财务会计概论

第五章长期资产本章主要学习内容长期资产及其分类固定资产的获得固定资产折旧固定资产的维修和处置自然资源无形资产一、长期资产及其分类〔一〕长期资产的定义及特点长期资产〔Long-termassets〕是指企业运营活动中运用的、能长期提供经济利益的资产工程。特点：运用期限在一年以上；供运营运用。〔二〕长期资产的分类1、有形资产〔tangibleassets〕具有实物形状的长期资产，也称固定资产〔Fixedassets〕，又分为：地产、房屋及设备〔Property，buildingsandequipment〕，或称为厂场及设备〔Plantandequipment〕自然资源〔Naturalresources〕2、无形资产〔Intangibleassets〕没有实物形状，但能使企业在较长时期内受害的长期资产，表达为经济权益。3、共同特征：在相当多的会计期间提供成效；都作为资本支出〔作资产〕；原始本钱在各会计期间转销为费用：—折旧〔depreciation〕—折耗〔depletion〕—摊销〔amortization〕二、固定资产的获得〔一〕固定资产原始本钱的构成为获得固定资产并使其到达可运用形状的一切支出。1、土地〔land〕购买价钱各种购置费用如经纪人佣金、丈量费、过户费、律师费、税金等清理、排水、美化、撤除旧屋等费用设“土地〞账户进展核算。自建的围墙、栅栏、道路、停车场应记入“土地改良〞〔landimprovement〕账户，计提折旧。而不记入土地帐户。用作投机或未来扩展的土地，记入“长期投资〞账户。2、房屋〔building〕购入：购价、契税、过户费、佣金、修缮和改良支出。买价分配于房屋和土地。自建：从开工到建成验收过程中发生的一切资料、人工和其他费用；出包价款。3、设备外购：购价、运输及装卸费、途中保险费、安装费、试车费等。自制：全部支出及试车费。留意：利息费用资本化问题；一揽子购买〔basketpurchase〕问题。〔二〕购置固定资产的账务处置1、赊购固定资产通常采用净价法，超越折扣期多付部分记入“折扣损失〞，列作财务费用；票据利息也记入财务费用。借：机器设备×××贷：应付账款〔应付票据〕×××2、分期付款购置固定资产价款包括购置本钱和利息费用两部分，固定资产按购置本钱入账。购置本钱等于分期付款总额按一定的折现率折算的现值加上购置时的付现金额。负债经过“应付分期账款〞账户核算。〔1〕购置设备时〔含首付款〕借：机器设备(现值)×××贷：应付分期账款×××现金×××〔2〕支付各期款项时借：利息费用×××应付分期账款×××贷：现金×××分期付款总额支付利息支付本金11121520000×8％＝160011215－1600＝9615211215（20000－9615）×8％＝83011215－830＝10385合计22430243020000三、固定资产折旧〔一〕折旧的含义固定资产在运用过程中，必然发生磨损和耗费，其价值也逐渐减少，这部分随固定资产运用而损耗的价值称为折旧〔depreciation〕。将固定资产原始本钱在其有效运用年限内分期转销为费用〔折旧费〕的程序称为会计折旧。〔二〕固定资产折旧的缘由有形损耗包括：运用损耗和自然损耗无形损耗：技术提高和需求变化而导致功能损耗或陈旧。〔三〕计算折旧应思索的要素1、固定资产原始本钱；2、估计残值〔residual，salvageorscrapvalue〕；3、估计有效运用年限。可折旧价值＝原始本钱－估计残值〔四〕折旧的计算方法1、直线法〔straightline〕将固定资产可折旧价值在运用年限平均分配。年折旧额＝〔原始本钱－估计残值〕÷估计运用年限＝〔原始本钱－估计残值〕×直线折旧率直线折旧率＝1／估计运用年限2、产量法〔unitsofproduction〕单位产量折旧额＝〔原始本钱－估计残值〕÷估计总产量3、加速折旧法〔accelerateddepreciation〕也称递减折旧法；特点：早期折旧额大于后期折旧额，使固定资产本钱加快得到补偿；有两种计算方法〔1〕年数总和法〔sumoftheyear’sdigits〕折旧率＝年初尚可运用年数／年数总和折旧基数＝〔原始本钱－估计残值〕年折旧额＝折旧基数×折旧率〔2〕双倍余额递减法〔doubledecliningbalance〕折旧率＝2／估计运用年限折旧基数＝各年初的帐面净值年折旧额＝折旧基数×折旧率对加速折旧法的评价符合稳健原那么〔较早年份多提折旧〕；符合配比原那么〔固定资产成效递减规律〕；早期少纳所得税，即推迟交纳所得税，相当于向企业提供无息贷款。〔五〕折旧的入账及修订1、计提折旧的账务处置借：折旧费×××贷：累计折旧×××2、折旧费的修订在固定资产运用期间，如发现固定资产运用年限和残值的估计与实践运用有较大差别，应对原先的折旧额进展修订。方法：采用“未来法〞，即只修订变动以后各期的折旧额，不调整以前计提的折旧额。即将修订后的固定资产可折旧总额，按修订后的剩余运用年限分期摊销。四、固定资产的维修和处置〔一〕固定资产的修缮与改良维修：指经常性的维护和中小修缮，目的是坚持资产发扬应有的正常成效。改良支出：指大修缮、改建、技术更新等，目的是为延伸资产运用寿命或提高成效。会计处置：1、维修费作为收益支出记入当期费用借：设备修缮费×××贷：原资料×××应付薪金〔现金〕×××2、改良支出作为资本支出，记入固定资产帐面净值〔1〕假设只提高运用成效而运用年限不变，那么改良支出记入固定资产账户：借：机器设备×××贷：原资料×××应付薪金〔现金〕×××〔2〕假设只延伸运用年限，那么改良支出冲减累计折旧：借：累计折旧×××贷：原资料×××应付薪金〔现金〕×××两种处置应修订以后各年的折旧额。〔二〕固定资产的处置1、固定资产报废清理〔1〕在运用年限终了报废清理折旧全部计提终了，账面净值即是估计残值。会计核算义务：注销固定资产的帐面相关数据；确认清理利得或损失＝实践清理净收入－估计残值会计分录：

借：现金×××累计折旧×××固定资产清理损失×××贷：机器设备×××固定资产清理利得×××P148也可经过“固定资产清理〞账户处置〔1〕结转固定资产帐面净值借：固定资产清理1000累计折旧40000贷：机器设备41000〔2〕记录清理支出借：固定资产清理600贷：现金600〔3〕记录清理收入借：现金1500贷：固定资产清理1500〔4〕固定资产清理帐户有借方余额100元，为清理损失，转出清理损失：

借：固定资产清理损失100贷：固定资产清理100〔2〕提早报废先计提截止报废时应提的折旧额再按正常报废处置P149〔3〕蒙受灾祸报废例：某公司因火灾烧毁房屋一幢，其原值为120000元，累计折旧为30000元。借：累计折旧30000火灾损失90000贷：房屋120000假设投保，保险公司赔偿80000元借：现金80000贷：火灾损失800002、固定资产出卖固定资产出卖的账务处置同固定资产报废的处置一样，但出卖损益记入“固定资产出卖利得或损失〞账户。借：现金累计折旧贷：固定资产固定资产出卖利得3、固定资产以旧换新将旧资产作价以抵扣新资产售价，确定补付金额。非同类设备交换：旧资产作价按公平市场价钱计算，假设作价与账面净值不同，产生交换损益。但假设交换的是同类资产，那么处置原那么为：—不确认交换收益，新资产入账价值等于旧资产账面价值加上支付的现金；—确认交换损失。借：机器设备〔新〕×××累计折旧〔旧〕×××固定资产交换损失×××贷：机器设备〔旧〕×××现金×××P150五、自然资源自然资源〔Naturalresources〕，又称递耗资产〔Wastingassets〕，包括矿山、油田、森林等。自然资源随着开采或采伐逐渐减少，变成企业的产品存货。〔一〕自然资源本钱的构成1、获得本钱：买价、各种费用；2、勘探本钱：通常只把胜利工程的勘探支出资本化，失败的转为费用；3、开发本钱：清理地面、掘井、钻探等支出，都应资本化。失败的转为费用；4、但现场建筑的房屋建筑物、道路、各种设备，不计入递耗资产本钱，另设账计提折旧。〔二〕自然资源的折耗1、折耗的含义折耗〔depletion〕：自然资源随着采伐逐渐耗竭，其原始本钱也逐渐转为产品本钱，称为折耗。2、自然资源折耗与固定资产折旧的区别折耗是自然资源实体的减少，折旧是固定资产运用价值的减少；折耗只在采掘〔伐〕时计提，计提折旧那么不限于资产的运用；折耗资产大多不能重置，固定资产大多可以重置；折耗资产经过开采直接成为产品，固定资产不直接构成产品实体。3、折耗的计算及帐务处置单位产量折耗费＝折耗资产本钱／估计总开采量每期折耗费用＝每期实践开采量×单位产量折耗费借：折耗费用×××存货×××贷：累计折耗×××六、无形资产〔一〕无形资产的特征无形资产指不具有物质实体，但能使企业在较长时期内受害的资产。通常是企业拥有的一种特殊权益，如专利权、商标权、版权、特许运营权等；或有助于企业获得更高的收益，如商誉。无形资产的特征：—不存在物质实体；—较长时间使企业受害；—未来经济利益具有高度的不确定性。〔二〕无形资产的分类1、按期限分为有期限无形资产和无期限无形资产；2、按能否识别分为可识别无形资产和不可识别无形资产；3、按一切权可否转让分为可转让无形资产和不可转让无形资产；4、按来源可分为购入的无形资产和自创的无形资产。〔三〕无形资产的会计问题1、无形资产的获得本钱外购无形资产按购入本钱入账，包括买价和各种费用。自创无形资产的本钱难定。2、无形资产的摊销摊销〔amortization〕指无形资产本钱在有效期内〔法定或合同〕进展分配。普通采用直线法，不思索残值。〔四〕主要的无形资产1、专利权〔Patent〕指政府给予发明者独家运用、制造和出卖其发明的权益。外购：本钱为购买的一切支出；自创：本钱只包括恳求专利发生的各种费用，而开发过程的费用计入研讨开发本钱，不能资本化。我国计入管理费用。法定期限：美国17年；我国，发明专利20年、适用新型和外观设计专利10年。摊销期限：按估计有效经济寿命〔法定、合同、估计〕账务处置：借：专利权摊销费×××贷：专利权×××2、商标权〔Trademark〕指企业运用产品特定称号或符号的专有权益，向政府注册。自创：本钱包括设计费和注册费，普通较低。外购：购入支出，本钱较大，应资本化，并在估计有效年限内摊销〔不超40年〕。3、版权〔Copyright〕指复制和销售文学、音乐和其他艺术作品的专有权。外购版权本钱较大，通常在较短期内摊销〔2－3年〕。4、特许权和答应证〔Franchise&Licenses〕指被授予在一定区域内运营某项业务或销售某种商品的专有权益。政府特许