村集体经济组织会计课件

第一部分村集体经济组织会计制度概述第二部分村集体经济组织一般业务处理目录1村集体经济组织会计概述会计科目一、村集体经济组织会计制度概述2村集体经济组织会计概念◆会计科目是为了核算、监督和分析各种经济业务事项而对会计要素进一步细分所形成的若干项目。分级◆总分类科目：一级科目◆明细分类科目：二级科目、三级科目、四级科目…分类◆资产类◆负债类◆所有者权益类◆成本类◆损益类（二）会计科目3村集体经济组织会计村集体经济组织会计科目（二）会计科目20241专项应付款4村集体经济组织会计第一节资金筹集业务核算第二节资金使用业务核算第三节货币资金与往来款项第四节收益的形成与分配二、村集体经济组织一般业务处理5村集体经济组织会计资金筹集

货币资金往来款项

资金使用

收益形成及分配

财政拨款补助收入

应付福利费

公积公益金

专项应付款

现金银行存款内部往来

管理费用

其他支出

固定资产

其他资产折旧摊销

征地拍卖收入一事一议资金其他收入本年收益

收益分配

费用支出

收入收益

净收益

结转

各项分配公积公益金应付福利费内部往来…

村集体经济组织日常业务资金运动6村集体经济组织会计类别会计处理财政转移支付1.一般——村集体费用补助（干部报酬、办公经费等）：计入“补助收入”账户；2.特殊——五保户补助：计入“应付福利费”账户。其他补助资金1.村集体当年费用补助（绿化、防火、防洪、清理河道等）：计入“补助收入”科目；2.工程、设施、设备等受益期超过一年的专项补助：一般先计入“专项应付款”账户；项目完成后形成固定资产的转入“公积公益金”账户，未形成固定资产的冲减项目成本支出（如在建工程）。3.社会福利专项补助（计划生育、残疾人救济等）：计入“应付福利费”账户。一、财政拨款第一节资金筹集业务核算7村集体经济组织会计结转本年收益收到补贴、补助款

本期减少额×××借方登记结转本年收益数额本期借方发生额合计×××

本期增加额×××贷方登记收到补助资金本期贷方发生额合计×××补助收入

借方贷方期初余额：期末余额：结转后无余额

◆“补助收入”账户：核算村集体收到财政等部门拨付的村干部报酬补贴和办公经费及专项费用支出补助等。财政拨款相关核算账户8村集体经济组织会计

公积公益金弥补亏损从收益中提取从其他渠道取得本期增加额××贷方登记公积公益金增加

本期减少额××借方登记公积公益金减少本期贷方发生额合计×××

公积公益金

借方贷方期初余额：×××期末余额：村公积公益金实有数额本期借方发生额合计×××财政拨款相关核算账户

◆“公积公益金”账户：核算村集体从收益中提取和其他渠道取得的公积公益金。9村集体经济组织会计

使用专项应付款收到专项应付款项目完成转销专项应付款本期减少额××借方登记使用的专项应付款本期增加额××贷方登记收到专项应付款本期贷方发生额合计×××

专项应付款

借方贷方期初余额：×××期末余额：村尚未支付的各种专项应付款本期借方发生额合计×××

◆“专项应付款”账户：核算村集体收到财政等部门拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。财政拨款相关核算账户10村集体经济组织会计

发生福利费支出提取应付福利费收到财政计划生育补助款等本期减少额××借方登记应付福利费的使用本期增加额××贷方登记应付福利费的增加本期贷方发生额合计×××

应付福利费

借方贷方期初余额：×××期末余额：村应付福利费的实有数本期借方发生额合计×××

◆“应付福利费”账户：核算村集体从收益中提取和其他渠道取得的，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出）。财政拨款相关核算账户11村集体经济组织会计【例3-1】东景村收到乡财政所转来的财政转移支付资金18000元，其中用于五保户救济款的为3000元（注：财政转移支付资金中用于支付五保户、残疾人救济款的部分计入“应付福利费”账户）。借：银行存款18000

贷：补助收入—财政转移支付资金15000

贷：应付福利费—财政转移支付资金3000举例讲解12村集体经济组织会计【例3-2】东景村按照规定收到村属补贴收入，包括每亩10元的优质小麦良种补贴60000元和每亩30元的优质小麦良种繁殖基地补贴款30000元，计90000元，已存入银行。借：银行存款90000

贷：补助收入—优质小麦良种补贴60000

贷：补助收入—小麦良种繁殖基地补贴30000举例讲解13村集体经济组织会计【例3-3】东景村按规定从银行收到财政拨付的防火护林补助50000元、防洪及清理河道补助100000元、计划生育补助10000元、卫生所改造补助30000元（卫生所改造项目已完成）。借：银行存款100000

贷：补助收入—防洪清理河道补助100000

贷：补助收入—防火护林补助50000

贷：应付福利费—计划生育补助10000

贷：公积公益金—卫生所改造补助30000举例讲解14村集体经济组织会计【例3-4】东景村决定修建村内水泥路，向村民筹集“一事一议”资金100000元，收到“一事一议”财政奖补资金50000元。借：银行存款150000

贷：一事一议资金—水泥路资金100000

贷：专项应付款—财政奖补50000（由于水泥路一般不作为固定资产核算，项目完工时应将该“专项应付款”冲减“在建工程”成本。）举例讲解15村集体经济组织会计【例3-5】东景村采用竞标发包的方式修建农田水利设施，工程支出预算13万元，筹资方式如下：收到乡财政拨入的小型农田水利设施建设补助款50000元；村民“一事一议”筹资9000元；社会各界捐款30000元；村集体经济组织自有资金20000元；信用社贷款10000元；缺口资金11000元暂由竞标方垫付。资金筹集时会计分录为：借：银行存款99000

贷：专项应付款—农田水利设施款50000

贷：公积公益金30000

贷：一事一议资金—水利设施资金9000

贷：短期借款—信用社10000举例讲解16村集体经济组织会计类别内容会计处理征地补偿费包括土地补偿费、安置补助费、青苗补偿费等。◆属于村集体部分计入“公积公益金”账户核算，属于农户个人的应发放给农户；◆一时划分不清的先计入“专项应付款”账户，后按上述原则作相应处理。拍卖收入包括拍卖“四荒”（荒山、荒地、荒坡、荒滩）等使用权和拍卖村属企业所取得的款项。接受捐赠村集体接受捐赠的款项、物资等。◆计入“公积公益金”账户核算二、征地、拍卖、接受捐赠等收入村民以劳动力筹工17村集体经济组织会计【例3-6】东景村收到国家征地补偿款1000万元，按规定400万元用于失地农民安置，200万元用于为失地农民购买养老保险，其余用于生产性、建设性支出和必要的办公经费等（用于办公经费须经村民会议通过并报上级批准）。（1）收到土地补偿款时借：银行存款10000000

贷：专项应付款—征地补偿款10000000（2）支付失地农民安置费400万元时;借：专项应付款——征地补偿款4000000

贷：现金等4000000（2）为失地农民支付安置费400万元、养老保险费200万元时;借：专项应付款——征地补偿款6000000

贷：现金、银行存款等6000000（3）将剩余的款项转作公积公益金时：借：专项应付款—土地补偿款4000000

贷：公积公益金4000000（5）确实因村级经费不足，经村民会议通过并报上级批准，用于办公经费10万元时：借：管理费用—办公费100000

贷：现金、银行存款等100000举例讲解18村集体经济组织会计【例3-7】东景村收到拍卖荒山收入250000元、拍卖村属企业款项50000元，款项存入银行；另收到某企业捐赠的水泥50吨，计价10000元，入库备用。借：银行存款300000借：库存物资——水泥10000贷：公积公益金——拍卖荒山款250000

——拍卖村属企业款50000

——接受捐赠10000举例讲解19村集体经济组织会计完工结转完工转为集体积累使用筹资收到筹资批准筹资三、一事一议资金一事一议资金

内部往来

现金银行存款

在建工程

固定资产

其他支出

公积公益金

完工未形成固定资产20村集体经济组织会计

一事一议资金筹集方案审核批准时项目完成转为“公积公益金”时本期减少额××借方登记一事一议资金使用后转入“公积公益金”的金额本期增加额××贷方登记一事一议资金的增加本期贷方发生额合计×××

一事一议资金

借方贷方期初余额：×××期末贷方余额：村一事一议专项工程建设资金。本期借方发生额合计×××期初余额：×××期末借方余额：村一事一议专项工程建设资金超支数。一事一议资金相关核算账户◆“一事一议资金”账户：核算村集体兴办生产、公益事业，按一事一议的形式所筹集的专项资金。◆按所议项目设置明细账户。21村集体经济组织会计

借方登记村集体组织与所属单位和农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项贷方登记村集体组织与所属单位和农户发生的应付款项和实际收回的应收款项本期贷方发生额合计×××

内部往来

借方贷方期初余额：×××期末贷方余额：村集体组织欠所属单位和农户的款项总额本期借方发生额合计×××期初余额：×××期末借方余额：所属单位和农户欠村集体组织的款项总额◆

“内部往来”账户：核算村集体组织与所属单位和农户发生的经济往来业务。◆按村集体组织所属单位和农户设置明细账户。一事一议资金相关核算账户22村集体经济组织会计【例3-8】东景村经村民大会决定以“一事一议”筹资筹劳的方式修建本村饮水工程，按照预算村民每人筹资20元，共计46000元（已收到村民交款45000元，其余暂欠），另收到财政奖补资金30000元。施工过程中以银行存款支付工程支出73000元，同时投入劳动力500工时、计价5000元。工程完后剩余资金转入明年“一事一议”项目——村路硬化。（1）筹资方案审核批准时：借：内部往来46000

贷：一事一议资金—饮水工程46000（2）收到村民筹资款和财政奖补资金时：借：现金、银行存款等75000

贷：内部往来45000

专项应付款——财政奖补30000（3）支付工程款73000元时:借:在建工程——饮水工程730000

贷:银行存款730000（4）使用“一事一议”酬劳时:借:在建工程——饮水工程50000

贷:公积公益金——一事一议酬劳50000（5）工程完工结转固定资产时：借：固定资产——饮水工程78000

贷：在建工程—饮水工程780000（6）将实际支出转为集体积累、剩余资金转入其他“一事一议”项目时：借：一事一议资金——饮水工程46000

专项应付款——财政奖补30000

贷：公积公益金——一事一议资金43000

——财政奖补资金30000

一事一议资金——村路硬化3000举例讲解23村集体经济组织会计

取得其他收入期末转入“本年收益”账户时本期减少额××借方登记转入“本年收益”的金额本期增加额××贷方登记其他收入的增加本期贷方发生额合计×××

其他收入

借方贷方期初余额：×××期末贷方余额：年末结转后无余额。本期借方发生额合计×××四、其他收入其他收入是指村集体除经营收入、发包及上交收入、投资收益和补助收入以外的收入。如罚款收入、存款利息收入、资产盘盈收入等——这些业务应通过“其他收入”账户进行核算。24村集体经济组织会计【例3-9】东景村收到结算户银行存款本期利息收入300元；收到村民损害公物赔款500元；另外，财产清查时盘盈玉米400千克，计价600元。借：银行存款300

现金500

库存物资——玉米600

贷：其他收入1400举例讲解25村集体经济组织会计【例3-10】东景村将一辆不需用的原值为60000元、累计已提折旧24000元的A载货汽车对外出售，价款40000元已收存银行，另以现金支付运杂费500元。（1）载货汽车转入清理，注销原价及累计折旧时：借：固定资产清理——运输设备（A载货汽车）36000

累计折旧——运输设备（A载货汽车）24000

贷：固定资产——运输设备（A载货汽车）60000（2）发生清理费用时：借：固定资产清理——运输设备（A载货汽车）500

贷：现金500（3）出售汽车收入时：借：银行存款40000

贷：固定资产清理——运输设备（A载货汽车）40000（4）结转载货汽车清理净收益时：借：固定资产清理——运输设备（A载货汽车）3500

贷：其他收入——固定资产清理3500举例讲解26村集体经济组织会计

使用去向核算账户主要核算内容偿债支出应付工资应付给村管理人员以及固定员工的报酬总额。应付福利费用于集体福利等方面的福利费支出。费用化支出管理费用村集体管理活动发生的各项支出。其他支出村集体发生的与经营管理活动无直接关系的其他支出。资本化支出在建工程村集体进行工程建设等发生的实际支出。固定资产村集体所有的固定资产的原值。第二节资金使用业务核算27村集体经济组织会计期初余额×××本期增加额×××借方登记管理费用的发生额。本期借方发生额合计×××期末余额×××年末结转后无余额。本期减少额×××贷方登记转入“本年收益”数本期贷方发生额合计×××管理费用

借方贷方发生管理费用期末转入“本年收益”时一、管理费用的核算◆管理费用是指村集体管理活动发生的各项支出，包括村干部的工资支出、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费用等——这些支出应通过“管理费用”账户进行核算。28村集体经济组织会计

实际发放工资时按规定提取应付工资时本期减少额××借方登记实际发放工资额本期增加额××贷方登记提取应付工资额本期贷方发生额合计×××

应付工资

借方贷方期初余额：×××期末余额：村已提取但尚未支付的工资额。本期借方发生额合计×××◆应付工资是指村集体应付给村干部等管理人员以及固定员工的报酬总额，包括工资、奖金、津贴、福利补助等。

——这些项目应通过“应付工资”账户进行核算。一、管理费用的核算29村集体经济组织会计【例3-11】东景村按照乡镇政府的批复计算本年应付村干部工资33000元；随后以现金支付。（1）计算应付工资时：借：管理费用——干部报酬33000

贷：应付工资——××33000（2）以现金支付时：借：应付工资—××33000

贷：现金33000举例讲解30村集体经济组织会计【例3-12】东景村会计李天明参加会计培训，借现金1000元。培训结束后，经领导审核准予报销车票、补助等差旅费800元，余款200元退回。（1）借款时：借：内部往来—

李天明1000

贷：现金1000（2）报销时：借：管理费用——差旅费800

现金200

贷：内部往来——

李天明1000举例讲解31村集体经济组织会计【例3-13】东景村提取管理用固定资产折旧6000元；以现金支付办公电话费1000元。借：管理费用—折旧费6000

管理费用—办公费1000

贷：累计折旧6000

现金1000举例讲解32村集体经济组织会计

实际支付福利费时按规定提取福利费及拨入福利费时本期减少额××借方登记实际支出福利费金额本期增加额××贷方登记提取应付福利费金额及福利性拨款本期贷方发生额合计×××

应付福利费

借方贷方期初余额：×××期末余额：村已提取或已拨入但尚未支付的福利费金额。本期借方发生额合计×××二、应付福利费支出的核算应付福利费是指村集体用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费；包括照顾军烈属、五保户、困难户支出，计划生育支出，农民因公伤亡医疗费、生活补助及抚恤金等。——这些项目应通过“应付福利费”账户进行核算。33村集体经济组织会计【例3-14】东景村本月以现金支付计划生育支出1000元；支付五保户、残疾人救济款2000元；支付春节文艺演出开支3000元。借：应付福利费——计划生育支出1000

——五保户、残疾人支出2000

——文化支出3000

贷：现金6000举例讲解34村集体经济组织会计期初余额×××本期增加额×××借方登记其他支出的发生额。本期借方发生额合计×××期末余额×××年末结转后无余额。本期减少额×××贷方登记转入“本年收益”数本期贷方发生额合计×××其他支出

借方贷方发生其他支出期末转入“本年收益”时三、其他支出的核算其他支出是指村集体发生的与生产经营管理无直接关系的费用支出，如公益性固定资产折旧、利息支出、资产盘亏损失、坏账损失、罚款支出以及处置固定资产净损失等。——这些支出应通过“其他支出”账户进行核算。35村集体经济组织会计【例3-15】东景村本月因水灾损失库存水泥8吨，价值3200元；另以银行存款归还到期的短期借款本金100000元，利息7000元。借：短期借款100000

其他支出——利息支出7000

——非常损失3200

贷：银行存款107000

库存物资——水泥3200举例讲解36村集体经济组织会计

购建支出在建工程固定资产◆先按该项目财政补助金额冲减“专项应付款”，余额再转入“其他支出”。四、购建设施项目的核算完工完工未形成固定资产◆固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料。◆有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。37村集体经济组织会计1.购建支出一般先计入“在建工程”账户，待竣工验收后再转入“固定资产”账户。购入不需安装可直接使用的固定资产，直接通过“固定资产”账户核算。2.固定资产的入账价值：（1）购入：按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。（2）自建：按竣工验收的决算价计价。（3）接受捐赠：按发票所列金额加上应支付的相关税费计价（无发票的按经过批准的评估价值入账）。（4）投资者投入：按照投资各方确认的价值计价。（5）盘盈：按同类固定资产的市价或评估价计价。（一）固定资产购建的核算38村集体经济组织会计期初余额×××本期增加额×××借方登记在建工程成本的增加本期借方发生额合计×××期末余额××期末村尚未完工或完工但尚未办理竣工决算手续的工程项目实际支出。本期减少额××贷方登记工程完工后转入固定资产或其他支出、专项应付款、经营支出等科目本期贷方发生额合计×××在建工程

借方贷方支付建造工程款工程完工后转销工程成本拨付工程材料“在建工程”账户：核算村集体进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。（一）固定资产购建的核算39村集体经济组织会计期初余额×××本期增加额×××借方登记增加固定资产的原值本期借方发生额合计×××期末余额××期末村所有固定资产的原值。本期减少额×××贷方登记固定资产减少或转出时的原值本期贷方发生额合计×××固定资产

借方贷方固定资产购建等增加固定资产出售、毁损、报废等转出固定资产盘亏“固定资产”账户：核算村集体所有的固定资产的原值（一）固定资产购建的核算40村集体经济组织会计【例3-16】东景村采用竞标发包的方式修建水利设施，工程资金预算13万元。具体筹资方式如下：村民“一事一议”筹资9000元；收到“小农水”建设财政补助50000元；社会各界捐款30000元；村集体自有资金20000元；信用社贷款10000元；缺口资金11000元暂由竞标方垫付。（1）资金筹集时：借：现金、银行存款、内部往来等99000

贷：专项应付款—财政补助50000

贷：公积公益金30000

贷：一事一议资金—水利设施资金9000

贷：短期借款—信用社10000（2）工程开工，预付工程款91000元时：借：在建工程—水利设施91000

贷：银行存款91000（3）工程完工验收合格补付部分工程款时借：在建工程—水利设施39000

贷：银行存款28000

贷：应付款—竞标方11000（4）工程完工前，为完善配套设施，假定用劳动积累工800个，当地劳务价格每工日20元。借：在建工程——水利设施16000

贷：公积公益金16000（5）工程使用后，结转全部建造成本时：借：固定资产——水利设施146000

贷：在建工程——水利设施146000（6）结转已使用一事一议资金、专项应付款金额借：一事一议资金9000借：专项应付款——财政补助50000

贷：公积公益金59000举例讲解41村集体经济组织会计（二）固定资产折旧的核算折旧范围——哪些提？折旧期间——何时提？折旧方法——提多少？折旧核算——记哪里？1.折旧范围——哪些提？（1）房屋和建筑物(不论是否使用)；（2）在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用和大修理停用的固定资产；（3）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。2.折旧期间——何时提？按月计提折旧；当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧。3.折旧方法——提多少？（1）年限平均法（2）工作量法4.折旧核算——记哪里？根据用途分别计入相关资产成本或当期费用借：生产成本、管理费用、其他支出等贷：累计折旧42村集体经济组织会计1.年限平均法◆年折旧额

=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限◆年折旧率=年折旧额/固定资产原值◆年折旧额=固定资产原值×年折旧率（实际工作中可采用个别折旧率、分类折旧率或综合折旧率计算固定资产折旧）2.工作量法◆单位工作量折旧额

=（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量◆月折旧额=当月实际工作量×单位工作量折旧额（实务中工作量可按行驶里程、工作小时或台班计算））固定资产折旧方法43村集体经济组织会计【例3-17】东景村村属房屋的原值为1000000元，预计报废时残值收入40000元，预计清理费用2400元，预计使用10年。(1)直接计算折旧额：◆该房屋年折旧额=[1000000-(40000-2400)]÷10=96240(元)◆该房屋月折旧额=96240÷12=8020(元)(2)按照折旧率计算：◆该房屋年折旧率=96240÷1000000×100％=9.624％◆该房屋月折旧率=9.624％÷l2=0.802％◆该房屋年折旧额=1000000×9.624％=96240(元)◆该房屋月折旧额=1000000×0.802％=8020(元)举例讲解44村集体经济组织会计【例3-18】东景村上月新购入一辆运输汽车，原值60000元，预计总行驶里程为300000公里，预计净残值率为5％，本月共行驶8000公里。按照行驶里程计算：◆该汽车单位里程折旧额=（60000-60000×5％）÷300000=0.19元/公里◆该汽车本月折旧额=8000×0.19=1520(元)举例讲解45村集体经济组织会计【例3-19】东景村6月固定资产折旧计算表如下：使用部门固定资产类别应提折旧固定资产原值月折旧率％月折旧额(元)管理用固定资产房屋2000000.25500汽车60000016000小计8000006500公益用固定资产

房屋3000000.25750

设备10000011000

小计4000001750

合计12000008250固定资产折旧计算表20××年6月46村集体经济组织会计【例3-19】根据上述资料，管理用固定资产折旧费6500元，应记入“管理费用”账户；公益用固定资产折旧费1750元，应记入“其他支出”账户。借：管理费用6500借：其他支出1750

贷：累计折旧8250举例讲解47村集体经济组织会计建造时◆购建支出先计入“在建工程”进行归集借：在建工程贷：银行存款等完工后◆将“在建工程”账户余额先按财政补助金额冲减“专项应付款”，余额再转入“其他支出”。借：专项应付款（财政补助）、其他支出贷：在建工程◆对购建支出中使用“一事一议资金”的金额，还应转入“公积公益金”账户。借：一事一议资金贷：公积公益金◆村集体购建未形成固定资产的设施或项目，如兴建村水泥路，一般不作为固定资产核算，而应作为其他支出核算。

（三）购建未形成固定资产的设施项目48村集体经济组织会计【例3-20】东景村经批准决定硬化村路，工程支出共6万元，其中村民“一事一议”筹资10000元，乡镇财政拨付补助资金50000元。（1）收到筹集及拨款时：借：银行存款60000

贷：专项应付款——财政补助50000

贷：一事一议资金—水泥路资金10000（2）发生工程支出时：借：在建工程60000

贷：银行存款等60000（3）工程完工时，将在建工程成本冲减“专项应付款”后的余额列入“其他支出”。借：专项应付款——财政补助50000

其他支出10000

贷：在建工程60000（4）结转已经使用的一事一议资金。借：一事一议资金10000

贷：公积公益金10000举例讲解49村集体经济组织会计

类别核算账户管理及核算内容货币资金现金◆管理：使用范围、库存限额、收支规定…◆核算：↑借；↓贷；余额（借）◆无法查明原因的现金长款计入“其他收入”、短款计入“管理费用”。银行存款◆核算：↑借；↓贷；余额（借）往来款项内部往来◆核算村集体与村民和村属各单位发生的债权债务款项。应收款◆核算村集体与外部单位及个人发生的应收及暂付款项。应付款◆核算村集体与外部单位及个人发生的应付及暂收款项。第三节货币资金与往来款项50村集体经济组织会计一、现金的管理与核算现金管理使用范围库存限额收入管理支出管理清点核对◆个人（对个人的结算）◆小额（1000元以下零星支出）◆其他（中国人民银行确定）。◆开户银行确定（一般为3-5天日常零星开支需要）◆规定凭证，手续完备，及时入账，不准坐支挪用…）◆建立制度，严格审批，民主理财…）◆日清月结，定期或不定期盘点核对…）51村集体经济组织会计期初余额×××本期增加额×××借方登记现金增加本期借方发生额合计×××期末余额×××期末村实际持有的库存现金本期减少额×××贷方登记现金减少本期贷方发生额合计×××现金账户

借方贷方收到现金支付现金现金盘点溢余

现金盘点短缺

一、现金的管理与核算◆“现金”账户：核算村集体经济组织的库存现金。52村集体经济组织会计【例3-21】6月30日，东景村现金账面余额9000元，但盘点实有现金9150元，无法查明原因，经批准后处理。（1）现金盘点溢余时：

借：现金

150

贷：应付款—应付现金溢余150（2）无法查明原因，批准后作“其他收入”处理：借：应付款—应付现金溢余150

贷：其他收入150举例讲解53村集体经济组织会计【例3-22】假如6月30日东景村现金账面余额9000元，但盘点现金只有8900元；经查属出纳责任并由其赔偿。（1）发生现金短缺时：借：应收款—应收现金短缺100

贷：现金100（2）收到出纳赔偿的现金时：借：现金100

贷：应收款—应收现金短缺100举例讲解54村集体经济组织会计银行存款管理开户管理收支管理账目核对支票印鉴管理◆单位一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。◆按照国家有关支付结算办法，进行银行存款收支业务的结算。◆定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。◆空白支票和财务印鉴不得由一人保管。二、银行存款的管理与核算55村集体经济组织会计期初余额×××本期增加额×××借方登记银行存款增加本期借方发生额合计×××期末余额×××期末村银行存款余额本期减少额×××贷方登记银行存款减少本期贷方发生额合计×××银行存款账户

借方贷方收到银行存款支付银行存款二、银行存款的管理与核算◆“银行存款”账户：核算村集体经济组织存放在银行、信用社或其他金融机构的款项。

56村集体经济组织会计【例3-23】6月3日，东景村销售农产品一批，取得收入12000元，款项于当日存入银行。借：银行存款12000

贷：经营收入12000举例讲解57村集体经济组织会计应收款项应付款项偿还应付款项

收回应收款项

期初余额×××借方登记内部往来的应收款和偿还应付款本期借方发生额合计×××明细账期末借方余额×××期末村内部往来的债权贷方登记内部往来的应付款和收回的应收款本期贷方发生额合计×××内部往来账户

借方贷方明细账期末贷方余额×××期末村内部往来的债务三、内部往来的管理与核算◆“内部往来”账户（资产负债双重账户）：核算村集体与所属单位和农户发生的内部往来款项。58村集体经济组织会计【例3-24】7月10日，东景村借给村民王强现金700元。会计处理为：借：内部往来—王强700

贷：现金700

村民王强归还所借现金700元时：借：现金700

贷：内部往来—王强700

举例讲解59村集体经济组织会计【例3-25】7月16日，东景村从所属某农场购入幼猪一批，价款合计17500元，款项尚未支付。分录为借：牲畜（禽）资产—幼猪17

500

贷：内部往来—村农场17

500

东景村偿还所购幼猪款17500元时：借：内部往来—村农场17

500

贷：银行存款17

500举例讲解60村集体经济组织会计期初余额×××借方登记与外单位和个人发生的应收款及暂付款本期借方发生额合计×××期末借方余额×××期末村应收而未收回和暂付的款项贷方登记收回或经批准核销的的应收款本期贷方发生额合计×××

应收款账户

借方贷方发生应收款项收回应收款核销应收款项

发生暂付款项四、应收款的管理与核算◆“应收款”账户：核算村集体与外部单位和个人发生的各种应收及暂付款项。61村集体经济组织会计【例3-26】7月2日，东景村应收A村设备租赁款3000元。会计处理为：借：应收款——A村3000

贷：经营收入3000

东景村收回上述应收款项时：借：银行存款等3000

贷：应收款——A村3000

举例讲解62村集体经济组织会计【例3-27】7月2日，东景村因乙债务人死亡，批准核销确实无法收回的应收款810元。会计处理为：

借：其他支出810

贷：应收款——乙债务人

810举例讲解63村集体经济组织会计应付款账户

借方登记偿还或核销确实无法支付的应付款本期借方发生额合计×××贷方登记与外单位和个人发生的应付及暂收款项本期贷方发生额合计