税务会计纳税筹划

第七章纳税谋划学习目的：1.了解纳税谋划的根本概念和根本方法。2.掌握纳税谋划原理与方式，纳税谋划的根本技术。3.在纳税的过程中有纳税谋划的概念，自觉的进展纳税方案的选择，为所效力的企业合法的节税。第一节纳税谋划概述一、纳税谋划的概念纳税谋划又称税务谋划，是指纳税人为维护本人的权益，在法律法规答应的范围内，经过运营、投资、理财活动的事先谋划和安排，在不妨碍正常的运营的前提下，到达尽能够减少纳税本钱，谋求最大税收利益的一种经济行为。二、纳税谋划的特点1.合法性2.超前性3.目的性4.风险性5.专业性三、纳税谋划的目的1.根本目的减轻税收负担，争取税后利润最大化。2.外在表现纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税〞。3.详细目的恰当履行纳税义务；纳税本钱最低化；税收负担最低化。四、节税、避税与税负转嫁〔一〕相关定义1.偷税偷税是指纳税人在其纳税义务曾经发生并且可以确定的情况下，采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，到达不缴或少缴税款目的的行为。2.节税〔1〕定义：节税是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业运营、投资、筹资等经济活动进展的涉税选择行为。〔2〕节税的特点：具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性。〔3〕方式：利用税收照顾性政策、鼓励性政策节税；选择不同的会计政策、会计方法等节税。3.避税避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的根底上，在不直接冒犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，经过对运营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进展的精心安排，到达躲避或减轻税负的行为。避税是处于偷税和节税之间的一种“过渡性〞贬义概念，处于违法与合法之间的“灰色地带〞，既不违法，也不合法。4.税负转嫁税负转嫁是纳税人经过价钱的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。税负转嫁的特点：不承当法律责任；方法单一，主要经过价风格整；直接受商品、劳务供求弹性的影响。〔二〕节税、避税与偷税的区别

途径偷税避税节税1.性

质违法，不合理非违法，不合理合法，合理2.发生时间纳税义务发生之后纳税义务发生之（中）纳税义务发生之前

3.效

果损失（金钱、声誉）大只能获得短期经济利益能获取长期经济利益对微观无利对微观有利对微观有利对宏观无利对宏观无利对宏观有利4.政府态度坚决打击和惩罚反避税保护、鼓励和倡导5.纳税水平低水平中等水平高水平6.发展趋势越来越少越来越少越来越多五、税收谋划的前提、条件和实施1.前提税收谋划是企业的正当权益，但权益的行使是以不损伤、不防碍他人的权益为前提。2.条件〔1〕税收制度的弹性给纳税人的税收谋划提供了能够性；〔2〕税收优惠政策的存在为税收谋划提供了客观条件；〔3〕税收法律制度本身存在的缺陷或不合理性为税收谋划提供了有利条件；〔4〕各国税收管辖权、各国税制等的差别给跨国税收谋划提供了能够。3.实施税收谋划的实施，要求纳税人：熟知税法和相关法律；具有税收谋划认识；纳税人具有相当的规模。在此根底上,实施税收谋划才干发扬其应有的作用。六、纳税谋划的程序1.搜集信息2.确定目的3.设计与选择方案4.实施与反响七、纳税谋划的原理1.绝对节税原理2.相对节税原理3.风险节税原理4.组合节税原理八、纳税谋划技术〔一〕免税技术1.概念免税技术是指在合法合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使纳税对象成为免税对象而免纳税收的税收谋划技术。2.特点免税属于绝对节税、技术简单、适用范围狭窄、具有一定的风险性。3.方法在于熟习税法对免税的范围及其规定。〔二〕减税技术1.概念减税技术是指在合理、合法的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收谋划技术。2.特点绝对节税、技术简单、适用范围较小、具有一定的风险性。〔三〕税率差别技术1.含义税率差别技术是指在法律允许的范围内,利用税率的差别而直接节减税收的技术。税率差别包括税率的地域差别、国别差别、行业差别和企业类型差别等。2.特点绝对节税、适用范围较大、具有相对确定性〔四〕分劈技术1.含义分劈技术是指在法律允许的范围内，使所得、财富在两个或更多个纳税人之间进展分割而直接节减税收的技术。2.特点绝对节税、适用范围狭窄和技术较为复杂3.要点分劈合理化和节税最大化〔五〕扣除技术1.含义扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量添加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。2.特点可用于绝对节税和相对节税、技术较为复杂、适用范围较大和具有相对确定性3.要点扣除工程最多化、扣除金额最大化和扣除最早化〔六〕税收抵免技术1.含义抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额添加而绝对节税的技术。2.特点绝对节税、技术较为简单、适用范围较大和具有相对确定性3.要点抵免工程最多化和抵免金额最大化〔七〕退税技术1.含义退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的技术。2.特点绝对节税、技术较为简单、适用范围较小和具有一定的风险性3.要点尽量争取退税工程最多化和尽量使退税额最大化〔八〕延期纳税技术1.含义延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期交纳税款而相对节税的技术。2.特点相对节税、技术复杂、适用范围大和具有相对稳定性3.要点期纳税工程最多化和延伸期最长化九、纳税谋划的方式1.税率式纳税谋划是利用国家税法制定的高低不同的税率，企业经过制定适用国家规定的低税率的纳税方案，以到达总体上减轻税收负担的方法。常见的税率式纳税谋划技术有：价钱转移纳税谋划技术、选择低税率行业投资和选择低税率地域投资。2.税基式纳税谋划是指纳税企业经过减少税基的方式来减轻纳税的谋划方法。常见的税基式纳税谋划技术有：筹资方式的纳税谋划技术、费用分摊纳税谋划技术、存货计价的纳税谋划技术、折旧计算纳税谋划技术、资产租赁纳税谋划技术。3．税额式纳税谋划是指纳税人经过直接减少应纳税额的方法来减少本身的税收负担。主要是利用减免税优惠到达减少税收的目的。常见的税基式纳税谋划技术有：免征额、起征点和减、免税政策规定十、税收谋划的根本方法1.恰中选择税收谋划的切入点⑴选择税收谋划空间大的税种为切入点;⑵以税收优惠政策为切入点；⑶以纳税人构成为切入点；⑷以影呼应纳税额的根本要素为切入点；⑸以不同的财务管理过程为切入点。2.充分利用税收优惠政策利用税收优惠政策谋划要留意：〔1〕注重对优惠政策的综合衡量。〔2〕注重投资风险对资本收益的影响。3.高纳税义务转换为低纳税义务合理确定收入区间、获利年度、资本物的持有期、融资的不同方式、消费运营的组织构造等使纳税义务发生从重到轻的转变。4.税收递延有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后交纳税款的币值下降，降低了实践纳税额。推迟纳税的方法主要有：推迟收入确实定和尽早确认费用两种。5.税负转嫁〔1〕税负前转:经过提高价钱，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承当。〔2〕税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的消费者。〔3〕税负消转:经过本身运营业绩的提高和技术提高等，自行补偿其纳税的损失。第二节常见税种的纳税谋划一、增值税的纳税谋划〔一〕增值税纳税人身份的税务谋划1.普通纳税人与小规模纳税人的税务谋划〔1〕方法——无差别平衡点增值率法当增值率到达某一数值时，两类纳税人的税负一样，这一数值称为无差别平衡点增值率〔也称为税负平衡点增值率〕，〔2〕计算式普通纳税人的增值率＝〔销售额－可抵扣购进工程金额〕÷销售额＝〔销项税额－进项税额〕÷销项税额即进项税额＝销售额×〔1－增值率〕×增值税税率普通纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额＝销售额×增值税税率－销售额×增值税税率×〔1－增值率〕＝销售额×增值税税率×增值率小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率当两者税负相等时，其增值率那么为无差别平衡点增值率，即：增值税税率×增值率=征收率或：销货税率－进货税率×〔1－增值率〕=征收率无差别平衡点增值率表销货税率进货税率征收率增值率17％17％3％17.65％17％13％3％-7.69％13％13％3％23.08％13％17％3％41.18％〔3〕结论普通情况：①当企业销售产品实践的增值率等于无差别平衡点增值率时，两类纳税人的税负一样；②当企业销售产品实践的增值率高于无差别平衡点增值率时，普通纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人；③当企业销售产品实践的增值率低于无差别平衡点增值率时，小规模纳税人的税负重于普通纳税人，适宜选择作普通纳税人。特殊情况：当企业进货税率为13%，销货税率为17%时，只需有增值率，就应作为小规模纳税人。〔4〕谋划思绪企业在增值税纳税类别的谋划过程中，不能仅仅局限于纳税人的税负，还应兼顾本钱效益原那么，综合思索以下几个方面：①普通纳税人的运营规模往往比小规模纳税人大，其信誉往往也比小规模纳税人好，在市场竞争中具有明显的优势，有利于企业未来的开展；②从普通纳税人购货所获得的增值税公用发票，适用税率为17%或13%，而从小规模纳税人购货所获得的增值税公用发票，是由主管税务机关按3%的征收率代开的，必然导致普通纳税人的商品销售额要远远大于小规模纳税人的销售额；③普通纳税人必需具备健全的会计核算制度，设置完好的账簿，可以全面准确地进展会计核算，这些将添加会计本钱和纳税费用。2．增值税纳税人与营业税纳税人的税务谋划具有混合销售行为和从事兼营业务的纳税人，税收谋划时要思索交纳增值税划算还是交纳营业税划算。普通采用无差别平衡点增值率判别法。无差别平衡点增值率表销货税率进货税率营业税率增值率17％17％5％34.41％17％17％3％20.65％17％13％5％14.23％17％13％3％－3.77％13％13％5％43.46％13％13％3％26.08％13％17％5％56.76％13％17％3％43.47％结论普通情况：①当企业运营工程的增值率等于无差别平衡点增值率时，两者税负一样；②当企业运营工程的增值率高于无差别平衡点增值率时，企业作为营业税纳税人税负较轻，宜选择作营业税纳税人；③当运营工程的增值率低于无差别平衡点增值率时，作为增值税普通纳税人税负较轻，宜选择作普通纳税人。特殊情况：当企业进货税率为13%，销货税率为17%时，只需有增值，就应作为小规模纳税人。留意：〔1〕对混合销售行为进展税务谋划，需得到税务机关的认可。〔2〕对于混合销售，当纳税人货物销售曾经接近50%时，应思索税收的要素，自动谋划，适当调整运营构造，以减轻纳税。〔3〕原来的营业税纳税人转而从事增值税的货物销售或提供应税劳务时，普通是按增值税小规模纳税人的征收方式纳税。〔二〕增值税计税根据的税务谋划1．销项税额的税务谋划〔1〕销售方式的税务谋划商业折扣销售方式或销售折让方式现金折扣销售方式还本销售方式以旧换新销售方式以物易物销售方式实物促销方式〔2〕结算方式的税务谋划纳税人可以合理选择结算方式，采用没有收到货款不开发票的方式就能到达延期纳税的目的。①对发货后一时难以回笼的货款且购货方为商品流通企业的，作为委托代销商品处置，待收到货款时开具发票纳税；②防止采用托收承付和委托银行收款结算方式销售货物，防止垫付税款；③尽能够采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；④在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，防止垫付税款。〔3〕利用分别核算进展纳税谋划①纳税人的以下混合销售行为，该当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算交纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不交纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：A.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；B.财政部、国家税务总局规定的其他情形。②纳税人兼营非增值税应税工程的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。对于上述两种行为，当分别核算导致本钱过高时，可以选择不分别核算，以降低总支出。2．进项税额的税务谋划〔1〕供货方选择的税务谋划经过价钱折让临界点予以判别。从普通纳税人购进货物的净利润与从小规模纳税人购进货物的净利润相等时的价钱，就称为价钱折让临界点。此时，临界点价钱=普通纳税人销售货物的含税价钱×价钱折让临界点一般纳税人抵扣率小规模纳税人抵扣率价格折让临界点17％3％86.79％17％084.02％13％3％90.24％13％087.35％价钱折让临界点结论：①当小规模纳税人的价钱高于价钱折让临界点价钱时，应从普通纳税人处购货；②当小规模纳税人的价钱低于价钱折让临界点价钱时，应从小规模纳税人处购货。②当小规模纳税人的价钱等于价钱折让临界点价钱时，两者的经济流入一样，应从其他角度思索选择不同纳税人的货物。④在购进价钱和质量一样的情况下，应选择从普通纳税人处购货。但这种假设不现实，由于价钱一样，小规模纳税人将无法生存，假设要在市场中生存，必需求降低销售价钱。〔2〕固定资产购进时间的谋划合理安排购进时间，控制固定资产购进公用发票认证时间，统筹思索购进设备的时机.只需设备的进项税额小于当期销项税额，才干全部得到抵扣，否那么，只能结转到以后月份抵扣。在增值税较多的月份抵扣固定资产进项税额，可减少当月交纳的增值税及附加，减轻企业税负。〔三〕增值税减免税的税务谋划1．增值税普通优惠规定的税务谋划现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：按行业优惠类，按产品优惠类，按地域优惠类，按消费主体性质优惠类，企业在设立、投资等运营活动中就必需充分思索企业的投资地域、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限制地享用税收优惠，用足用够税收优惠政策。〔1〕利用优惠税率。〔2〕利用税额扣除的一些特殊政策进展税务谋划。2.福利企业减免税的谋划〔四〕分立、分散运营或合并、联营的税务谋划1．分立或分散运营的谋划对小而全、大而全的企业可将不同消费环节、不同产品进展分散运营，独立核算或分立成假设干个独立企业，使可以享用减免税和抵扣进项税额的消费环节或产品可以真正享遭到，以减轻企业税收负担；对混合销售行业满足征收增值税的企业，可以将其混合销售行为中征收营业税的业务单独运营，设立独立法人，分别核算，让该部分业务征收营业税，以减轻企业整体税负。2．合并的谋划对小规模纳税人假设增值率不高和产品销售对象主要为普通纳税人，经判别成为普通纳税人对企业税负有利，但运营规模一时难以扩展，可联络假设干个相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩展而成为普通纳税人。3.联营谋划增值税纳税人可经过与营业税纳税人结合运营而使其也成为营业税纳税人，减轻税负。二、消费税的纳税谋划〔一〕消费税纳税人的纳税谋划经过企业合并，可递延消费税的纳税时间。1．企业合并会使原来企业间的购销行为转变为企业内部原资料的转让行为，从而递延消费税的纳税时间。2．假设后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低，经过企业合并，可直接减轻企业的消费税税负。〔二〕消费税计税根据的纳税谋划1．关联企业经过转让定价的纳税谋划关联企业经过成立独立核算的销售部门可以降低整个利益集团的整体消费税税负。纳税人经过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，该当按照门市部对外销售数量或销售额计算征收消费税。2．选择合理的加工方式〔1〕委托加工应税消费品其计税根据是受托方同类产品的销售价钱或组成计税价钱。①部分委托加工委托加工的应税消费品收回后继续加工再对外销售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣。②全部委托加工收回后直接对外销售的，不再交纳消费税。〔2〕自行加工应税消费品其计税根据是产品的对外销售价钱。结论：在各种要素一样的情况下，自行加工的税后利润最小，税负最高；部分委托加工次之，全部委托加工利润最大，税负最低。企业在选择应税消费品加工方式时，宜采用委托加工产废品的方式。留意：在选择加工方式时，需综合思索企业的消费才干、产质量量等多种要素，不能单纯从税款交纳的角度进展决策。3．包装物的税务谋划〔1〕采用出借包装物的方式，而不是出卖包装物的方式。〔2〕采取“先销售，后包装〞的方式核算。①将产品先分品种类别销售给零售商，再由零售商包装后对外销售，在销售环节将不同类别产品分别开发票，在财务环节分别核算销售收入。②假设当地税务机关对有关操作环节要求比较严厉，可采取分设机构的操作方法，即另外再设立一个独立核算的、专门从事包装发外销售的门市部。〔三〕消费税税率的纳税谋划1．合理利用“税收临界点〞啤酒和卷烟。2．兼营不同税率的应税消费品的纳税谋划纳税人兼营不同税率应税消费品的，应将不同消费税税率的产品分别核算，并分别申报纳税。假设为到达促销效果，采用成套销售方式的，可以思索将税率一样或相近的消费品组成成套销售。〔四〕外购已税消费品用于延续消费的税务谋划外购已税消费品用于延续消费应税消费品的，其已纳税款准予扣除。只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一概不得扣除。企业采购应税消费品，应尽能够从其消费厂家按出厂价购入，这样不仅可以防止从商业企业购入而额外多支付的本钱，而且也可以实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。三、营业税的税务谋划〔一〕营业税纳税人的税务谋划歌舞厅，分别核算商品零售的销售额和文娱业的营业额。新开业的综合大型商场对增值税工程和营业税工程实行分别核算、分别纳税。可以采用购商品赠送指定用途的代币劵方式进展谋划。赠送的代币劵没有税收本钱，且营业本钱也没有添加很多，但却吸引了顾客。〔二〕营业税纳税范围的纳税谋划经过协作建房进展纳税谋划1.土地运用权和房屋一切权相互交换2.以出租土地运用权为代价，换取房屋一切权3.一方以土地运用权，另一方以货币资金合股，成立合营企业，协作建房〔三〕营业税计税根据的税务谋划1．利用签署合同进展税务谋划工程承包公司承包建筑安装工程业务:假设工程承包公司与建筑单位签署建筑承包合同的，无论其能否参与施工，均按建筑业3％的税率征收营业税；假设工程承包公司不与建筑单位签署建筑承包合同，只是担任工程的组织协调业务的，对工程承包公司的此工程业务那么应按照效力业5％的税率征收营业税。根据上述规定，纳税人在承包工程时，一定要与建立单位签署建筑安装承包合同。2．经过改动合同签署方式进展税务谋划建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。将中介合同，改为建筑合同，采取先总承包再分包的方式，就会到达节税的效果。3．经过改动原资料购买方式进展税务谋划纳税人提供建筑业劳务〔不含装饰劳务〕的，其营业额应包括工程所用原资料、设备及其他物资和动力价款，但不包括建立方提供的设备的价款。根据这项规定，纳税人可以经过改动原资料的购买方法，降低营业额，到达节税的目的。4．经过减除费用进展纳税谋划旅游团或运输企业之间可以经过相互配合进展纳税谋划。旅游团及导游可以经过各种方式加大本身的费用支出从而减少营业额，最终实现应纳税款的减少。运输企业可以经过与外国合伙人协作或境内联运企业协商，人为扩展国外承运或境内联运部分的运输费用，然后经过其他方式再返还给国内运输企业，从而相应减少运输企业的营业额，到达减少应纳营业税的目的。5．经过分别核算进展税务谋划〔1〕分别核算不同税目的营业额〔2〕分别核算混合销售行为、兼营行为的营业额和销售额6．文娱业营业税的纳税谋划〔1〕将低税率的税目从文娱业中分别出来，单独核算。〔2〕转变本身运营业务的性质。由营业税中的文娱业纳税义务人转变为文化体