财务会计学(第十章非流动负债)

第十章非流动负债第十章非流动负债学习目的本章引见非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的根本原理。经过本章的学习，应该掌握：非流动负债的性质与种类借款费用的金额确定与会计处置普通问题长期借款的会计处置应付债券的会计处置借款费用资本化的会计处置2024/1/2022024/1/203第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款第五节借款费用资本化第一节非流动负债概述一、非流动负债的性质与种类二、与非流动负债有关的借款费用2024/1/204一、非流动负债的性质与种类2024/1/205非流动负债通常是指归还期限在一年以上的债务特点：归还期限较长、金额大非流动负债的入账价值：按其现值入账由于非流动负债的利息额往往较大，因此利息确实认与计量非常重要：分期付息－－流动负债到期还本时一次付息－－非流动负债常见的非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等二、与非流动负债有关的借款费用2024/1/206借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。非流动负债的期限长，而且普通金额较大，因此利息是一项很重要的要素。利息的计算方法有单利和复利两种。1.单利和复利2024/1/207复利是一种将前期利息参与后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不参与本金反复以后期间的利息。计算公式如下：2.现值与终值2024/1/208所谓货币时间价值，是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。现值是如今付款或收款的金额。终值那么是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值根底之上的。3.年金2024/1/209在假设干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。假设在每期期末付款或收款，那么称为普通年金。在计算复利的情况下，假设用R表示每期付款或收款额，那么普通年金的终值与现值可计算如下：4.与非流动负债有关的借款费用的会计处置2024/1/2010不符合资本化条件符合资本化条件借款费用的资本化借款费用的费用化第二节长期借款一、长期借款概述二、长期借款的账务处置2024/1/2011一、长期借款概述长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项2024/1/2013为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款〞科目，贷方:获得长期借款，借方:归还长期借款按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业获得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因此应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款〞科目。确认的利息费用那么应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用〞或“在建工程〞等科目。借：财务费用/在建工程贷：长期借款二、长期借款的账务处置甲企业从银行获得长期借款300000元，用于企业的运营周转，期限为3年，年利率10％，按复利计算，每年计息一次，到期一次归还本息。1.借款时：借：银行存款300000贷：长期借款3000002.第一年末计息300000×10％＝30000元借：财务费用30000贷：长期借款300003.第二年末计息〔300000+30000〕×10％＝33000元借：财务费用33000贷：长期借款330004.第二年末计息〔300000+30000+33000〕×10％＝36300元借：财务费用36300贷：长期借款363005.到期归还本息300000+30000+33000+36300＝399300元借：长期借款399300贷：银行存款399300第三节应付债券一、应付债券的概述二、分期付息债券〔一〕分期付息债券的发行〔二〕分期付息债券的利息〔三〕分期付息债券的折价与溢价摊销〔四〕分期付息债券的归还三、到期一次付息债券四、分期还本债券五、可转换债券2024/1/2015一、应付债券的概述2024/1/2016债券是按照法定程序发行的、商定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而构成的一种非流动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。假设向社会公众公开发行，那么须经有关证券管理机构核准。债券票面上普通载明：企业称号、债券面值、票面利率、还本期限和还本方式、利息的支付方式、债券的发行日期2024/1/2017按有无担保品，可以分为抵押债券和信誉债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。按能否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按归还本金的方式，可以分为一次还本债券和分期还本债券。应付债券债券的发行价钱、市场利率与实践利率2024/1/2018〔1〕债券发行价钱：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、发行企业的信誉情况等。就企业外部来说，资本市场上的利率程度、供求关系等也影响债券发行价钱债券发行价钱与市场利率的关系可表示如下：〔2〕市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均可以接受的利率，称为该种债券的市场利率。二、分期付息债券－－发行2024/1/2019〔3〕债券的实践利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所运用的利率〔折现率〕。债券发行时的实践利率与市场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的买卖费用的会计处置的方法。优点:有利于评价融资效果；缺陷：模糊了债券融资与债券市场之间的关联，不利于从债券溢价、折价的角度分析利息调整＝面值－〔发行价钱－买卖费用〕买卖费用的会计处置方法有两种：一是买卖费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额〔账面价值〕--债券发行时的实践利率大于市场利率(我国)。债券的入账金额、发行价钱与实践利率的关系可表示如下：二是买卖费用不计入债券的初始确认金额，一次性全部计入当期损益或相关资产的构建本钱。这种情况下，债券发行时的实践利率等于市场利率。优点:债券溢价、折价明晰；缺陷：本钱不完好〔一〕分期付息债券的发行2024/1/20211.按面值发行假设债券按面值发行，那么该种债券的市场利率必然等于其票面利率。借：银行存款应付债券－－利息调整贷：应付债券－－面值2.折价发行

当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价钱一定小于债券的面值，两者之差为债券折价。借：银行存款应付债券－－利息调整贷：应付债券－－面值3.溢价发行当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价钱一定大于债券的面值，两者之差为债券溢价。借：银行存款贷：应付债券－－面值－－利息调整〔二〕分期付息债券的利息2024/1/20241.按面值发行的利息应确认的利息：等于债券的票面利息借：财务费用/在建工程贷：应付利息应付债券－－利息调整支付利息：借：应付利息贷：银行存款

2.折价发行时的利息债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款本钱的一部分。债券的利息总额实践上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息；二是债券的折价。债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。借：财务费用/在建工程贷：应付债券－－利息调整应付利息3.溢价发行时的利息债券溢价发行，企业实践支付的票面利息，并不都是发行债券的借款本钱。企业溢价发行债券的实践借款本钱应为支付的票面利息减去溢价。为了合理确定各期利息费用，需将债券溢价在债券的存续期间内分摊。

借：财务费用/在建工程应付债券－－利息调整贷：应付利息〔三〕分期付息债券折价与溢价的摊销------实践利率法2024/1/2027实践利率法：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实践利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。按实践利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值计价的。例题1丙企业于2006年1月1日，以781302元的价钱发行按面值发行总面值为800000元、票面利率为5％、5年期的债券，用于公司的周转，债券利息在每年12月31日支付，发行该债券的买卖费用15000元。〔1〕应付债券的入账金额＝781302－15000＝766302〔2〕折价＝800000－766302＝33698借：银行存款766302应付债券－－利息调整33698贷：应付债券－面值800000

设实践利率i，那么有：766302＝800000×Dfi,5+800000×5%×ADfi,5i=6%实践利率法期次实付利息利息费用折价摊销未摊销折价账面价值A＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D发行时3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.017546.01080000摊销时：借：财务费用45978.12贷：银行存款〔应付利息〕40000应付债券－－利息调整5978.12例题2丙企业于2006年1月1日，以757260元的价钱发行按面值发行总面值为800000元、票面利率为5％、5年期的债券，用于公司的周转，债券利息到期一次支付，发行该债券的买卖费用10000元。〔1〕应付债券的入账金额＝757260－10000＝747260〔2〕折价＝800000－747260＝52740借：银行存款747260应付债券－－利息调整52740贷：应付债券－面值800000

设实践利率i，那么有：747260＝〔800000+800000×5%×5〕×Dfi,5i=6%实践利率法期次实付利息利息费用折价摊销未摊销折价账面价值A＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D+∑A发行时5274074726014000044835.604835.647904.40792095.624000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.4616601.4601000000摊销时：借：财务费用44835.6贷：应付债券－－应计利息40000－－利息调整4835.6(四)分期付息债券的归还2024/1/2036企业发行的一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销终了。在支付了最后一期的利息之后，企业归还债券的数额就是到期债券的面值总额。分期付息一次还本借：应付债券－－面值贷：银行存款一次还本付息借：应付债券－－面值－－应计利息贷：银行存款三、到期一次付息债券2024/1/2038四、分期还本债券第四节长期应付款一、应付补偿贸易引进设备款二、应付融资租赁款2024/1/2040为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款〞科目，并按长期应付款的种类设置明细科目。一、应付补偿贸易引进设备款2024/1/2041补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所消费的产品归还设备价款。应付补偿贸易引进设备款包括：1.从国外引进的设备折合为人民币的金额2.伴随设备一同进口的工具和零配件等的价款以及国外的运杂费折合为人民币的金额3.相应的利息支出和外币折算差额二、应付融资租赁款应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而构成的长期负债。融资租赁特点主要表达在：

〔1〕租期较长〔普通到达租赁资产运用年限〕；

〔2〕租约普通不能取消；

〔3〕支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；

〔4〕租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权益。也就是说，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。2024/1/2043企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有一切权，但由于其风险和报酬曾经本质转移，企业具有本质的控制权，因此视同自有的固定资产进展核算。在租赁期内，企业普通分期等额支付租金，全部租金普通应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。计量：融资租入的固定资产价值--按租赁开场日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值长期应付款--按最低租赁付款额入账差额－－确以为“未确认融资费用〞2024/1/2045最低租赁付款额＝租赁期内承租人应支付或能够被要求支付的各种款项〔不包括或有租金和履约本钱〕+加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值〔租赁开场日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值〕+购买价钱履约本钱是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种运用本钱，如技术咨询和效力费、人员培训费、维修费、保险费等。或有租金是指，金额不固定、以时间长短以外的其他要素(如销售百分比、运用量、物价指数等)为根据计算的租金。假设承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，那么购买价钱也该当包括在内。

2021年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开场日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开场日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照租赁合同商定，租赁期内甲企业需另按本工程每年营业收入的3％向出租人支付额外租金〔估计2021年度～2021年度本工程每年营业收入为1000万元〕，那么最低租赁付款额为〔〕万元。

A.42

B.43

C.44

D.45答案：A2024/1/2048计算现值时折现率确实定顺序：首先：出租人的租赁内含利率其次：租赁合同规定的利率最后：同期银行贷款利率从实际上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，应按现值入账。在实务中，按照我国现行准那么的规定，所设置的“未确认融资费用〞科目本质上是“长期应付款——应付融资租赁款〞科目的备抵科目。因此，从整体上讲，负债的入账价值与融资租入固定资产的入账价值是一致的。编制资产负债表时，“长期应付款〞金额＝“长期应付款〞科目期末余额－未确认融资费用第五节借款费用资本化一、借款费用的内容二、借款费用资本化的资产范围三、可予资本化的借款范围四、借款费用开场资本化的时间五、借款费用资本化金额计算六、借款发生的辅助费用的处置七、暂停资本化八、停顿资本化九、分别完工的停顿资本化2024/1/2050一、借款费用的内容2024/1/2051借款费用包括：利息作为利息费用调整金额的折价或溢价的摊销为安排借款所发生的辅助费用外币借款汇兑差额二、借款费用资本化的资产范围2024/1/2052借款费用的处置有两个根本方法：费用化－－纳入当年的利润表资本化－－将借款费用作为存量处置，将其金额计入相关资产本钱，纳入当年的资产负债表，并随该资产的价值流转而流转。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者消费的，该当予以资本化符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间〔指为资产的购建或者消费所必要的时间，通常为1年以上〕的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产、存货等资产，如船舶、大型成套设备。三、可予资本化的借款范围2024/1/2054可予资本化的借款既包括专门借款，也包括普通借款四、借款费用开场资本化的时间2024/1/2055开场资本化：资产支出曾经发生，资产支出包括为购建或者消费符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承当带息债务方式发生的支出借款费用曾经发生。为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场资产支出：为购建固定资产或消费需求相当长时间才干到达预定可运用或者可销售形状的存货以及投资性房地产时，以支付现金、转移非现金资产或者承当带息债务方式发生的支出，它们都会导致公司资源的流出〔占用了借款资金〕，因此，它们就应承当相应的利息费用。为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动：指固定资产的实体建造活动或存货的消费活动。由于这些活动是使这些资产到达预定可运用形状所必需的，因此企业就会产生与这些活动有关的、无法防止的借款费用。五、借款费用资本化金额的计算2024/1/2057专门借款和普通借款的资本化金额的计算方法不同专门借款：利息净支出资本化2024/1/2058普通借款：根据累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用普通借款的资本化率，计算确定普通借款应予资本化的利息金额。资本化率该当根据普通借款加权平均利率计算确定。2024/1/2059资本化率按以下原那么确定：〔1〕为购建或者消费符合资本化条件的资产只借入一笔普通借款，资本化率为该项借款的利率〔2〕为购建或者消费符合资本化条件的资产借入一笔以上普通借款，资本化率为这些借款的加权平均利率其中，加权平均利率按如下公式计算：2024/1/2060辅助费用：手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用专门借款发生的辅助费用，在所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之前发生的，该当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的本钱之后发生的，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。普通借款发生的辅助费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益六、借款发生的辅助费用的处置2024/1/2061符合资本化条件的资产在购