2023年中级会计职称-中级会计实务笔试历年高频考试题含答案

住在富人区的她2023年中级会计职称-中级会计实务笔试历年高频考试题含答案题目一二三四五六总分得分卷I一.综合检测题(共25题)1.2019年6月1日，企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日公允价值为800万元，账面价值为780万元；2019年6月20日，企业将该债券投资全部出售，所得价款为830万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。A.20B.50C.80D.302.下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有（）。A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量3.分别计算甲公司2×16年和2×17年对该设备应计提的折旧额。4.特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。（）5.编制出售固定资产的会计分录。6.【该题涉及知识新大纲已删除】企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。（

）7.甲企业购入一宗土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应计入厂房的建造成本。（）8.2019年5月1日，甲公司以银行存款7000万元支付给乙公司，作为取得乙公司持有丙公司60%股权的合并对价。另发生评估、审计等中介费用30万元，已用银行存款支付。交易前乙公司为甲公司和丙公司的母公司，股权合并日被合并方丙公司在最终控制方乙公司合并财务报表中的净资产的账面价值为10000万元(原母公司乙公司未确认商誉)。甲公司在合并日的会计处理中，不正确的是（）。A.长期股权投资的初始投资成本为6000万元B.长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额确认投资收益1000万元C.发生的评估、审计等中介费用30万元应计入管理费用D.合并日不产生合并商誉9.判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。10.下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（

）。A.

因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产D.

因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产11.分别计算2016年应交所得税，递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制分录。

12.2018年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付当年利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为7.53%。2018年12月31日，该债券的公允价值为1095万元，预期信用损失为20万元。不考虑其他因素，2018年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1095B.1075C.1082.83D.1062.8313.编制甲公司2×19年12月31日出售该设备的相关会计分录。14.下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（）。A.与亏损合同相关的义务可以正常撤销的，不应确认预计负债B.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应确认预计负债C.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并按减值金额确定预计负债D.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行合同而发生的补偿或处罚之间的较高者计量15.计算甲公司2017年7月政府补贴应予摊销计入当期损益的金额，并编制分录。

16.【据最新大纲改编】下列各项资产中，无论是否出现减值迹象，企业每年年末必须进行减值测试的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.使用寿命有限的无形资产C.商誉D.以成本模式计量的投资性房地产17.根据资料二，计算甲公司2018年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。

18.【该题涉及知识新大纲已删除】2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。2016年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权的20%对外出售，取得价款1580万元。出售当日，乙公司以2014年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有（

）。A.合并利润表中不确认投资收益B.合并资产负债表中终止确认商誉C.

个别利润表中确认投资收益780万元D.

合并资产负债表中增加资本公积140万元19.编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。20.下列各项现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（

）。A.购买原材料支付的现金B.支付给生产工人的工资C.购买生产用设备支付的现金D.销售产品收到的现金21.判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。22.民间非营利组织接受劳务捐赠时，应当按照其公允价值确认捐赠收入。（）23.甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2017年1月10日，甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营方式租出，甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元。采用年限平均法计提折旧，不考虑相关税费及其他因素，2017年甲公司应对该写字楼计提的折旧金额为（）万元。A.240B.220C.217.25D.23724.【该题涉及知识新大纲已删除】2017年6月10日，甲事业单位采购一台售价为70万元的专用设备，发生安装调试费5万元。扣留质量保证金7万元，质保期为6个月。当日，甲事业单位以财政直接支付方式支付款项68万元并取得了全款发票。不考虑税费及其他因素，2017年6月10日，甲事业单位应确认的非流动资产基金的金额为（

）万元。A.63B.68C.75D.7025.下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（

）。A.

政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金C.政府部门作为企业所有者投入的资本D.政府部门先征后返的增值税卷I参考答案一.综合检测题1.参考答案：B解析：企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按照该金融资产在重分类日的公允价值800万元计量，原账面价值与公允价值之间的差额20万元（800－780）计入其他综合收益。出售时，出售价款与该金融资产账面余额（即本题重分类日公允价值）之间的差额30万元（830－800）应确认投资收益；同时，将原确认的其他综合收益20万元（800－780）转入投资收益。因此出售时确认的投资收益＝20＋30＝50（万元）。相关会计分录为（单位：万元）：

①重分类时：

借：其他债权投资

800

贷：债权投资

780

其他综合收益

20

②出售时：

借：银行存款

830

贷：其他债权投资

800

投资收益

30

借：其他综合收益

20

贷：投资收益

20综上，本题应选B。考点：金融资产和金融负债的终止确认,金融资产和金融负债的终止确认,金融资产和金融负债2.参考答案：BD解析：

选项A表述错误，因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并，同时按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为0，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债；选项B表述正确，在确认递延所得税负债的同时，应调整所得税费用、其他综合收益、资本公积或者商誉等，其中与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用；选项C表述错误，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现；选项D表述正确，递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率为基础计算确定。综上，本题应选BD。

考点：递延所得税负债的确认和计量,递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量,所得税3.参考答案：2×16年该设备应计提的折旧额＝500×2÷10＝100（万元）；2×17年该设备应计提的折旧＝（500－100）×2÷10＝80（万元）。解析：

双倍余额递减法下，年折旧率＝2÷

预计使用年限×100%，年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率。

在采用双倍余额递减法时，应掌握这种计算方法的特点：双倍余额递减法的折旧率固定；前期折旧时，先不考虑净残值；最后两年，将固定资产账面价值扣除预计净残值后的余额平均摊销。①固定资产的账面余额＝固定资产的账面原价②固定资产的账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧③固定资产的账面价值＝固定资产的原价－计提的累计折旧－计提的减值准备考点：固定资产折旧,固定资产的后续计量,固定资产4.参考答案：A解析：

特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，应当考虑弃置费用。企业应当将弃置费用的现值计入固定资产的成本，同时确认相应的预计负债，在固定资产的使用寿命中，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，计入财务费用。

因此，本题表述正确。考点：固定资产的初始计量,固定资产的确认和初始计量,固定资产5.参考答案：相关会计分录为：借：固定资产清理

40000

累计折旧

10000

【50000/20×4】

贷：固定资产

50000借：银行存款

52000

贷：固定资产清理

40000

资产处置损益

12000解析：出售固定资产时，应将固定资产账面价值转入固定资产清理，最终清理完成后，要结转固定资产清理净损益，相应的净损益应计入资产处置损益。考点：固定资产的处置,固定资产的处置,固定资产6.参考答案：B解析：债务重组的判定有两个特征：一个是债务人发生财务困难，另一个是债权人做出让步。

债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本属于正常情况下的债务转为资本，不存在债务人发生财务困难，债权人做出让步，所以不属于债务重组。

因此，本题表述错误。7.参考答案：B解析：

企业取得的土地使用权，通常按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产，土地使用权用于开发建造地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物应分别进行摊销和计提折旧。因此，本题表述错误。

考点：无形资产的初始计量,无形资产的确认和初始计量,无形资产8.参考答案：B解析：

选项A会计处理正确，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即10000×60%＝6000（万元）；选项Ｂ会计处理错误，长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额应调整资本公积（股本溢价或资本溢价），资本公积不足冲减的冲减留存收益；选项Ｃ会计处理正确，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；选项D会计处理正确，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，原母公司乙公司未确认商誉，因此，合并日不产生合并商誉。

相关分录为（单位：万元）：

借：长期股权投资

6000

管理费用

30

资本公积——股本溢价

1000

贷：银行存款

7030综上，本题应选B。考点：对子公司投资的初始计量,长期股权投资的范围和初始计量,长期股权投资9.参考答案：丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司作出让步。相关会计分录为：借：固定资产

280

应交税费——应交增值税（进项税额）

36.4

坏账准备

72

营业外支出

33.6

贷：应收账款

422解析：属于债务重组的，应同时具备两项特征：①债务人发生财务困难；

②债权人作出让步。“让步”的形式主要包括债权人减免债务人部分本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

本题中，债务人乙公司发生严重财务困难具备了第一个特征，虽然题目中并没有直接说明减免债务本金，但是我们可以通过数值上的计算发现抵债资产的价值（280万元）低于丙公司应收乙公司账款的账面余额（422万元），所以表明债权人丙公司作出了让步，具备了第二个特征，所以属于债务重组。

本题中还有一点需注意，由于债权人丙公司在债务重组之前计提过坏账准备，所以在作债务重组分录时，要比较一下预提的信用减值损失和重组时实际发生的损失。本题中前者是72万元，后者是105.6万元（422－280－36.4），很明显实际发生的债务重组损失要大，所以二者的差额要进一步确认“营业外支出——债务重组损失”33.6万元（105.6－72）。另外，如果实际发生的重组损失要小，则需要按贷方差额冲减信用减值损失。10.参考答案：AB解析：

选项A表述正确，因或有事项承担的义务，符合负债定义（过去交易或事项形成＋预期会导致经济利益流出企业＋现时义务）且满足负债确认条件的，可以确认为一项负债，通过“预计负债”科目核算；

选项B表述正确，或有事项承担的潜在义务不满足负债定义（现时义务），不应确认为预计负债；

选项C、D表述错误，因或有事项形成的潜在资产，如预期从第三方获得的补偿等，根据谨慎性的要求，只有在企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量时，才能单独确认为一项资产。

综上，本题应选AB。

【温故知新】或有事项是由过去的交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。考点：或有事项的概念及其特征,或有事项概述,或有事项11.参考答案：2016年应交所得税＝（1

000＋60）×25％＝265（万元）2016年12月31日，无形资产账面价值为420万元，计税基础为480万元，产生可抵扣暂时性差异60万元，确认递延所得税资产＝60×25％＝15（万元）则所得税费用＝265－15＝250（万元）相关会计分录为：借：所得税费用

250

递延所得税资产

15

贷：应交税费——应交所得税

265解析：

①税法规定专利技术计提的减值准备不允许税前扣除，应纳税调增60万元，则2016年应纳税所得额＝1000＋60＝1060（万元），故应交所得税＝1060×25％＝265（万元）。

②2016年年末未计提减值前的无形资产账面价值＝800－800÷5×2＝480（万元），可收回金额为420万元，则应计提减值准备60万元（480－420）。即无形资产期末账面价值＝480－60＝420（万元），根据税法规定，2015年该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，2016年能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除，则该专利权的计税基础＝800－160－160＝480（万元），资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元，确认递延所得税资产＝60×25％＝15（万元）。

③所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝当期所得税＋（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）＝265＋0－（15－0）＝250（万元）。考点：递延所得税资产的确认和计量,递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量,所得税12.参考答案：A解析：

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允价值计量，故账面价值为1095万元。相关会计分录为（单位：万元）：

2018年1月1日取得时：

借：其他债权投资——成本

1000

——利息调整

100

贷：银行存款

1100

2018年12月31日：

借：应收利息

100【1000×10%】

贷：投资收益

82.83【1100×7.53%】

其他债权投资——利息调整

17.17

借：其他债权投资——公允价值变动

12.17【1095－（1100－17.17）】

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

12.17

借：信用减值损失

20

贷：其他综合收益——信用减值准备

20综上，本题应选A。考点：金融资产和金融负债的后续计量,金融资产和金融负债的计量,金融资产和金融负债13.参考答案：相关会计分录如下：借：固定资产清理

150

累计折旧

344

固定资产减值准备

6

贷：固定资产

500借：固定资产清理

1

贷：银行存款

1借：银行存款

113

资产处置损益

51

贷：固定资产清理

151

应交税费——应交增值税（销项税额）13解析：

企业固定资产出售、报废或毁损应通过“固定资产清理”科目进行核算。

因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的利得或损失分别计入营业外收入、营业外支出；

因出售、转让等终止确认非流动资产产生的利得或损失计入资产处置损益。考点：固定资产的处置,固定资产的处置,固定资产14.参考答案：AB解析：

选项A正确，亏损合同不需支付任何补偿即可撤销，企业通常不存在现时义务，不应确认预计负债；

选择B正确，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债；

选项C错误，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，并不直接确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；

选项D错误，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者，并不是较高者。综上，本题应选AB。考点：亏损合同,或有事项会计处理原则的应用,或有事项15.参考答案：2017年7月摊销递延收益金额＝12÷5÷12＝0.2（万元），计入当期损益（其他收益），相关会计分录为：借：递延收益0.2

贷：其他收益0.2解析：

企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧时将递延收益分期计入当期损益（与日常活动相关的计入其他收益，与非日常活动相关的计入营业外收入）。本题属于与日常活动相关，应计入其他收益。考点：与资产相关的政府补助,政府补助的会计处理,政府补助16.参考答案：AC解析：

使用寿命不确定的无形资产和企业合并形成的商誉，至少应于每年年末进行减值测试。综上，本题应选AC。考点：资产减值概述,资产减值概述,资产减值17.参考答案：甲公司2018年12月1日应确认收入＝[400÷（400＋100）]×400＝320（万元）；应确认合同负债＝[100÷（400＋100）]×400＝80（万元），相关会计分录为：借：银行存款

400

贷：主营业务收入

320

合同负债

80借：主营业务成本

300

贷：库存商品

300解析：2018年12月1日，奖励积分的单独售价＝125×1×80％＝100（万元）；甲公司应当按照商品和积分单独售价的相对比例分摊交易价格，则：商品分摊的交易价格＝[400÷（400＋100）]×400＝320（万元）

奖励积分分摊的交易价格＝[100÷（400＋100）]×400＝80（万元）

因此，2018年12月1日应确认收入320万元，确认合同负债80万元。考点：附有客户额外购买选择权的销售,关于特定交易的会计处理,收入18.参考答案：ACD解析：

选项A正确，选项B错误，不丧失控制权处置子公司部分股权，属于权益性交易，所以在合并报表中，既不确认投资收益，也不影响商誉的确认；

选项C正确，在甲公司个别利润表中确认的投资收益=出售部分股权取得的价款–处置部分在初始投资成本的比例＝1580－4000×20%＝780（万元）；

选项D正确，本题告知持有乙公司80%股权的20%对外出售，那么也就是出售了16%的股权（80%×20%）。合并资产负债表中确认的资本公积=出售部分股权取得的价款–处置部分在按取得时公允价值为基础持续计算的净资产的比例＝1580－9000×16%＝140（万元）。

综上，本题应选ACD。19.参考答案：相关抵销分录为：借：股本

5000

资本公积

5000【3000＋2000】

盈余公积

1000

未分配利润

9000

商誉

2000

贷：长期股权投资

18000

少数股东权益

4000解析：购买日（2016年1月1日）合并资产负债表抵销（抵权益）分录如下：借：实收资本（或股本）其他权益工具资本公积【期初数＋评估增值】其他综合收益盈余公积未分配利润商誉【借方差额】贷：长期股权投资少数股东权益考点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目,合并资产负债表,财务报告20.参考答案：ABD解析：

选项A属于，是经营活动现金流量支出，在“购买商品、接受劳务中支付的现金”项目列示；

选项B属于，是经营活动现金流量支出，在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目列示；

选项C不属于，是投资活动产生的现金流量，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目列示；

选项D属于，是经营活动现金流量收入，在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目列示。

综上，本题应选ABD。考点：财务报告概述,财务报告概述,财务报告21.参考答案：甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。相关会计分录为：借：固定资产

400

应交税费——应交增值税（进项税额）

52

贷：银行存款

30

应收账款

422解析：是否属于非货币性资产交换，要看交易双方是否主要以非货币性资产进行交换。所以掌握哪些资产属于非货币性资产是解题关键。判断非货币性资产时，应当以“能否以固定或可确定的金额收取”为判断标准。本题中，甲公司以应收账款和一部分银行存款换取固定资产，其中应收账款很明显会以固定的金额收取，属于货币性资产，所以甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。