第15章财务报告

中级财务会计第十四章财务报告第一节财务报告概述★第二节资产负债表★★第三节利润表★★第四节现金流量表★第五节一切者权益变动表★第六节财务报表附注(了解)第七节中期财务报告(了解)目录一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外提示或表述财务信息的总结性书面文件。第一节财务报告概述提供的信息：1.经济资源信息2.企业运营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息二、财务报告的作用财务报告〔或财务会计报告〕的目的是向财务报告运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息财务报告运用者包括投资者、债务人、政府及其有关部门和社会公众等1.有助于投资者和债务人等进展合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.协助企业管理当局改善运营管理4.协助国家有关部门实现其经济与社会目的三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息普通意义的财务报告包括“财务报表〞和“其它财务报告〞〔一〕财务报表财务报表是根据公认会计准那么，以表格方式概括反映企业财务情况和现金流动及运营绩效及一切者权益变动的书面文件。财务报表至少该当包括资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益〔或股东权益〕变动表和附注。〔二〕其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等。四、财务报告的分类财务报表按不同的规范分类：1.按反映的内容动态报表静态报表以下会计报表中，属于静态报表的是〔〕。A．利润表B．利润分配表C．现金流量表D．资产负债表答案：D2.编报时间中期报告(月报、季报、半年报)年报3.编制主体个别报表合并报表：以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母公司和所属子公司的财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务情况、运营成果和现金流量的财务报表。五、财务报告的编制原那么1.报表内容真实可靠2.信息具有相关性3.表达效益大于本钱原那么六、财务报告列报的根本要求针对财务报表的列报要求提出的

1.根据企业会计准那么确认和计量的结果编制财务报表2.列报根底为继续运营◆对继续运营才干产生艰苦疑心的，该当在附注中披露导致对继续运营才干产生艰苦疑心的影响要素。◆处于非继续运营形状〔企业正式决议或被迫在当期或将在下一个会计期间进展清算或停顿营业的〕——该当采用其他根底编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以继续运营为根底列报、披露未以继续运营为根底的缘由和财务报表的编制根底。3.重要性和工程列报■性质或功能不同的工程，应在财务报表中单独列报，但不具有重要性的工程除外■性质或功能类似的工程，其所属类别具有重要性的，应按其类别在财务报表中单独列报■重要事项：单独列报■性质■金额

■不重要事项：在不误导信息运用者的前提下，性质一样的可以合并，以简化列报4.列报的一致性确保前后各期的信息可比〔可比性〕■不得随意变卦■变卦根据■会计准那么要求改动财务报表工程的列报。■运营业务的性质发生艰苦变化，变卦财务报表工程列报可以提供更可靠、更相关的会计信息5.财务报表工程金额间的相互抵销〔总额与净额〕1.总额概念■资产和负债工程的金额不得相互抵销■收入和费用工程的金额不得相互抵销2.净额概念〔满足抵销条件的〕■资产工程按扣除减值预备后的净额列示，■非日常活动产生的损益〔即利得和损失〕，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。6.比较信息的列报■美国：延续三年■我国和IASB：延续两年

■我国会计准那么规定：◆当期财务报表的列报，至少该当提供一切列报工程上一可比会计期间的比较数据，以及与了解当期财务报表相关的阐明，但其他会计准那么另有规定的除外。

◆财务报表工程的列报发生变卦的，该当对上期比较数据按照当期的列报要求进展调整，并在附注中披露调整的缘由和性质，以及调整的各工程金额。对上期比较数据进展调整不真实可行的〔指企业在作出一切合理努力后依然无法采用某项规定〕，该当在附注中披露不能调整的缘由。7.财务报表表首的列报要求与报告期间◆编报企业的称号；◆资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；◆人民币金额单位；◆财务报表是合并财务报表的，该当予以标明。■至少应按年编制财务报表■年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应披露年度财务报表的涵盖期间，及短于一年的缘由。■对外提供中期财务报告，还应遵照中期财务报告准那么的规定第二节资产负债表反映企业在某一特定日期财务情况的财务报表。资产负债表一、资产负债表的概念和作用〔一〕概念是指企业在某一特定日期资产、负债和一切者权益的构成及其相互关系。◆资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现方式，属于静态报表。〔二〕资产负债表的作用1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本构造2.据以评价和预测企业的短期偿债才干3.据以评价和预测企业的长期偿债才干4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的运营绩效二、资产负债表的局限性1.资产工程计价方法不一致2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告3.资产负债表的信息包含了许多客观判别及估计数4.了解资产负债表的涵义必需依托报表阅读者的判别三、资产负债表的根本构造和内容〔一〕根本构造1.表头主要包括资产负债表的称号、编制单位、编制日期和货币计量单位；编制日期为某年某月某日。

2.表体是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和一切者权益各工程称号及其年初数和年末数。〔二〕编制根底编制的实际根据是：

资产=负债+一切者权益报表工程的陈列规那么：资产工程——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债工程——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；一切者权益工程——永久性大的排在前。〔三〕根本构造可以防止表页过宽，但账户较多时会使报表过长比较直观，但表页过宽资产负债表账户式报告式我国美国、我国香港地域报告式流动资产XXX长期资产XXX资产总额XXX流动负债XXX长期负债XXX股东权益XXX权益总额XXX资产负债表

编制单位：xx公司200x年x月x日单位：元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益资产合计负债及所有者权益合计账户式左边：所掌握的经济资源及其分布与构成，消费规模，运营实力，支付才干等。右边：权益构造，负债对一切者权益比例，负债规模及其构造，一切者权益构成，财务风险和财务平安性等。◆流动资产与非流动资产的划分满足以下条件之一，归为流动资产估计在一个正常营业周期中变现、出卖或耗用主要为买卖目的而持有估计在资产负债表日起一年内〔含一年，下同〕变现自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的才干不受限制的现金或现金等价物流动资产以外的资产归类为非流动资产▲正常营业周期——通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。▲正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出卖的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出卖的大型船只等，往往超越一年才变现、出卖或耗用，但仍应划分为流动资产。▲正常营业周期不能确定时，该当以一年〔12个月〕作为正常营业周期。正常营业周期◆流动负债与非流动负债的划分满足以下条件之一，归为流动负债估计在一个正常营业周期中清偿主要由于买卖行为而产生自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上流动负债以外的负债归类为非流动负债▲对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业估计可以自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，该当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告同意报出日前签署了重新安排清偿方案协议，该项负债仍应归类为流动负债。特殊规定▲企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，该当归类为流动负债。▲贷款人在资产负债表日或之前赞同提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业可以在此期限内矫正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债该当归类为非流动负债。三、资产负债表编制方法1、年初数——根据上年末的“期末数〞填列◆“年初余额〞栏内各工程数字，应根据上年末资产负债表“期末余额〞栏内所列数字填列；◆假设本年度资产负债表规定的各个工程的称号和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各工程的称号和数字按本年度的规定进展调整，按调整后的数字填入本表“年初余额〞栏内。2、资产负债表期末余额栏的列报方法1.根据总账科目的余额列示如买卖性金融资产、短期借款等。2.根据有关明细账科目余额计算列示如应付账款、应收账款等。3.根据总账和明细账余额的分析列示如长期借款4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额如固定资产、无形资产5.综合运用上述填列方法分析填列〔存货工程的计算〕应收账款、应付账款、预付款项、预收款项的计算“应收帐款〞明细帐中的期末借方余额合计“预收帐款〞明细帐中的期末借方余额应收帐款=＋－“坏账预备〞账户中与“应收帐款〞相对应的部分“应付帐款〞明细帐中的期末贷方余额合计“预付帐款〞明细帐中的期末贷方余额应付帐款=＋例：应收账款余额〔借方〕510万明细：应收A公司〔借方〕400万应收B公司〔借方〕150万应收C公司〔贷方〕40万预收账款余额〔贷方〕200万明细：预收甲公司〔贷方〕250万预收乙公司〔借方〕50万坏账计提比例为1%，求应收账款工程和预收款项工程金额

应收账款工程金额=400+150+50-600×1%=594预收款项工程金额=40+250=290相关工程的计算〔1〕应收账款=应收〔借〕+预收〔借〕〔2〕预付账款=预付〔借〕+应付〔借〕〔3〕预收账款=预收〔贷〕+应收〔贷〕〔4〕应付账款=应付〔贷〕+预付〔贷〕〔5〕未分配利润=期初未分配利润+本年利润分配剩下例：某工业企业某月末部分会计科目余额如下：〔单位：万元〕总账科目所属明细科目科目借方贷方科目借方贷方应收账款2000A公司2400B公司400预付账款4000C公司4600D公司600预收账款1000E公司1200F公司200应付账款1200

H公司1000

G公司

2200本年利润20000利润分配1000未分配利润1000〔1〕应收账款=应收〔借〕+预收〔借〕=2400+200=2600〔2〕预付账款=预付〔借〕+应付〔借〕=4600+1000=5600〔3〕预收账款=预收〔贷〕+应收〔贷〕=1200+400=1600〔4〕应付账款=应付〔贷〕+预付〔贷〕=2200+600=2800〔5〕未分配利润=本年利润+利润分配=20000+1000=21000例：A企业2021年11月份“原资料〞账户期末余额为400000元，“库存商品〞账户的期末余额为200000元，“消费本钱〞账户期末余额为50000元，“存货跌价预备〞账户期末余额为10000元，“固定资产〞账户的期末余额为300000元，那么本月资产负债表中“存货〞工程的期末金额应填列〔〕元。A．640000B．600000C．650000D．950000存货=400000+200000+50000-10000=640000四、资产负债表编制实例步骤：1.编制会计分录2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额3.编制资产负债表一、概念和其作用反映企业一定会计期间运营成果的报表。〔一〕利润表第三节利润表◆利润表的数字属于时期数字，反映的是企业资金运动的动态表现方式，属于动态报表。◆在利润表中，费用该当按照功能分类，分为从事运营业务发生的本钱、管理费用、销售费用和财务费用等。二、利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供根据2.为企业内部管理层的运营决策提供根据3.为企业内部业绩考核提供重要的根据一、不同收益计量观(一)资产负债观指经过对照前后期资产负债表的一切者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；一切者权益添加为利润，减少为亏损〔但在此期间由一切者追加投资和分红引起的净资产变动除外〕(二)收入费用观指经过设置收入、费用类账户，遵照配比原那么计算当期利润，它以一定期间发生的买卖或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。当期营业观念损益满计观念利润表构成的根本要素收入和费用日常活动利得及损失非日常活动均强调对一切者权益的影响二者主要区别：陈报收益目的不同三、利润表的局限1.货币计量的局限2.历史本钱计价的局限3.许多费用是估计数4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量四、利润表的格式〔一〕单步式利润表将一切收入和一切费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润〔二〕多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润二者的比较五、利润表的编制方法〔一〕利润表的填列规那么填列根据主要是各类损益类科目的本期发生额〔二〕利润表各工程的内容及填列1.月度利润表2.中期报表3.年度利润表六、利润表编制实例〔一〕“本期金额〞栏反映各工程的本期实践发生数。假设上年度利润表的工程称号和内容与本年度利润表不相一致，如何处置？应对上年度利润表工程的称号和数字按本年度的规定进展调整，填入报表的“上期金额〞栏。

〔二〕利润表有关工程的列示阐明1.“营业收入〞，反映企业运营主要业务和其他业务所确认的收入总额。2.“营业本钱〞工程，反映企业运营主要业务和其他业务发生的实践本钱总额。“营业税金及附加〞工程，反映企业运营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建立税、资源税、土地增值税和教育费附加等。“资产减值损失〞工程，反映企业各项资产发生的减值损失。3.“公允价值变动收益〞工程，反映企业买卖性金融资产、买卖性金融负债、以及采用公允价值方式计量的投资性房地产等公允价值变动构成的应计入当期损益的利得或损失。

4.“营业外收入〞、“营业外支出〞工程，反映企业发生的与其运营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，该当单独列示。5.“所得税费用〞工程，反映企业根据所得税准那么确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。一、现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出，汇总阐明企业报告期内运营活动、投资活动及筹资活动的动态报表第四节现金流量表作用：1.提供企业的现金流量信息2.对企业的支付才干、偿债才干和外部资金的需求情况做出判别3.不但可了解企业当前的财务情况，还可预测企业未来的开展情况4.便于报表运用者评价报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动二、现金流量表的编制根底详细包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物留意各项的详细内容编表根底现金〔广义的〕三、现金流量表的构造〔一〕现金流量及其影响要素现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金和现金等价物各工程间的流动，不属于现金流量企业的运营业务按其与现金流量的关系：1.现金各工程之间的增减变动2.非现金各工程之间的增减变动3.现金各工程与非现金各工程之间的增减变动不影响不影响影响〔二〕现金流量的分类1.运营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量4.现金流量应按总额反映留意各项详细内容现金流量表的详细工程运营活动产生的现金流量至少应单独列示的工程销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与运营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与运营活动有关的现金投资活动产生的现金流量至少应单独列示的工程收回投资收到的现金获得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金获得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的工程吸收投资收到的现金获得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金归还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金〔三〕现金流量表的格式现金流量表要求企业采用直接法表达运营活动的现金流量，同时提示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求提示按间接法重新计算与表达运营活动现金流量以及不涉及现金的艰苦投资和筹资活动四、现金流量表的编制原理与方法〔一〕编制根据是资产负债表、利润表和一切者权益变动表及有关账户记录资料编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动〔二〕运营活动现金流量的填列1．直接法直接法是经过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业运营活动的现金流量采用直接法编制运营活动的现金流量时，普通以利润表中的营业收入为起算点，调整与运营活动有关工程的增减变动，然后计算出运营活动的现金流量〔1〕根据相应科目记录分析填列〔2〕公式调整留意公式的涵义与内容2．间接法间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不添加或不减少现金的收入与费用工程；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与运营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出运营活动现金流量的一种方法。〔三〕投资活动现金流量的填列〔四〕筹资活动现金流量的填列〔五〕“汇率变动对现金及现金等价物的影响〞工程〔六〕现金流量表附注的填列分为三部分：将净利润调理为运营活动的现金流量不涉及现金收支的艰苦投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况1.根本原理将净利润调理为运营活动的现金流量〞是运营活动现金又一种表达方式即间接法2.现金流量表附注从净利润开场调整3.填列方法运营活动产生的现金流量净额=净利润+实践没有支付现金的费用-实践没有收到现金的收益+不涉及运营活动的费用-不涉及运营活动的收益+与运营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与运营活动有关的流动负债的添加数〔七〕现金流量表的平衡关系1.现金流量表中由“运营活动产生的现金流量净额〞、“投资活动产生的现金流量净额〞、“筹资活动产生的现金流量净额〞以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响〞之和得出的“现金及现金等价物净添加额〞等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净添加额〞2.现金流量表中用直接法填列的“运营活动产生的现金流量净额〞等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“运营活动产生的现金流量净额〞〔八〕编制现金流量表可选用的技术方法1.任务底稿法2.T形账户法3.其他方法复式分录法公式法五、现金流量表编制实例[例13-6]——从上市公司2007年一季报开场，投资者看到的财务报表将由延续多年的“三大〞变成“四大〞，第四张财务报表就是在新会计准那么中被“扶正〞的原资产负债表的附表即一切者权益变动表。第五节一切者权益变动表——新准那么要求公司披露“一切者权益增减变动表〞表达出上市公司净资产的重要性，为投资者分析了解上市公司权益变动提供了明晰的信息。——由附表升为主表，表达了企业综合收益直接计入权益的利得和损失＋最终属于权益的净利润一、一切者权益的内容一切者权益变动表该当反映构成一切者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入一切者权益的利得和损失，以及与一切者的资本买卖导致的一切者权益的变动，该当分别列示。至少应单列以下工程净利润直接计入一切者权益的利得和损失工程及其总额会计政策变卦和过失更正的累积影响金额一切者投入资本和向一切者分配利润等按照规定提取的盈余公积实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调理情况二、一切者权益变动表格式本表反映企业年末一切者权益〔或股东权益〕变动的情况。本表应在一定程度上表达企业综合收益的特点，除列示直接计入一切者权益的利得和损失外，同时包含最终属于一切者权益变动的净利润。本表各工程该当根据当期净利润、直接计入一切者权益的利得和损失工程、一切者投入