500000200000300000（借方）（貸方）（貸方）購進材料20000萬元，貨款未付。+20000+20000（贷记）（借记）銷售商品10000萬元，貨款收到，並存入銀行。+10000+10000（贷记）（借记）以銀行存款歸還短期貸款150000萬元。-150000-150000（借記）（貸記）本期發生額期末餘額38000070000310000（借方）（貸方）（貸方）由實例，到發現全部帳戶期初借方餘額合計=全部帳戶期初貸方餘額合計全部帳戶本期借方發生額合計=全部帳戶本期貸方發生額合計全部帳戶期末借方餘額合計=全部帳戶期末貸方餘額合計試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關係，通過對所有帳戶的發生額和餘額匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。種類發生額試算平衡餘額試算平衡方法編制試算平衡表漏记重记以相同金额多记或少记错记记账方向颠倒多记金额与少记金额相等在實務中，通常利用試算平衡來檢查帳戶記錄是否正確，但以下錯誤不能通過試算平衡發現：如果借貸雙方發生額或餘額相等，表明帳戶記錄基本正確。如果借貸雙方發生額或餘額為相等，表明帳戶記錄一定有錯誤。不影響試算平衡的錯誤50第五節會計迴圈主要知識點會計憑證的種類賬簿的種類

財務報表的構成填制和審核會計憑證登記賬簿編制財務報表一、填制和審核會計憑證原始憑證會計憑證是接收、記錄（儲存）經濟業務所發生的數據的載體，是明確經濟責任的書面證據，也是登記賬簿的依據。是在經濟業務發生或完成時由相關人員取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務發生或完成情況並明確有關經濟責任的一種原始憑據，也稱“單據”。記賬憑證自製原始憑證外來原始憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，並據以確定會計分錄後所填制的會計憑證。二、登記賬簿賬簿是由記載各項經濟業務而相互聯結的賬頁所組成的簿籍。登記賬簿則是以記賬憑證為依據，把記賬憑證中做成的會計分錄在賬簿中進行登記。種類序時賬簿分類賬簿輔助賬簿現金日記賬銀行存款日記賬總分類賬簿明細分類賬簿橫線登記式賬簿（一）賬簿的種類1.序時賬簿的登記銀行存款日記賬2016年憑證號數對方科目摘要√收入（借方）金額付出（貸方）金額結存金額月日121

期初餘額

400,000.00

101短期借款商品周轉借款

500,000.00

900,000.00

104應付票據支付商業匯票

200,000.00

700,000.00

205應收賬款收回貨款

100,000.00

800,000.00

206應收賬款支付代墊運費

1,200.00

798,800.00

207主營業務收入零售商品銷售

397,300.00

1,196,100.00“收入”欄根據收入金額登記，“付出”欄根據付出金額登記。每日結出結存額。應記錄對應科目，以反映收支的來龍去脈。序時賬是指按照時間先後順序記錄經濟業務情況的賬簿，主要包括現金日記賬和銀行存款日記賬。要點（二）賬簿的登記2.分類賬簿的登記既可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以通過其他方式分次或按月一次匯總登記。（1）總分類賬簿的登記要點總分類賬簿是根據一級會計科目設置的，用以總括反映經濟業務的賬簿。銀行存款22016年憑證號數摘要√借方貸方借或貸餘額月日121

期初餘額

借

400,000.00

10匯34匯總1－10日業務

2,119,369.40

707,098.45借

1,812,270.95

20匯35匯總11－20日業務

279,023.40

564,350.70借

1,526,943.65

31匯36匯總21-31日業務

642,559.50

303,088.00借

1,866,415.151231

本月合計

3,040,952.30

1,574,537.15借

1,866,415.15

31

本年累計

(略)

(略)借

1,866,415.15

結轉下年

（2）明細分類賬簿的登記格式明細分類賬簿是根據明細會計科目設置的，用以詳細反映經濟業務的賬簿。三欄式數量金額式多欄式適用於只進行金額核算的帳戶，如應收賬款、應付賬款等。適用於既需要反映金額，又需要反映數量的經濟業務記錄，如原材料、庫存商品等。適用於成本費用類科目的明細核算，如生產成本、製造費用、管理費用、銷售費用、財務費用等。（三）總分類賬與明細分類賬的平行登記平行登記要求平行登記是指對發生的每項經濟業務事項都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類帳戶，另一方面記入有關總分類帳戶所屬明細分類帳戶的方法。所依据会计凭证相同借贷方向相同所属会计期间相同记入总账的金额与记入明细账户的合计金额相等（四）對賬和結賬對賬的具體內容對賬是指在結賬前進行賬證核對、賬賬核對、賬實核對，以檢查賬簿記錄的正確性。各種賬簿記錄與記賬憑證的核對，即賬證核對。各種賬簿之間相關數據間的核對，即賬賬核對。各項財產物資、債權債務等帳面餘額與實有數之間的核對，即賬實核對。結賬是指結算各帳戶本期發生額合計和餘額，並將餘額轉入按規定應轉入的帳戶，或結轉下期。三、編制財務報表財務報表也稱會計報表，是指以賬簿記錄為依據，經過加工整理而編制的一套完整的指標體系。財務報表體系資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注是反映企業在某一特定日期的財務狀況的財務報表。是反映企業在一定會計期間的經營成果和綜合收益的財務報表。是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的財務報表。是反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的財務報表。是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示專案的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示專案的說明等。資產第一節貨幣資金第二節应收款项第三節存貨第四節固定資產第五節無形資產5960第一節貨幣資金主要知識點庫存現金管理銀行結算帳戶

支付結算方式庫存現金銀行存款其他貨幣資金一、庫存現金（一）庫存現金的管理庫存現金是指存放於企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。庫存现金主要用于对个人的支付，以及结算起点以下的零星支出。現金收入应当于当日送存银行。現金管理通常采用限额管理方式，企业单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得“坐支”现金。企業單位从开户银行提取现金时，应当写明用途。現金管理基本要求不准用不符合國家統一的會計制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”。不准謊報用途套取現金。不准用銀行帳戶代替其他單位和個人存入或支取現金。不准用單位收入的現金以個人名義存入含蓄，即不得“公款私存”。不准保留賬外公款，即不得設置“小金庫”。現金管理“五不准”（二）庫存現金的核算庫存現金借方貸方期初餘額×××庫存現金增加額庫存現金減少額本期發生額×××本期發生額×××期末餘額×××帳戶設置賬務處理現金收入借：庫存現金

貸：銀行存款等現金支出借：管理費用等

貸：庫存現金（三）庫存現金的清查清查方法實地盤點法

發現短缺

發現溢餘借：待處理財產損溢

貸：庫存現金借：庫存現金

貸：待處理財產損溢由責任人或保險公司賠償借：其他應收款

貸：待處理財產損溢無法查明原因借：管理費用

貸：待處理財產損溢屬於應付款的借：待處理財產損溢

貸：其他應付款無法查明原因借：待處理財產損溢

貸：營業外收入盤點結果的處理報經批准後的處理二、銀行存款（一）銀行結算帳戶及其種類銀行結算帳戶是指存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款帳戶。存款人机关团体部队企业事业单位其他组织个体工商户自然人基本存款帳戶一般存款帳戶專用存款帳戶臨時存款帳戶銀行結算帳戶的種類匯兌05商業匯票03支票銀行匯票text委託收款010204銀行匯票是出票銀行簽發，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。

支票是出票人簽發的，委託辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

商業匯票是出票人簽發的，委託付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

委託收款是收款人委託銀行向付款人收取款項的結算方式。

匯兌是匯款人委託銀行將其款項支付給收款人的結算方式。

（二）支付結算方式現金支票轉賬支票商業承兌匯票銀行承兌匯票（三）銀行存款的核算帳戶設置賬務處理銀行存款收入借：銀行存款

貸：應收賬款等銀行存款支出借：應付賬款等

貸：銀行存款銀行存款借方貸方期初餘額×××銀行存款增加額銀行存款減少額本期發生額×××本期發生額×××期末餘額×××三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。存出投资款是指企业为购买股票、债券等根据有关规定存入证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。（二）其他貨幣資金的核算帳戶設置賬務處理其他貨幣資金的取得借：其他貨幣資金

貸：銀行存款其他貨幣資金的使用借：原材料等

貸：其他貨幣資金其他貨幣資金借方貸方期初餘額×××其他貨幣資金的增

加額其他貨幣資金的減

少額本期發生額×××本期發生額×××期末餘額×××70第二節应收款项主要知識點什麼是債權資產商業承兌匯票和銀行承兌匯票的区别应收账款的核算内容應收票據應收賬款其他应付款一、應收票據帳戶設置賬務處理應收票據的取得借：應收票據

貸：主營業務收入等

（或應收賬款）應收票據的收回借：銀行存款

貸：應收票據應收票據借方貸方期初餘額×××取得的應收票據的

面值到期收回的票款本期發生額×××本期發生額×××期末餘額×××應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。二、應收賬款帳戶設置賬務處理應收賬款的發生借：應收賬款

貸：主營業務收入等應收賬款的收回借：銀行存款

貸：應收賬款應收賬款借方貸方期初餘額×××應收賬款的增加應收賬款的收回本期發生額×××本期發生額×××期末餘額×××應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括貨款和代墊的包裝費、運雜費等。三、其他應收款應收的各種賠款、罰款。其他應付款的主要內容應收的出租包裝物租金。應向職工收取的各種墊付款。存出保證金。其他各種應收、暫付款項。其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。帳戶設置賬務處理其他應收款的增加借：其他應收款

貸：待處理財產損溢等其他應收款的收回借：銀行存款

貸：其他應收款其他應收款借方貸方期初餘額×××其他應收款的增加其他應收款的收回本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：尚未收回

的其他應收款其他應收款的賬務處理75第三節存貨主要知識點存貨成本的確定發出存貨的計價方法成本與費用的關係

產品生產成本的計算存貨及其成本的確定原材料生產成本庫存商品一、存貨及其成本的確定（一）存貨的內容存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處於生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。存货原材料在产品半成品产成品商品周转材料委托代销商品（二）存貨成本的確定存貨的採購成本存貨的加工成本存貨的其他成本存貨的採購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費和其他可歸屬於存貨採購成本的費用。

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接材料、直接人工和製造費用。

存貨的其他成本是指除採購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。

存貨應當按照成本進行初始計量。123個別計價法按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批次或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。

先進先出法以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這一存貨實物流轉假設為前提，以發出存貨進行計價的一種方法。

月末一次加權平均法每月末一次性計算出存貨的加權平均單位成本，並以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

（三）發出存貨的計價方法4移動加權平均法於每進貨（或產品入庫）時，重新計算存貨的加權平均單位成本，並將其作為下批進貨（或新產品入庫）前發出存貨成本的計算依據的一種方法。

二、原材料在途物資借方貸方期初餘額×××購入的在途物資的實際成本驗收入庫的在途物資的實際成本本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：在途物資的採購成本（一）帳戶設置原材料借方貸方期初餘額×××入庫材料的實際成本發出材料的實際成本本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：庫存材料的實際成本應付賬款借方貸方期初餘額×××已償還的應付賬款因採購形成的應付未付款項本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：尚未支付的應付賬款（二）賬務處理購入材料先到貨，後付款借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款先付款，後到貨借：在途材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款發出材料按照“誰受益，誰負擔”原則計入相關資產的成本或當期損益。借：生產成本

製造費用

管理費用等

貸：原材料三、生產成本（一）成本與費用的關係費用是生產經營過程發生的各種耗費成本是為取得一項資產所付出的代價材料費用人工費用其他費用計入資產成本的費用期間費用銷售費用管理費用財務費用不計入資產成本的費用資產成本生產成本借方貸方期初餘額×××直接材料直接人工分配轉入的製造費用轉出的完工產品成本本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：在產品成本（二）帳戶設置製造費用借方貸方期初餘額×××發生的各項間接生產費用分配轉入有關成本計算對象的製造費用本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：一般為零（三）賬務處理材料費用的歸集和分配按照“誰受益，誰負擔”原則歸集材料費用直接用於產品生產的，計入生產成本；車間一般性耗用的，計入製造費用；行政管理部門耗用的，計入管理費用；銷售部門耗用的，計入銷售費用。借：生產成本

製造費用

管理費用

銷售費用

貸：原材料會計分錄職工薪酬費用的歸集和分配按照“誰受益，誰負擔”原則歸集職工薪酬費用生產工人的薪酬，計入生產成本；車間管理人員的薪酬，計入製造費用；行政管理人員的薪酬，計入管理費用；銷售人員的薪酬，計入銷售費用。借：生產成本

製造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬會計分錄製造費用的歸集和分配製造費用是企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。生產車間發生的機物料消耗；生產車間管理人員薪酬；生產車間計提的固定資產折舊；生產車間支付的辦公費、水電費等。製造費用借貸生產成本借貸月末分配計入會計分錄借：生產成本

貸：製造費用

製造費用的分配方法生产工人工资生产工时机器工时耗用原材料的数量或成本直接成本产品产量分配標準第一步，計算分配率分配率=製造費用總額÷分配標準合計第二步，計算各種產品應負擔的製造費用某產品應負擔的製造費用=該產品的分配標準×分配率分配程式（四）產品生產成本的計算确定成本计算对象确定成本项目确定成本计算期生产费用的审核生产费用的归集和分配计算完工产品成本和月末在产品成本產品生產成本計算的一般程式產品生产成本计算的一般方法按成本計算對象設置生產成本明細賬。直接材料；直接人工製造費用。生產成本借貸庫存商品借貸本月完工產品成本會計分錄借：庫存商品

貸：生產成本

通過生產成本明細賬歸集各成本計算對象的生產費用。月末將歸集的生產費用在完工產品和在產品間進行分配。本月完工產品成本=月初在產品成本+本月生產費用-月末在產品成本月初在產品成本月末在產品成本四、庫存商品庫存商品是指企業外購、加工或委託加工，並驗收入庫，可用於銷售的各種商品。庫存商品借方貸方期初餘額×××驗收入庫的庫存商品成本發出的庫存商品成本本期借方發生額×××本期貸方發生額×××期末餘額：各種庫存商品的實際成本（一）帳戶設置驗收入庫發出商品借：庫存商品

貸：生產成本等

借：主營業務成本等

貸：庫存商品

（二）賬務處理庫存商品通常採用實際成本核算。91第四節固定資產主要知識點固定資產的特徵、分類

固定資產折旧固定資產及其分类固定資產的核算一、固定資產及其分類固定資產是指同時具有以下特徵的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。使用壽命超過一個會計年度。固定資產的特點生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产固定資產的分類二、固定資產的核算固定資產借方貸方期初餘額×××增加的固定資產原價減少的固定資產原價本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：期末固定資產的帳面

原價（一）帳戶設置累計折舊借方貸方期初餘額×××處置固定資產轉出的累計折舊計提的固定資產折舊本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：固定資產累計折舊額在建工程借方貸方期初餘額×××各項在建工程的實際支出完工工程轉出的成本本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：尚未達到預定可使用

狀態的在建工程的成本（二）賬務處理（1）外購固定資產成本构成购买价款相关税费其他直接费用使固定資產達到預定可使用狀態前發生的可歸屬於該項資產的運輸費用、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。1.固定資產的取得

外購固定資產的賬務處理①企業购入不需要安装的固定资产②企業购入需要安装的固定资产借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款借：在建工程

應交稅費——增（進）

貸：銀行存款购买价款安装费用达到预定可使用状态借：在建工程

應交稅費——增（進）

貸：銀行存款借：固定資產

貸：在建工程（2）自建固定资产的核算自建方式自營工程出包工程企業自行組織工程物資採購、自行組織施工的建築工程和安裝工程。企業通過招標方式將工程專案發包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建築工程和安裝工程。预付工程款补付工程款达到预定可使用状态借：在建工程

應交稅費——增（進）

貸：銀行存款借：在建工程

應交稅費——增（進）

貸：銀行存款借：固定資產

貸：在建工程折舊是指企業在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計淨殘值後的金額。應當計提折舊的固定資產是指除已提足折舊仍繼續使用的固定資產以外的所有固定資產。年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法折舊方法2.固定資產的折舊010403固定資產折舊方法年限平均法又稱直線法，是將固定資產的應計折舊額按照固定資產預計使用壽命平均地分攤到成本費用中的一種方法。雙倍餘額遞減法是指在不考慮預計淨殘值的情況下，根據期初固定資產帳面淨值和雙倍的直線法折舊率計算應提折舊額的一種方法。年數總和法是指將固定資產的原價減去預計淨殘值後的餘額，乘以一個逐年遞減的分類計算每年折舊額的一種方法。02工作量法是指根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。固定資產應當按月計提折舊，記入“累計折舊”帳戶，並根據固定資產的用途計入相關資產成本或當期損益。基本生產車間使用的固定資產，計提的折舊計入製造費用；管理部門使用的固定資產，計提的折舊計入管理费用；銷售部門使用的固定資產，計提的折舊計入销售费用。借：

製造費用

管理費用

銷售費用

貸：累計折舊會計分錄100第五節無形資產主要知識點無形資產的特徵無形資產的內容無形資產的內容無形資產的核算一、無形資產的內容無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。可辨認是指該資產能夠與其他資產相分離，能夠獨立轉讓的資產。主要特徵不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性长期资产二、無形資產的核算（一）帳戶設置無形資產借方貸方期初餘額×××取得無形資產的成本處置無形資產轉出的帳面餘額本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：期末持有的無形資產的成本累計攤銷借方貸方期初餘額×××處置無形資產轉出的累計攤銷計提的無形資產攤銷本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：企業累計已計提的攤銷額（二）賬務處理1.无形资产取得应当按照成本进行初始计量。成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.无形资产摊销自用的，计入管理费用。出租的，计入其他业务成本。所含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，计入制造费用。借：無形資產

應交稅費——增（進）贷：銀行存款等借：管理費用

或其他業務成本

或製造費用贷：累計攤銷負債第一節短期借款第二節應付款項第三節應付職工薪酬第四節應付稅費105第一節短期借款主要知識點短期借款的確認利息的計算帳戶設置賬務處理一、帳戶設置短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。短期借款借方

貸方期初餘額：×××

償還借款的本金數額

取得借款的本金數額本期發生額：×××本期發生額：×××期末餘額：尚未償還的短期借款取得借款的處理010203利息支出的處理到期償還本金的處理（二）賬務處理借：銀行存款

貸：短期借款借：財務費用

貸：銀行存款借：短期借款

貸：銀行存款利息支出採用預提方式核算的預提時支付時借：財務費用

貸：應付利息借：應付利息

財務費用

貸：銀行存款108第二節應付款項主要知識點應付款項的範圍應付票據的類型

其他應付款的核算內容應付賬款應付票據其他應付款一、應付賬款應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務等經營活動而應付給供應單位的款項。應付賬款借方

貸方期初餘額×××償還的應付賬款開出商業匯票抵應付賬款的款項沖銷無法支付的應付賬款購買材料、商品和接受勞務等而發生的應付賬款本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：尚未支付的應付賬款餘額（一）帳戶設置（二）賬務處理1234Fastandeffectivecreationofyourpresentation應付賬款的發生應付賬款的轉銷應付賬款的償還借：原材料

應交稅費——增（進）

貸：應付賬款借：應付賬款

貸：銀行存款等借：應付賬款

貸：營業外收入二、應付票據應付票據是指企業因購買材料、商品或接受勞務等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。應付票據借方

貸方期初餘額×××支付票據的金額開出、承兌匯票的面值本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：尚未到期的商業匯票的票面金額（一）帳戶設置（二）賬務處理2431賬務處理到期支付的處理應付商業承兌匯票到期未付的處理確認應付票據開出、承兌商業匯票時的處理直接計入當期的財務費用支付銀行承兌匯票手續費的處理借：原材料

應交稅費——增（進）

貸：應付賬款借：財務費用

貸：銀行存款借：應付票據

貸：銀行存款應付銀行承兌匯票借：應付票據

貸：應付賬款借：應付票據

貸：短期借款三、其他應付款其他應付款借方

貸方期初餘額×××償還或轉銷的各種應付、暫收款項發生的各種應付、暫收款項本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：企業應付未付的其他應付款其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。發生其他各種應付、暫收款項支付或退回其他應收、暫收款項借：銀行存款等

貸：其他應付款借：其他應付款

貸：銀行存款114第三節應付職工薪酬主要知識點職工的範圍職工薪酬的範圍

短期薪酬的會計處理職工薪酬的內容應付職工薪酬的核算abc與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。未與企業訂立勞動合同，但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，包括企業與勞務仲介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。一、職工薪酬的内容職工的範圍短期薪酬離職後福利辭退福利其他長期職工福利是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束後十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關係給予的補償除外。是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關係後，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關係，或者為鼓勵職工自願接受裁減而給予職工的補償。是指除短期薪酬、離職後福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計畫等。職工薪酬的範圍010304短期薪酬的具體內容職工工資、獎金、津貼和補貼住房公積金醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費02職工福利是指企業向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。050708工會經費和職工教育經費其他短期薪酬是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的短期薪酬。短期利潤分享計畫是指因職工提供服務而與職工達成的基於利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。06短期帶薪缺勤是指職工雖然缺勤但企業仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。應當根據職工提供服務情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，並按照受益對象計入當期損益或相關資產成本。企業發生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，並確認相關負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產成本。企業為職工繳納的社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。企業發生的職工福利費010203短期薪酬的確認和計量二、應付職工薪酬的核算應付職工薪酬借方

貸方期初餘額×××實際發放職工薪酬的數額已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：企業應付未付的職工薪酬（一）帳戶設置分配工薪費用實際發放工薪代扣款項借：生產成本

製造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款（或庫存現金）

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交個人所得稅

其他應付款（二）賬務處理122第四節應交稅費主要知識點稅收的概念、特點和分類增值稅、消費稅應納稅額的計算與會計處理

個人所得稅應納稅額的計算

其他稅費的會計處理稅收及其分類應交增值稅應交消費稅應交個人所得稅其他應交稅費一、稅收及其分類稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑藉政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。税收是国家取得财政收入的一种重要工具。国家征税的依据是政治权力，不同于按要素进行的分配。征税的目的是满足社会公共需要。税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。稅收的基本特徵124所得稅流轉稅資源稅財產稅行為稅企業所得稅個人所得稅

資源稅土地增值稅城鎮土地使用稅

增值稅消費稅關稅

房產稅車船稅

印花稅車輛購置稅城市維護建設稅

稅收的分類二、應交增值稅增值稅是以商品(含應稅勞務、應稅行為)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而徵收的一種流轉稅。征税范围销售货物提供加工修理修配劳务进口货物销售应税服务、无形资产或不动产其中，應稅服務包括：交通運輸服務郵政服務電信服務建築服務金融服務現代服務生活服務（一）增值稅概述增值稅納稅人小規模納稅人一般納稅人小規模納稅人是指年應徵增值稅銷售額(簡稱應稅銷售額)在規定標準以下,且會計核算不健全,不能提供準確稅務資料的增值稅納稅人。應納稅額=銷售額×徵收率銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準的納稅人。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=銷售額×增值稅稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）應納稅額的計算應納稅額的計算（二）一般纳税人的账务处理帳戶設置應交稅費——應交增值稅借方

貸方當期進項稅額當期已交稅金當期銷項稅額本期發生額×××本期發生額×××餘額：當期應納稅額購進貨物和接受勞務銷售貨物或者提供勞務交納增值稅借：原材料等

應交稅費——應交稅費（進項稅額）

貸：銀行存款借：應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款賬務處理小規模納稅企業的銷售額不包括其應納稅額。03（三）小規模納稅人的賬務處理小規模納稅企業銷售貨物或者提供應稅勞務等，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額的一定比例計算。02小規模納稅人實行簡易徵稅辦法，並且一般不使用增值稅專用發票，但可以到稅務機關代開增值稅專用發票。01應納稅額=銷售額×徵收率銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）借：銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款交納稅款時三、應交消費稅消費稅是指對特定的消費品和特定的消費行為按其流轉額徵收的一種稅。1.採用從價定率徵收的消費稅2.採用從量定額徵收的消費稅3.採用從價定率和從量定額複合計征的消費稅應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率應納稅額=應稅消費品的銷售數量×定額稅率應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率+應稅消費品的銷售數量×定額稅率消費稅應納稅額的計算（一）消費稅概述帳戶設置應交稅費——應交消費稅借方

貸方期初餘額×××已交納的消費稅應交納的消費稅本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：企業應交未交的消費稅（二）應交消費稅的賬務處理銷售應稅消費品01自產自用應稅消費品02進口應稅消費品03企業銷售應稅消費品應交的消費稅，應記入”稅金及附加”帳戶，即:企業將自產應稅消費品用於在建工程、非生產機構等其他方面，按規定應交納的消費稅，應計入有關的成本。進口環節應交的消費稅，計入進口物資的採購成本。賬務處理借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅借：在建工程等

貸：應交稅費——應交消費稅借：庫存商品等

貸：銀行存款四、應交個人所得稅個人所得稅是以自然人取得的各類所得為徵稅對象而徵收的一種稅。工資、薪金所得勞務報酬所得稿酬所得特許使用費所得財產租賃所得財產轉讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得應稅所得的具體內容（一）個人所得稅概述綜合所得綜合所得按納稅年度合併計算個人所得稅。計算公式應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=（每一納稅年度的收入額-費用6萬元-專項扣除-專項附

加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數代扣個人所得稅借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交個人所得稅交納個人所得稅借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款個人所得稅的賬務處理個人所得稅應由納稅人個人負擔，通常由企業單位在發放工資時代扣代繳。五、其他應交稅費（一）城市維護建設稅城市維護建設稅是對從事工商經營，交納增值稅、消費稅的單位和個人徵收的一種稅。應納稅額的計算應納稅額=（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅）×適用稅率賬務處理计税时交纳时借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅借：應交稅費——應交城市維護建設稅

貸：銀行存款企業按規定計算的應交城市維護建設稅應通過“稅金及附加”帳戶核算。（二）教育費附加教育費附加是對交納增值稅、消費稅的單位和個人，就其實際交納的稅額為計算依據徵收的一種附加費。應交金額的計算應交教育費附加=（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅）×徵收比率賬務處理计算时交纳时借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交教育費附加借：應交稅費——應交教育費附加

貸：銀行存款企業按規定計算的應交教育費附加應通過“稅金及附加”帳戶核算。（三）房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅賬務處理计税时交纳时借：管理費用

貸：應交稅費——應交房產稅（或應交城鎮土地使用稅、或應交車船稅）借：應交稅費——應交應交房產稅（或應交城鎮土地使用稅、或應交車船稅

貸：銀行存款企業按規定計算的應交房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅直接記入“稅金及附加”帳戶。房产税房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。城镇土地使用税城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以实际占用的土地单位面积为计税标准，按规定对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。车船税车船税是以车船为征税对象，向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。所有者權益第一節實收資本和資本公積第二節留存收益

139第一節实收资本和资本公积主要知識點實收資本與註冊資本的關係資本公積的構成實收資本資本公積定義非貨幣資產貨幣實物知識產權土地使用權其他實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。

股東出資方式一、實收資本註冊資本是指企業設立時在工商行政管理部門登記註冊的資本金數額。註冊資本是一種名義資本，是企業籌資資本金和確定股東認繳出資額的重要依據。（一）实收資本概述帳戶設置實收資本借方

貸方期初餘額×××按法定程式報經批准減少的註冊資本企業接受投資者投入的資本本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：企業實收資本總額（二）實收資本的核算接受現金資產投資01借：銀行存款

貸：實收資本借：固定資產

無形資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本接受非現金資產投資02實收資本的賬務處理資本公積是企業收到投資者的超出其在企業註冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及其他資本公積等。來源：溢價發行股票、投資者超額繳入資本等，即資本溢價；根據會計準則應計入資本公積的其他專案金額。二、資本公積（一）資產公積的性質帳戶設置資本公積借方

貸方期初餘額×××轉增資本的金額接受投資時產生的資本溢價本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：企業擁有的資本公積金額（二）資本公積的核算資本溢價01借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積——資本溢價借：資本公積

貸：實收資本資本公積轉增資本02資本公積的賬務處理146第二節留存收益主要知識點留存收益的性質盈餘公積

未分配利潤的形成留存收益的構成留存收益的核算一、留存收益的構成留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存於企業的內部積累，包括盈餘公積和未分配利潤。盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。提取法定盈餘公積提取任意盈餘公積向投資者分配利潤利潤分配的順序010203可供分配的利潤＝當年實現的淨利潤（或淨虧損）＋年初未分配利潤（或－年初未彌補虧損）＋其他轉入企業應通過“利潤分配”科目核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）後的未分配利潤（或未彌補虧損）。二、留存收益的核算利潤分配借方

貸方期初餘額×××提取的盈餘公積、向投資者分配的現金股利或利潤等由“本年利潤”帳戶轉入的本年實現的淨利潤本期發生額×××本期發生額×××或期末餘額：累計未彌補虧損期末餘額：累計未分配利潤（一）帳戶設置盈餘公積借方

貸方期初餘額×××已使用的盈餘公積按規定提取的盈餘公積本期發生額×××本期發生額×××期末餘額：已提取尚未使用的盈餘公積餘額二、留存收益的核算（二）賬務處理盈餘公積提取盈餘公積借：利潤分配——提取法定（或任意）盈餘公積

貸：盈餘公積——法定（或任意）盈餘公積盈餘公積轉增資本借：盈餘公積

貸：