成本会计第三章3更新

第二节辅助消费费用的归集与分配

一、辅助消费及其特点辅助消费辅助消费车间向根本消费车间和管理部门提供产品或劳务的供应1、不直接加工、制造产品，但有助于产品构成2、主要义务是为本企业根本消费和管理部门效力3、其效力方式多样化〔1〕只消费一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。〔2〕消费多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修缮等车间。〔3〕辅助消费车间彼此间相互提供劳务辅助消费的特点制造费用辅助生产本钱辅助消费本钱二、辅助消费费用的归集可概括为以下两种程序辅助消费车间的“制造费用〞〔1〕〔2〕普通情况下，采用第一种核算程序。只需在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下采用第二种1、核算程序图〔设制造费用〕应付职工薪酬辅助消费本钱直接资料原资料制造费用直接人工间接费用银行存款等1、发生直接资料、直接人工费用；2、发生间接资料、间接人工；3、结转辅助车间的制造费用表3-11和3-13；表3-12和3-142、核算程序图〔不设制造费用〕原资料辅助消费本钱应付职工薪酬直接资料银行存款等直接人工间接制造费用表3-15；表3-16三、辅助消费费用的分配

〔一〕辅助消费费用分配的普通原理1、分配原那么---受害原那么，谁受害谁承当费用2、步骤〔1〕计算各车间劳务的单位本钱〔分配率〕〔2〕将消费本钱分配到各受害部门〔3〕作出相应的帐务处置〔二〕辅助消费费用的分配方法产品性消费劳务性消费1、分配程序如提供自制资料、工具、备件等产品。其帐务处置同根本消费车间消费产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受害的原那么，在各受害单位之间进展分配。根据机修车间和锅炉车间明细账归集出机修车间发生的费用：8329.2元10759元锅炉车间发生的费用：实例分析2、相互提供劳务辅助消费本钱的分配辅助消费车间劳务供应量受益单位接受修理（小时）用蒸汽量（吨）辅助生产车间机修

蒸汽

基本生产车间一般耗用

行政管理部门耗用

合计

4001500500240030050220002802机修车间8329.2锅炉车间10759根本消费车间行政部门根本消费车间行政部门40015005002000502300图示方法直接分配法交互分配法方案本钱分配法代数分配法顺序分配法直接分配法是指不思索辅助消费车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助消费费用直接分配给辅助消费车间以外的受害单位的一种辅助消费费用分配方法。根本消费车间和管理部门机修车间8329.2元锅炉车间10759元根本消费车间行政部门根本消费车间行政部门40015005002000502300图示机修车间本月发生费用为8329.20元.那么:修缮分配率=8329.22400-400=4.1616根本消费车间分配修缮费=1500×4.1616=6246.9行政部门分配修缮费=500×4.1616=2082.3锅炉车间本月发生费用为10759元.那么:蒸汽分配率=10759=4.32802-300根本消费车间分配蒸汽费=2000×4.3=8600行政部门分配蒸汽费=10759-8600=2159借：制造费用14846.9管理费用4241.3贷：辅助消费本钱19088.2编制记账凭证登记账簿顺序分配法各辅助消费部门之间的本钱分配按照辅助消费车间受害价值量多少的顺序陈列，受害少的陈列在前，先将本钱分配出去，受害多的陈列在后，后将本钱分配出去。采用该方法要求辅助消费车间之间有明显受害差别该方法的根本思绪

1、将第一顺序的辅助费用向后分配2、将第二顺序的辅助费用+第一顺序转入的辅助费用(我用他人的)向后分配3、依次类推，直至将辅助费用全部分配到外部部门顺序分配法图示辅助生产车间其他受益部门ABCDEFG例3-24顺序分配法的特点：〔1〕该方法的分配表下线呈梯形，因此这种分配方法也称为梯形分配法；〔2〕采用该种方法，各辅助消费车间的费用只需分配一次，即直接分配给排在后面的其他辅助消费车间和其他受害部门和产品。发电车间8000元修缮车间3600元根本消费车间行政部门根本消费车间行政部门4000320004000760240200例交互分配法交互分配法的要点：

1、交互分：对内分配率=(他中有我，我中有他)

对外分配总本钱=原分配金额+“我用他人的〞–“他人用我的〞

2、对外分：对外分配率=原分配金额内外劳务总量对外分配总本钱对外劳务总量详细步骤如下第一、交互分配①交互分配前的单位本钱供电800040000=0.2修缮36001200=3交互分配法=4000×0.2=800进展交互分配第二、对外分配=200×3=600发电车间用修缮修缮车间用电辅助消费车间以外各受害单位之间进展分配3600+800-600=3800〔元〕

交互分配后的实践费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用供电修缮8000+600-800=7800〔元〕=1需按以下三步骤进展=3.8供电=40000-4000=0.2167修缮=1200-200交互分配后的单位本钱2修缮车间用电供电车间耗用78003800二车间用电=12000×0.2167=2600厂部管理部门用电=7800-4334-2600一车间耗用修缮=440×3.8=1672二车间耗用修缮=320×3.8=1216厂部管理部门用水=3800-1672-1216对外分配=20000×0.2167=43343一车间用电

1、交互分配：

借：辅助消费本钱——机修800

贷：辅助消费本钱——供电800

借：辅助消费本钱——供电600

贷：辅助消费本钱——机修600

2、对外分配：

借：制造费用——根本消费车间——一车间6006

——二车间3816

管理费用1778

贷：辅助消费本钱——供电7800

——机修3800

相关分录

例3-25：

1、辅助消费费用分配表

2、计算过程

3、分录〔留意辅助消费车间的制造费用单独设置了“制造费用〞账户〕

代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助消费产品或劳务的单位本钱，然后根据各受害单位耗用的数量和单位本钱分配辅助消费费用的一种方法。采用该方法分配辅助消费费用，分配的结果最准确联立方程的衡等原理

某车间待分配费用＋其他车间分配转入的费用〔我用他人的〕＝某车间应该分配转出的费用其中，其他车间分配转入的费用〔我用他人的〕=本车间耗费其他车间劳务量×其他车间劳务单位本钱某车间应该分配转出的费用=本车间提供的劳务总量×该劳务单位本钱设发电车间实践劳务单位本钱为X，修缮车间实践单位本钱为Y8000+200Y=40000X(1)3600+4000X=1200Y(2)X=0.2186Y=3.7288包括辅助消费内部和外部各单位方案本钱分配法详细步骤如下第一按预先规定的各种劳务的方案本钱在各受害单位分配辅助消费费用辅助消费实践本钱辅助消费实践本钱按方案本钱分配转出合计辅助消费本钱差别确定辅助消费本钱差别第二计算辅助消费实践本钱按方案本钱从其他辅助车间分配转入费用(我用他人的)该辅助消费直接发生费用=+第三=-为了简化核算，辅助消费本钱差别普通不在各受害对象之间作追加分配，而是将其全部转入“管理费用〞的借方。超支差别用蓝字计入,节约差别用红字计入。假定企业确定产品的方案单位本钱为：每度电0.22元，每小时修缮3.5元。承前例供电车间按方案本钱分配转出的合计金额8800元修缮车间用电=4000×0.22=880元一车间耗用=20000×0.22=4400元二车间耗用=12000×0.22=2640厂部行政管理部门耗用=4000×0.22=880元1修缮车间按方案本钱分配转出的合计金额4200元供电车间耗用=200×3.5=700〔元〕一车间耗用=440×3.5=1540〔元〕二车间耗用=320×3.5=1120〔元〕行政管理部门耗用=240×3.5=840〔元〕2=3600+880=4480〔元〕辅助消费实践本钱供电车间=8000+700=8700〔元〕修缮车间3辅助消费的本钱差别供电车间=8700-8800=-100〔元〕修缮车间=4480-4200=+280〔元〕会计分录辅助消费费用分配方法的比较分配方法特点交互分配核算量准确适用性直接分配法不进展简单不够辅助部门之间提供劳务量小交互分配法进展复杂比较适用面较广方案分配法进展简单较方案本钱资料健全代数分配法进展复杂最实现电算化顺序分配法进展复杂比较受害有明显差别辅助消费本钱的分配方法实务调查分配法澳大利亚日本英国直接法43%58%64%顺序法3%27%6%代数法5%10%14%其他方法15%1%8%不分配34%4%8%合计100%100%100%补充练习某企业有供电、供气两个辅助消费车间，供电车间待分配的费用为4000元，供气车间为1600元。供电车间为以下单位提供电力效力的劳务数量为：供气车间4000度，根本消费车间产品消费12000度，车间普通耗费2000度，企业管理部门2000度。供气车间为以下单位提供气的效力劳务量为：供电车间80吨，根本消费车间普通耗费300吨，企业管理部门20吨。要求：用交互分配法分配辅助消费费用，并作出帐务处置。答案1、对内分配供电单位本钱=4000/20000=0.2〔元/度〕供气车间应负担电费=4000×0.2=800〔元〕供气单位本钱=1600/400=4〔元/吨〕供电车间应负担气费=80×4=320〔元〕2、对外分配供电单位本钱=〔4000+320-800〕/〔20000-4000〕=0.22〔元/度〕供气单位本钱=〔1600+800-320〕/〔400-80〕=6.5〔元/吨〕第四节制造费用的归集和分配案例分析强和同事明、阳同住一套宿舍，每人一间，但房间大小不一，强的房间最大，阳的房间面积最小，仅有强的一半。由于三人整日很忙，无暇整理房间，宿舍内整日“百味齐放〞，不得已，三人协商共聘一钟点工清扫卫生。但在工人工资费用分配问题上三人出现了分歧。强的观念：工人为三人都提供了效力，因此，三人应平均分摊费用；明的观念：既然工人的工资是按任务时间支付，因此，费用应按工人清扫每人房间的时间进展分配；阳的观念：按各人居住房间的面积分摊费用才最为合理。他的观念呢？1、消费部门管理人员及其他间接人工的工资和福利费；2、折旧费；3、修缮费；4、办公费；5、水电费；6、机物料耗费；7、劳动维护费；8租赁费；9、季节性和修缮期间的停工损失等一、概述〔一〕概念及内容是是指工业企业为消费产品而发生的、应计入产品本钱但没有专设本钱工程的各项消费费用。。〔二〕制造费用的分类

制造费用内容复杂，可以分为三类：１、直接用于产品消费，但管理上不需求或核算上不便于单独核算，因此未专设本钱工程的费用。如：机器设备折旧费、租赁费、修缮费、机物料耗费、消费用低值易耗品摊销费等。２、间接用于产品消费的费用：消费单位房屋建筑物的折旧费、修缮费，车间用的照明、取暖费，劳动维护费、季节性修缮期间停工损失。３、为管理和组织消费发生的费用：车间管理人员工资、职工福利费，车间水电费、办公费、差旅费等。〔三〕制造费用的核算程序及明细分类账的格式

原资料应付职工薪酬银行存款等制造费用根本消费本钱间接资料间接人工其他间接费用归集分配分配结转制造费用明细分类账车间名称：年凭证摘要费用项目月日字号工资福利费物料消耗折旧合计二、制造费用的分配方法本卷须知：在同一企业或者消费车间只消费一种产品时，一切的费用都是直接费用，不需求在各产品间进展分配。但在同一根本车间消费多种产品的情况下，各根本车间所聚集的制造费用应分配进入各产品消费本钱之中。制造费用的归集经济业务发生经济业务发生制造费用的分配制造费用归集及分配程序当车间或分厂只消费一种产品时，制造费用直接计入该产品的本钱。※当消费多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品本钱。制造费用的分配方法主要有消费工人工时比例法；消费工人工资比例法；机器工时比例法；按年度方案分配率分配法。分配程序选择分配规范计算分配率分配本钱1、分配规范应具有“共有性〞2、分配规范应能表达“比例性〞3、分配规范具有易得和可计量性消费工人工时比例法是较为常用的一种分配方法，能将劳动消费率的高低与产品负担费用的多少联络起来，分配结果比较合理。必需正确组织好产品消费工时的记录和核算等根底任务，以保证消费工时的正确、可靠。消费人员工资比例法

该方法适用于消费人员工资可以直接计入产品本钱，且各种产品机械化程度大致一样，而工资的大小又大体与制造费用的发生有联络的企业。机器工时比例法该方法顺应于机械化程度较高的车间。假好像一车间中几既有手工操作又有机械消费应将制造费用分为两部分：一部分与机器有关的费用〔折旧费、修缮费、耗费资料等〕按机器工时比例分配；一部分与机器无关的费用〔工资、福利、办公费等〕按消费工时比例分配。例：经过制造费用明细账可知本月制造费用总额为44800元表3-13制造费用分配表工程工时分配率分配金额甲产品乙产品合计1600024000400004480026880179201.12编制凭证借：根本消费本钱—甲产品17920—乙产品26880贷：制造费用44800登记产品本钱明细表由于制造费用的构成中，包含有相当一部分固定费用，因此制造费用随产品产量而变动的趋势并不显著。但在季节性消费情况下，制造费用采用上述计算分配，势必旺季产量大，单位产品分配的费用少，淡季产量小，单位产品分配的费用多，从而掩盖了制造费用控制上的成果或问题。

另外在季节性消费企业，普通采用按年度方案分配率法进展制造费用的分配=年度制造费用方案总数年度各种产品方案产量的定额工时总数年度方案分配率某月某种产品应负担的制造费用〔方案分配额〕=该月该种产品实践产量的定额工时数年度方案分配率×因此，在此方法下，“制造费用〞能够有年末余额，即为全年制造费用的实践发生额与方案分配额的差额。假照实践发生额＞方案分配额(超支)，用蓝字补加；否那么用红字冲减。普通应于年末分配计入12月的产品本钱。例见教材P65某企业根本消费车间全年方案制造费用163200元，全年各产品的方案产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实践产量：甲1800件，乙1500件；1月份实践发生制造费用13000元。案例112月份实践产量：月初制造费用借方余额310元，甲900件，乙800件，该月实践制造费用为6200元。〔1〕计算制造费用年度方案分配率〔2〕计算并结转1月份应分配转出的制造费用〔4〕计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对方案制造费用与实践制造费用差额进展调整。要求：〔1〕年度方案分配率甲产品年度方案产量的定额工时=24000×4=96000〔小时〕乙产品年度方案产量的定额工时=18000×6=108000〔小时〕年度方案分配率=16320096000+108000=0.8〔2〕1月份应分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×1800×4=5760(元)该月乙产品应分配的制造费用=0.8×1500×6=7200(元)该月应分配转出的制造费用=5760+7200=12960(元)结转1月份制造费用会计分录借:根本消费本钱—甲产品5760—乙产品7200贷：制造费用—根本车间12960“制造费用〞账户余额?实践产量〔3〕12月份分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×900×4=2880(元)该月乙产品应分配的制造费用=0.8×800×6=3840(元)该月应分配转出的制造费用=2880+3840=6720(元)结转12月份制造费用会计分录:借:根本消费本钱—甲产品2880—乙产品3840贷：制造费用—根本车间6720制造费用年末余额=310+6200-6720=-210元〔贷方余额〕分配率=210900×4+800×6=0.025甲产品调减制造费用=3600×0.025=90(元)乙产品调减制造费用=4800×0.025=120(元)借：根本消费本钱—甲90—乙120贷：制造费用21031062006720210某季节性消费企业的制造费用按方案分配率分配，全年消费甲、乙两种产品，1-11月份累计实践制造费用6000元，累计消费工时5000小时，其中，甲产品3000小时，乙产品2000小时，年度方案费用分配率为1.1元/小时。12月份发生的实践制造费用400元，消费工时耗用为甲产品350小时，乙产品250小时。全年差别全部由本年甲、乙两产品负担。要求计算分配12月份的制造费用并调整全年差别。

案例2

解答１、分配12月份的制造费用 甲产品：1.1×350=385元× 乙产品：1.1×250=275元 借：根本消费本钱---甲产品385 ---乙产品275 贷：制造费用 6602、结转制造费用累计实践金额与累计己分配方案金额之间的差别 全年累计实践金额=6000+400=6400元 全年按方案分配率已分配的制造费用金额 =〔5000+350+250〕×1.1=6160元 或：=5000×1.1+660=6160元 全年差别=6400-6160=240元〔超支差别〕3.差别按工时比例在甲、乙两产品之间分配甲应负担差别：乙应负担差别：240-143.57=96.43元借：根本消费本钱——甲产品143.57 根本消费本钱——乙产品96.43 贷：制造费用 240分配率=2405000+6002405000+600×(3000+350)制造费用分摊根底的选择美国澳大利亚爱尔兰日本英国直接人工小时数31%36%30%50%31%直接人工报酬额31%21%22%7%29%机器小时12%19%19%12%27%直接材料成本额4%12%10%11%17%产品数量5%20%28%16%22%直接成本额-1%-21%10%其他17%-9%--制造费用分配规范的调查家数人工工时机器工时产量直接材料直接人工其他家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）合计673653.7811.92232.81014.91319.446纺织4250125001250000化工1232518.3433.3433.3325216.7石油33100133.300133.30000机械191789.515.3315.800210.500建设42501250012512500其他工业13430.800969.217.7323.100农垦6233.3233.3350116.7233.3116.7商业21501502100000000其他425000125125250125第五节废品损失和停工损失的核算一、废品的概念和种类废品是指消费中发生的，不符合规定的技术规范，不能按原定用途运用，或需加工修缮才干运用的在产品、半废品或产废品。废品可修复不可修复二、废品损失及其核算范围

由于产生废品而发生的损失。包括不可修复废品的消费本钱扣除回收残料价值后的净损失和可修复废品在返修过程中发生的修复费用。废品损失是质量本钱的重要构成内容。废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款不可修复废品的消费本钱+-留意：废品损失不包括：①对于不需返修、可降价出卖的不合格品②产品入库后，由于保管不善等缘由而损坏蜕变的损失③实行包退、包修、包换“三包〞企业发生的“三包〞费用损失一是按废品所耗实践费用计算二是按废品所耗定额费用计算不可修复废品的报废损失=废品的消费本钱-废品残值-应收赔款三、废品损失的核算

〔一〕不可修复废品损失的计算1.按废品所耗实践费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实践费用，按照一定的规范在合格品与废品之间进展分配，以计算出废品的实践本钱不可修复废品损失的计算是经过编制“废品损失计算表〞进展的。当资料为消费开场时一次投入时，直接资料本钱可按合格品与废品的实践产量比例进展分配；其他工程本钱按合格品与废品的工时比例分配。计算公式：直接资料分配率=资料本钱总额/实践产量其中：实践产量=合格品数量+废品数量其他工程分配率=其他某工程本钱额/全部消费工时其中：全部消费工时=合格品所耗工时+废品所耗工时(燃料及动力按机器工时、其他费用按消费工时〕单独核算废品损失账务处置图根本消费本钱废品损失原资料其他应收款不可修复废品本钱废品损失工程残值责任人赔款废品净损失案例某企业某月投产丁产品180件，消费过程中发现不可修复废品30件；该产品本钱明细帐所记合格品与废品的全部费用为：直接资料4500元，直接人工2224元，制造费用5560元。废品回收残料110元。直接资料于消费开场时一次投入。消费工时为：合格品2360小时，废品420小时。根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表及会计分录如下：

项目数量直接材料生产工时直接工资制造费用合计

费用总额180450027802224556012284

费用分配率

废品成本30

420

减:残值110110

废品报废损失

250.82750336840192664033684018162021年5月丁产品废品损失直接资料分配率=4500/180直接工资分配率=2224/2780废品资料本钱=30×25废品工资本钱=420×0.8借:废品损失—丁1926贷：根本消费本钱—原资料750—直接人工336—制造费用840借：原资料110贷：废品损失—丁110借：根本消费本钱—丁1816贷：废品损失—丁1816根据以上计算结果列出丁产品的本钱计算单如下:项目直接材料直接人工制造费用废品损失总计生产成本合计减:废品生产成本加:转入的废品净损失4500-7502224-3365560-840181612284-19261816总成本375018884720181612174单位成本2512.5931.4712.1181.16丁产品150件2.按废品所耗定额费用计算的方法废品的消费本钱那么按废品的数量和各项费用定额计算。不可修复废品=不可修复×该产品的方案的已耗本钱废品的数量〔定额〕本钱例题

某企业消费A产品500件，消费过程中发现10件为不可修复废品，假设原资料本钱定额为75元，废品耗费工时150小时。每小时费用定额为：直接人工1.8元，制造费用1.3元。资料为消费开场时一次投入。要求：按定额本钱计算废品损失。直接资料定额本钱=10×75=750〔元〕直接人工定额本钱=150×1.8=270〔元〕制造费用定额本钱=150×1.3=195〔元〕10件废品定额消费本钱=1215〔元〕会计分录略解答〔二〕可修复废品损失的计算

即可修复废品的修复费用—赔偿收入

可修复废品的帐务处置

可修复废品本钱不从根本消费本钱中转出1、修复费用的核算借：废品损失——某产品贷：原资料应付职工薪酬制造费用

2、赔偿收入的核算借：其他应收款贷：废品损失——某产品3、净损失的核算借：根本消费本钱—某产品-废品损失贷：废品损失——某产品

四、停工损失的核算

企业消费车间或班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料和动力费用、工资及福利费和制造费。应付职工薪酬停工损失根本消费本钱

原资料制造费用其他应收款〔等〕

例1企业消费产品1000件，共发生本钱5万元，经检验有40件不可修复废品，属工废，单件应赔款25元，单件残料价值10元，那么废品消费本钱为元，净损失为元，合格品单位本钱为元。例2企业单件产品消费本钱为25元，共消费1000件，入库验收时发现有10件产品不符合规定的质量规范，其中5件可以作为二等品，每件降价5元出卖，另外5件可修复。修复时发生料〔300〕、工〔50＋7〕、费〔43〕合计400元，收回残料合计110元，责成赔款合计50元，那么