成本会计Ch3制造业成本核算的基本原理

CH3制造业本钱核算的根本原理本章要点消费费用与产品本钱的关系本钱核算的账户设置和要求本钱核算的普通流程在产品的含义消费费用在完工产品与月末在产品之间的分配方法〔重点：约当产量比例法〕加权平均法与先进先出法〔难点〕的区别商学系2本钱会计讲义第一节制造业本钱核算概述一、消费费用和产品本钱制造业产品的消费过程〔实物〕，同时也是消费的耗费过程〔价值〕。消费费用指某一期间为进展产品消费而发生的费用，并与一定的期间相联络产品本钱指为消费一种或几种产品而耗费的消费费用，它与一定种类和数量的产品相联络两者联络与区别联络：产品本钱是对象化的消费费用区别：消费费用与一定的期间相联络；产品本钱与一定种类和数量的产品相联络商学系3本钱会计讲义本钱核算的内容制造业的本钱核算包括消费费用汇总的核算和产品本钱计算两部分内容。消费费用的汇总，首先必需根据本钱开支范围，对消费费用进展审核和控制，然后采用一定程序将消费费用按其发生地点和用途进展记录归集，并采用一定规范在各本钱计算对象间进展分配。产品本钱计算就是计算出各个本钱对象的总本钱和单位本钱。商学系4本钱会计讲义产品本钱计算方法制造本钱〔完全本钱〕计算法直接资料产品本钱直接人工制造费用〔包括固定和变动制造费用〕变动本钱法〔直接本钱法〕直接资料产品本钱直接人工变动制造费用商学系5本钱会计讲义二、消费运营管理费用的分类费用要素本钱工程其他分类商学系6本钱会计讲义第二节消费运营管理费用的分类

一、按经济内容(性质)的分类劳动对象耗费进一步细分为□分类劳动手段耗费七个费用要素活劳动的耗费□利与弊有利于分析和考核各个时期消费运营管理费用的构造和支出程度。无法阐明各种费用的经济用途,也不能阐明费用的发生与企业本钱间的关系,因此不利于本钱分析和本钱考核商学系7本钱会计讲义二、按其经济用途的分类①直接资料②直接人工细分③制造费用消费本钱本钱工程④直接燃料和动力费⑤废品损失□分类⑥停工损失⑦自制半废品管理费用运营管理费用销售费用财务费用□优点:能清楚地反映产品本钱的构成，有利于本钱的分析和考核，也有利于企业进展本钱预测和决策。商学系8本钱会计讲义﹡费用要素与本钱工程的关系

联络:要素费用是构成产品本钱的根底,以本钱工程归集的产品本钱是要素费用的一部分.区别:反映的内容不同:要素费用包括消费运营中的全部费用,而本钱工程只包括应计入产品本钱的消费费用;涉及的时间范围不同:要素费用只反映当期的消费费用,而以本钱工程归集的产品本钱能够涉及几个时期的消费费用;两者的工程在称号上类似,但反映的详细内容不同:如“外购资料〞与“直接资料〞商学系9本钱会计讲义三、其他分类方法按其与工艺过程的关系分类：直接消费费用和间接消费费用；按其计入产品本钱方法的分类：直接计入费用(不用分配)和间接计入费用(需求分配)；直接消费费用大多是直接计入费用，间接消费费用大多是间接计入费用，但也不都如此。商学系10本钱会计讲义三、制造业本钱核算的要求⑴严厉执行国家规定的本钱开支范围和费用开支规范⑵正确划分各种费用支出的界限⑶选择适当的本钱计算方法11本钱会计讲义费用支出消费运营管理费用其他费用支出甲产品以后各期当期期末在产品本钱完工产品本钱乙产品运营管理费用消费费用①②③④⑤商学系12本钱会计讲义正确划分消费运营管理费用支出与其他费用支出的界限计入产品本钱消费运营管理费用(收益性支出)费用期间费用支出资本性支出〔购建固定资产支出〕其他费用支出营业外支出〔固定资产盘亏损失〕利润分配支出〔股利分配支出〕留意:防止多计或少计本钱商学系13本钱会计讲义案例成立于1979年的世通公司〔Worldcom〕，主要从事互联网数据传输、长途和商业通讯等业务。至2002年3月底，该公司的总资产超越1000亿美圆，但这家特大公司却濒临破产的边缘。2004年4月，该公司前任执行官埃伯斯被迫辞职后，新任的CEO西奇摩尔随即对财务进展了一次常规性的审计发现，自2001年初以来的5个季度中，该公司将总额38亿美圆的营业开支计在资本工程下。请问这样的处置对吗？为什么？商学系14本钱会计讲义案例分析当然，该处置方式是错误的，它误划了资本性支出与收益性支出的界限，也就是把本应由当期本钱费用负担的营业开支违规计入资本工程下，从而虚增了2001年初以来的5个季度的利润总额。商学系15本钱会计讲义正确划分产品制造本钱和期间费用的界限未完工产品本钱产品本钱未售部分消费运营费用已完工产品本钱已售部分(计入当月损益)期间费用〔发生时直接计入当月损益〕留意:防止误算各月产品本钱和各月损益商学系16本钱会计讲义案例鹭江汽车制造厂6月份部分本钱费用资料如下：⑴计算销售部门人员工资4000元；⑵消费产品耗用的原资料6000元。来该厂实习的某学院学生对以上两笔业务所做的会计处置如下：⑴借：消费本钱4000贷：应付职工薪酬-工资4000⑵借：管理费用6000贷：原资料6000他以为以上的会计处置能否正确，假设有错，错在哪里？错误将对当期的损益产生怎样的影响？商学系17本钱会计讲义案例分析⑴错误在于，该笔业务中销售人员工资是为销售产品的费用属期间费用，正确的处置是：借：销售费用〔旧科目是营业费用〕4000贷：应付职工薪酬-工资4000将期间费用计入产品消费的费用〔不一定构成当期已销售产品本钱，即不一定计入当期损益〕，能够添加当期的损益⑵消费产品耗费的原资料属于应计入产品本钱的费用，该生误记为期间费用，正确的处置是：借：消费本钱6000贷：原资料6000将用于产品消费的费用〔不一定构成当期已销售产品本钱，即不一定计入当期损益〕计入期间费用而列入当期损益，能够减少当期的损益商学系18本钱会计讲义正确划分各个会计期间的产品本钱过去支付，本月受害当期本钱本月支付，本月受害消费费用以后支付，本月受害以后各期本钱：过去或本月支付，以后各月受害的费用留意:防止人为调理各月的本钱和损益商学系19本钱会计讲义正确划分各种产品的费用界限〔条件：产品不止一种〕某种产品单独发生的直接计入该种产品本钱应计入本月产品本钱的消费费用经过分配计入甲产品几种产品共同发生乙产品留意:防止掩盖本钱超支或以盈补亏的行为商学系20本钱会计讲义案例某小型制造企业消费甲、乙和丙3种产品，在计算本钱时，资料费用和人工费用都可直接追溯到各种产品，制造费用是以各种产品耗用的机器小时数为分配规范进展平均分配，计算的结果甲、乙产品为盈利产品，丙产品为亏损产品。企业指点正预备停产丙产品。新来的财务主管赵磊经过调查发现，用于消费甲、乙产品的机器设备大多为新购置的，而消费丙产品的机器设备有95%已提足折旧，因此，他以为这样分配作为制造费用的折旧费用是不合理的，并向主管指点做了汇报和阐明，但该指点以为，这样分摊费用一是可以简化核算，二是可以使甲、乙产品的毛利率坚持在一个较高的、可以与同行业其他企业竞争的程度，所以，还是思索停产丙产品。他的看法如何？商学系21本钱会计讲义案例分析以上在不同产品之间所采用的平均分配法分配制造费用中的折旧费，违背了正确划分各种产品费用界限的本钱核算要求，违背了受害原那么，采用了不合理的费用分配方法，致使本来能够盈利的丙产品变为亏损产品，同时虚减了甲、乙产品的本钱。商学系22本钱会计讲义正确划分产废品与在产品的费用界限经过分配甲完工产品本钱甲期初在产品本钱+甲本期发生本钱费用甲产品期末在产品本钱以上五个方面费用界限的划分是根据受害原那么进展的，同时界限划分的过程也是本钱计算的过程。商学系23本钱会计讲义选择适当的本钱计算方法选择的根据：企业消费特点和管理要求大量消费按组织方式成批消费单件消费消费特点单步骤消费按工艺过程延续式消费多步骤消费装配式消费商学系24本钱会计讲义四、制造业本钱核算的普通程序制造业本钱核算普通程序⒈本钱核算账户的设置⒉本钱流程25本钱会计讲义1、本钱核算账户的设置本钱核算帐户主要包括根本消费本钱辅助消费本钱制造费用总帐：构造及内容明细帐：设置方法商学系26本钱会计讲义2、本钱流程本钱流程也就是本钱核算的普通程序商学系27本钱会计讲义销售本钱.消费本钱直接资料本钱将原资料加工成产废品.销售产废品.制造企业的本钱流转程序购买原资料商学系28本钱会计讲义五、完工产品与月末在产品本钱的划分四项费用的数量关系：期初在产＋本期生=本期完工＋期末在产品费用产费用产品费用产品费用ABCD三种①期末无在产品，D=0，A+B=C(不用分配)能够②本期无完工产品，C=0，那么A＋B=D〔不用分配〕消费分配Ｄ情况③期末既有完工产品，又有在产品，A＋ＢＣ商学系29本钱会计讲义①先算期末在产品本钱，后计算完工产品费用分配思绪(D＝在产品数量×定额本钱；C＝Ａ＋Ｂ－D)②同时计算完工产品费用和期末在产品费用按一定的分配率同时计算完工产品费用Ａ＋Ｂ在产品费用无论采用哪种思绪都必需获得在产品数量的资料商学系30本钱会计讲义狭义的在产品在消费车间内进展加工的在制品，以及正在返修的废品和已完本钱车间消费，但尚未验收入库的产品广义的在产品不仅包括狭义在产品，还包括曾经完成部分加工阶段，已由中间仓库验收，但还需继续加工的半废品，以及等待返修的废品在产品的含义

狭义是对某个消费车间或步骤而言;广义是对整个消费过程而言商学系31本钱会计讲义1、在产品及其数量的核算对在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项任务。▲在产品数量的日常核算普统统过“在产品收发结存账〞进展▲在产品清查核算〔财富物资的核算〕盘盈清点的结果盘亏毁损同意前经过“待处置财富损溢〞三种情况的核算同意后按不同情况进展帐务处置商学系32本钱会计讲义2、消费费用在完工产品与在产品之间的分配由于这是一项重要且复杂的问题，所以，应科学、合理地选择分配方法。选择分配方法应思索的要素：①在产品数量的多少②各月末在产品数量变化的大小、价值大小③各项费用在本钱中所占的比重的大小④定额管理根底的好坏，即定额能否准确、稳定商学系33本钱会计讲义

⑴在产品不计价法〔简化的方法)特点:虽然有月末在产品,但费用全部由完工产品负担,在产品不负担.这时,D=0,所以，C=A＋B适用范围:在产品数量少，价值低，且数量稳定此方法有何特点?在什么情况下可以采用?商学系34本钱会计讲义⑵在产品按固定本钱计价法(简化的方法)特点:年内各月末的在产品本钱都按年初在产品本钱计算,固定不变.这时,A=D,所以C=B适用范围:在产品数量少,或在产品数量虽多,但各月之间在产品数量变化不大留意：年终应以在产品清点数量，计算12月份在产品本钱，且把其作为下年各月在产品本钱商学系35本钱会计讲义⑶在产品按定额本钱计价法特点:按照预先制定的定额本钱计算月末在产品本钱,脱离定额差别全部由完工产品负担月末在产品直月末在单件直接接资料定额本钱=产品数量×资料定额月末在产品某项月末在定额单位工加工费用定额本钱=产品数量×工时×时定额月末在产品定额本钱=月末在产品直接资料定额本钱+月末在产品加工费用总定额本钱完工产品本钱=A+B-月末在产品定额本钱(例3-1)适用范围：定额管理任务较好，且各月末在产品数量较稳定商学系36本钱会计讲义4、定额比例法特点：按完工产品与在产品的定额耗用量〔或定额本钱〕的比例分配消费费用。适用范围：定额管理根底较好，各项耗费定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品什么情况下可用定额耗费量？37本钱会计讲义完工产品某该工程完工产品该工程工程实践本钱=费用分配率×定额耗用量〔本钱〕各本钱工程费用分配率和分配额的计算公式如下：费用分配率=月初在产品费用+本月消费费用完工产品定额月末在产品耗用量〔本钱〕+定额耗用量〔本钱〕月末在产品某该工程月末在产品该工程工程实践本钱=费用分配率×定额耗用量〔本钱〕商学系38本钱会计讲义加权平均法先进先出法5、约当产量比例法是指消费费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品本钱与月末在产品本钱的一种方法商学系39本钱会计讲义1、加权平均法加权平均法是对月初在产品本钱和本月发生的消费费用之和，以月初在产品结存数量和本月投入的消费数量为权数，求得约当产量的加权平均单位本钱，然后，再据以计算出本月完工产品本钱和月末在产品本钱的消费费用分配方法。月末在产品约当产量=月末在产品结存数量×在产品加工程度〔或投料程度〕

月初在产品本钱+本月消费费用约当产量单位本钱=————————————————(费用分配率)完工产品产量+月末在产品约当产量完工产品本钱=完工产品产量×费用分配率月末在产品本钱=月末在产品约当产量×费用分配率40本钱会计讲义加权平均法的优缺陷优点:手续比较简化缺陷:所确定的单位本钱是一种“混合〞本钱，不能照实的反映本期的实践本钱程度。商学系41本钱会计讲义2、先进先出法假设消费的产品按投入消费的时间先后顺序完工的。月初在产品将在本月全部完工，这样，月初在产品本钱应全部计入本月完工产品本钱，而本月发生的消费费用只在本月产品与月末在产品之间进展分配，月末在产品本钱不再受上月本钱程度影响，也就客观反映了本月的本钱程度。月初在产品本钱(上月本钱程度)本月发生的消费费用(本月本钱程度)本月完工产品本钱月末在产品本钱42本钱会计讲义在先进先出法下，约当产量只包括本月实践加工或投料的消费量，而不包括月初在产品在上月加工或投料的消费量。也就是说，约当产量只与本月发生的消费费用有关，而与月初在产品本钱无关。(1)+(2)+(3)=完工产品数量(2)+(3)=本月完工产品约当产量(本月投产部分)(2)+(3)+(4)=约当产量月初在产品本钱本月发生的消费费用月初在产品约当产量(1)月初在产品在本月加工或投料的约当产量(2)本月投产本月完工产品数量(3)月末在产品约当产量(4)商学系43本钱会计讲义现仍以上述丙产品为例，采用先进先出法计算丙产品本钱。产品本钱计算单产品称号：丙产品2021年3月摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本768.4073165.101006.50本月生产费用8481.6014672004.9011953.50合计92501540217012960约当总产量（注）342326326分配率24.804.506.15完工产品成本751413151862.5010691.50完工产品单位成本25.054.386.2135.64月末在产品成本1736225307.502268.50注：约当产量计算如下：直接资料的约当产量＝40×(1-70%)+(360-100)＋100×70%=342(件)直接人工的约当产量＝40×(1-60%)+(360-100)＋100×50%=326(件)制造费用的约当产量＝40×(1-60%)+(360-100)＋100×50%=326(件)商学系44本钱会计讲义3、在产品投料程度和完工程度(加工程度)的测定

投料程度确实定①原资料在消费开场时一次投入③原资料分工序投入②原资料在消费过程中随消费加工进度陆续投入100%与加工程度一样见下页46本钱会计讲义原资料分工序投入某道工序上的在产品投料程度＝到本工序止的累计资料耗费定额完工产品资料耗费定额商学系47本钱会计讲义例3-5戊产品由两道工序制成，其原资料分工序在每道工序开场时一次投入。戊产品的原资料耗费定额和在产品数量资料，以及投料程度和约当产量的计算，如表3—8所示。表3—8分工序投料约当产量计算表工序原材料消耗定额（公斤）月末在产品数量（件）在产品投料程度在产品约当产量（件）1

350

1600350/500×100%=70%1600×70%=11202

150

800(350+150)/500×100%=100%

800×100%=800合计

500

2400

1920商学系48本钱会计讲义完工程度确实定①消