第16章债务重组人大财务会计四版

第一节债务重组概述第二节债务重组的核算第三节关于债务重组信息的披露第十六章债务重组2024/1/171第一节债务重组概述债务重组的概念一债务重组的方式二债务重组核算的一般原则三2024/1/172债务重组的概念债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。(注：本章债务重组均指持续经营条件下的债务重组〕2024/1/173“债务人发生财务困难〞，指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他方面的原因等，导致其无法或没有能力按原定条件归还债务的情况。“债权人作出让步〞，指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值归还债务。“债权人作出让步〞的情形主要包括：债权人减免债务人局部债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原那么，综合考虑债权人和债务人是否在自愿根底上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。2024/1/174债务重组的概念一债务重组的方式二债务重组核算的一般原则三2024/1/175债务重组的方式以资产清偿债务：以低于债务账面价值的现金清偿债务，指债务人清偿债务的现金金额低于其债务账面价值。以非现金资产清偿债务，指债务人以非现金资产清偿债务。债务转为资本：指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。修改其他债务条件：指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，如延长债务归还期限、延长债务归还期限并加收利息、延长债务归还期限并减少债务本金或债务利息等。以上三种方式的组合2024/1/176债务重组的概念一债务重组的方式二债务重组核算的一般原则三2024/1/177债务重组核算的一般原那么以公允价值衡量债务重组损益公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。对于非现金资产，其公允价值确实定原那么是：如该资产存在活泼市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活泼市场但与该资产类似的资产存在活泼市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活泼市价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算确定。债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值确实定原那么是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。2024/1/178单独计量债务重组损益债务重组是企业在特定条件下的偶发经济业务，债务重组损益应与债务人、债权人日常经济活动的损益分别核算。债务人应将债务重组损益与债务重组中的资产转让损益相区分。重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。2024/1/179第二节债务重组的核算债务重组的会计处理一以资产清偿债务二债务转为资本三修改其他债务条件四混合重组方式五2024/1/1710债务重组的会计处理债务人的处理对于债务人而言，发生债务重组时，应将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应分别以下情况进行处理：抵债资产为存货的，应视同销售处理，根据《企业会计准那么第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。2024/1/1711债权人的处理对于债权人而言，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应以其公允价值入账。2024/1/1712债务重组的会计处理一以资产清偿债务二债务转为资本三修改其他债务条件四混合重组方式五2024/1/1713以资产清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲减坏账准备。账面价值指某科目的账面余额减去相关的备抵工程后的净额；账面余额指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的工程(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。2024/1/1714例1.A企业于2006年2月9日销售一批材料给B企业，不含税价格400,000元，增值税率17%，按合同规定，B企业应于2006年5月1日前偿付货款。由于B企业发生财务困难，无法按期归还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。重组协议规定，A方同意减免B企业60,000元债务，余额用现金立即偿清。A企业未对债权计提坏账准备。(1)B企业借：应付账款468,000贷：银行存款408,000营业外收入—债务重组收益60,000(2)A企业(对该债权尚未计提坏账准备)借：银行存款408,000营业外支出—债务重组损失60,000贷：应收账款468,0002024/1/1715以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应分别情况进行处理；债权人应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。2024/1/1716依据以上原那么，下面分别就债务人所转让资产的类型加以说明。以存货清偿债务的，债务人将转让的存货作为销售处理，存货的公允价值与账面价值之间差额确认为当期转让资产损益。重组债务的账面价值扣除存货的公允价值和增值税销项税额之后的差额为债务重组利得。债权人应将债权的账面价值减去存货的公允价值和支付的相关税费确认为债务重组损失。受让的存货是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。2024/1/1717例2.2006年2月22日，A公司从B公司购置一批商品，付给B公司6个月期、不带息105,000元商业票据一张。2006年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80,000元，增值税率为17%，产品本钱为70,000元，这局部存货的损失准备为500元。假设B公司计提了2,000元坏账准备。2024/1/1718假设不考虑相关税费，A公司〔债务人〕的会计处理如下：(1)计算应付票据的账面价值与所转让产品的公允价值及增值税销项税额之间的差额：债务重组日，重组债务的账面价值105,000元减：所转让产品的账面价值(70,000-500)69,500元增值税销项税额(80,000×17%)13,600元当期损益21,900元，其中包括债务重组利得11,400元(105,000-80,000-13,600=11,400)，产品的公允价值80,000元与其账面价值69,500元(账面余额70,000元扣除相关损失准备500元)的差额10,500元作为转让资产收益。2024/1/1719(2)账务处理：借：应付票据105,000贷：主营业务收入80,000应交税费——应交增值税〔销项税额〕13,600营业外收入——债务重组收益11,400

借：主营业务本钱69,500存货跌价准备500贷：库存商品70.0002024/1/1720B公司(债权人)的会计处理如下：(1)计算应收票据的账面余额与受让的产品的公允价值和增值税进项税额之间的差额：应收票据的账面余额105,000元减：计提的坏账准备2,000元

受让的产品的公允价值80,000元增值税进项税额(80,000×17%)13,600元差额9,400元作为债务重组损失。(2)账务处理：借：应交税费——应交增值税(进项税额)

13,600

坏账准备2,000原材料80,000

营业外支出——债务重组损失9,400

贷：应收票据105,0002024/1/1721以固定资产清偿债务的，债务人首先应将固定资产进行清理，将固定资产的公允价值扣除固定资产净值〔如果计提了减值准备结转相关的减值准备〕及相关清理费用〔扣除残值收入〕等之后的余额确认为转让资产损益；重组债务的账面价值与固定资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。债权人受让固定资产用以抵消债务的，应按固定资产的公允价值加上应支付的相关安装本钱等费用确认受让固定资产的入账价值。债权的账面价值减去固定资产的公允价值及支付的相关税费确认为债务重组损失。受让的固定资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，等期末与其他资产一并考虑减值问题。2024/1/1722例3.2006年2月10日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100,000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，A公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，B公司同意A公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80,000元，历史本钱为120,000元，累计折旧为30,000元，清理费用等1,000元，计提的减值准备为9,000元。B公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。2024/1/1723A公司(债务人)的会计处理如下：(1)计算应付票据的账面价值与所转让设备的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103,500元其中：面值100,000元应计利息(100,000×7%×0.5)3,500元减：所转让设备的公允价值80,000元差额23,500元差额23,500元作为债务重组利得。固定资产的账面价值81,000元〔120,000-30,000-9,000=81,000〕与其评估价80,000元的差额为-1,000元，扣除1,000元的资产评估费等费用后为-2000元，此为转让资产收益。2024/1/1724(2)账务处理：借：固定资产清理81,000累计折旧30,000固定资产减值准备9,000贷：固定资产120,000借：固定资产清理1,000贷：银行存款1,000“固定资产清理〞账户余额=81,000+1,000=82,000〔元〕借：应付票据103,500贷：固定资产清理80,000营业外收入——债务重组收益23,500借：营业外支出——固定资产转让损失2,000贷：固定资产清理2,0002024/1/1725B公司(债权人)的会计处理如下：(1)计算应收票据的账面余额与受让的设备的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103,500元其中：面值100,000元应计利息(100,000×7%×0.5)

3,500元减：受让的设备的公允价值80,000元差额23,500元由于没对该项债权计提准备，差额23,500元作为债务重组损失。(2)账务处理：借：固定资产80,000

营业外支出——债务重组损失23,500

贷：应收票据103,5002024/1/1726以无形资产清偿债务的，债务人应将无形资产的公允价值扣除无形资产的账面价值〔如计提了减值准备，还应结转相关的减值准备〕及相关费用等之后的余额确认为转让资产损益；重组债务的账面价值与无形资产的公允价值之间的差额为债务重组利得。债权人应按无形资产的公允价值加上应支付的相关费用确认无形资产的入账价值。债权的账面价值减去无形资产的公允价值和支付的相关税费确认为债务重组损失。受让的无形资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，等期末与其他资产的减值一并考虑。2024/1/1727例4.2006年2月22日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100,000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。2006年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司以一项专利技术归还债务。该项专利技术的账面价值为100,000元，评估价为93,500元。A公司因转让无形资产而应缴纳的营业税为5,000元。A公司未对转让的专利技术计提减值准备，B公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。2024/1/1728A公司(债务人)的会计处理如下：(1)计算应付票据的账面价值与所转让专利技术的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103,500元其中：面值100,000元应计利息(100,000×7%×0.5)

3,500元减：所转让专利技术的公允价值93,500元差额10,000元差额10,000元作为债务重组利得。无形资产的公允价值93,500元与其账面价值100,000元的差额为-6,500元，扣除5,000元的营业税后为-11,500元，此为转让资产收益。(2)账务处理：借：应付票据103,500

营业外支出11,500

贷：营业外收入—债务重组10,000

无形资产100,000

应交税费——应交营业税5,0002024/1/1729B公司的会计处理如下：(1)计算应收票据的账面余额与受让的专利技术的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103,500元其中：面值100,000元应计利息(100,000×7%×0.5)

3,500元减：受让的专利技术的公允价值93,500元差额10,000元由于没有对该项债权计提准备，差额10,000元作为债务重组损失。(2)账务处理：借：无形资产93,500

营业外支出——债务重组损失10,000

贷：应收票据103,5002024/1/1730以投资清偿债务的，债务人应将投资的公允价值扣除投资的账面价值〔对投资计提了减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转〕及相关费用等之后的余额确认为转让资产损益；重组债务的账面价值与投资的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。债权人应按投资的公允价值加上应支付的相关税费后的金额作为投资的本钱。如果所接受的投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按投资的公允价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为投资本钱。债权的账面价值减去投资的公允价值和支付的相关税费后的余额确认为债务重组损失。受让的投资是否发生减值，在重组日可暂不考虑，等期末与其他资产的减值一并考虑。2024/1/1731例5.2006年2月22日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100,000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。2006年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司将其拥有的一项长期股权投资归还债务。该项长期股权投资的公允价值为93,500元，账面余额为100,000元，计提的相关减值准备为10,000元。A公司转让该项长期股权投资时发生相关费用500元，B公司对相关债权提取了2,000元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。2024/1/1732A公司(债务人)的会计处理如下：(1)计算应付票据的账面价值与所转让长期投资的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103,500元其中：面值100,000元应计利息(100,000×7%×0.5)3,500元减：所转让长期投资的公允价值93,500元

差额10,000元差额10,000元作为债务重组利得。长期股权投资的公允价值93,500元与其账面价值90,000元的差额3,500元，扣除有关费用500元后为3,000元，此为转让资产收益。(2)账务处理：借：应付账款103,500

长期投资减值准备10,000

贷：长期股权投资100,000

银行存款500

投资收益3,000

营业外收入—债务重组收益10,0002024/1/1733B公司(债权人)的会计处理如下：计算应收票据的账面余额与受让的专利技术的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103,500元其中：面值l00,000元应计利息(100,000×7%×0.5)

3,500元减：坏账准备2,000元受让的长期股权投资的公允价值93,500元差额8,000元差额8,000元作为债务重组损失。借：长期股权投资93,500

坏账准备2,000

营业外支出——债务重组损失8,000

贷：应收账款103,5002024/1/1734债务重组的会计处理一以资产清偿债务二债务转为资本三修改其他债务条件四混合重组方式五2024/1/1735债务转为资本债务转为资本时，债务人股权的公允价值一定小于债务的账面价值，两者的差额为债务重组利得，计入当期损益。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额计入资本公积。债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。债权人债权转股权的投资本钱包括股权的公允价值与相关税费〔如印花税〕，股权的公允价值与债权的账面价值的差额为债务重组损失，计入营业外损益。2024/1/1736例6.2006年2月10日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100,000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，A公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，A公司以其普通股抵偿该票据。A公司用于抵债的面值为1元的普通股为10,000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为l‰，不考虑其他税费。2024/1/1737A公司(债务人)的会计处理如下：(1)计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103,500元其中：面值100,000元应计利息(100,000×7%×0.5)

3,500元减：所转让股票的公允价值96,000元差额7,500元差额7,500元作为债务重组利得。股票的公允价值96,000元与股本10,000元的差额86,000元作为资本公积。2024/1/1738(2)账务处理：借：应付票据103,500

贷：股本10,000

资本公积——股本溢价86,000

营业外收入——债务重组利得7,500

借：管理费用——印花税(96,000×1‰)

96

贷：银行存款96B公司(债权人)的会计处理如下：借：长期股权投资96,096

营业外支出——债务重组损失7,500

贷：应收票据103,500

银行存款962024/1/1739债务重组的会计处理一以资产清偿债务二债务转为资本三修改其他债务条件四混合重组方式五2024/1/1740修改其他债务条件修改其他债务条件时，以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的入账价值；债权人应将重组债权的账面价值减记至重组后债权的入账价值，减记的金额确认为当期损失。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准那么第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。将来实际发生的或有应付金额冲减重组后债务的账面价值，假设或有应付金额没有发生，那么于债务结清时确认为当期重组利得。2024/1/1741修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额将来实际发生时计入当期损益。例7.2006年2月22日，A公司从B公司购置一批商品，付给B公司6个月期、不带息100,000元商业票据一张。2006年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意豁免A公司债务10,000元，其余款项于重组日起1年后付清，B公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。假定B公司为债权计提的坏账准备为10,000元，现行贴现率为6%。2024/1/1742A公司〔债务人〕会计处理：(1)计算重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额：债务重组日，重组债务的账面价值=100,000(元)将来应付金额=(100,000-10,000)×(1+2%)=91,800(元)将来应付金额的现值(公允价值)=91,800×0.943=86,567(元)(查表得现值系数0.943)差额13,433元作为债务重组利得。(2)账务处理：借：应付账款100,000贷：应付账款——债务重组86,567营业外收入——债务重组收益13,4332024/1/1743B公司(债权人)会计处理：借：应收账款——债务重组86,567

坏账准备10,000

营业外支出——债务重组损失3,433

贷：应收账款100,0002024/1/1744债务重组的会计处理一以资产清偿债务二债务转为资本三修改其他债务条件四混合重组方式五2024/1/1745混合重组方式债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行债务重组的，债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件的规定处理；债权人那么依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其他债务条件的规定处理。2024/1/1746例8.2006年2月22日，A公司从B公司购置一批商品，付给B公司6个月期、不带息117,000元商业票据一张。2006年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：A公司支付10,000元现金，同时转让一台设备以清偿该项债务。这台设备的历史本钱为100,000元，累计折旧为20,000元，评估确认的原价为100,000元，评估确认的净价为87,000元，A公司发生的评估费等费用为1,000元。假设不考虑其他相关税费，B公司没有对应收票据计提坏账准备。2024/1/1747假设不考虑其他税费，A公司的会计处理如下：(1)计算应付票据的账面价值与支付的现金、转让的固定资产的公允价值之间的差额：应付票据的账面价值117,000元减：支付的现金10,000元所转让固定资产的公允价值87,000元差额20,000元差额20,000元作为债务重组收益。固定资产的账面价值80,000元(100,000-20,000=80,000)与其评估价87,000元的差额为7,000元，扣除1,000元的资产评估费等费用后为6,000元，此为转让资产收益。2024/1/1748(2)账务处理：借：固定资产清理80,000

累计折旧20,000

贷：固定资产100,000

借：固定资产清理1,000

贷：银行存款1,000

借：应付票据117,000

贷：固定资产清理87,000

银行存款10,000

营业外收入——债务重组利得20,000

借：固定资产清理6,000

贷：营业外收入——处置固定资产净收益6,0002024/1/1749B公司的会计处理如下：(1)计算应收票据的账面余额与受让的设备的公允价值之间的差额：应收票据的账面余额117,000元减：受让的设备的公允价值87,000元收到的现金10,000元差额20,000元由于没有对该项债权计提准备，差额20,000元作为债务重组损失。(2)假设该设备发生的安装本钱为5,000元，其账务处理为：2024/1/1750借：在建工程 100,000

银行存款 10,000

营业外损益——债务重组损失20,000

贷：累计折旧 13,000

应收票据 117,000借：在建工程 5,000

贷：银行存款 5,000借：固定资产 105,000

贷：在建工程 105,000

其中，累计折旧13,000元为固定资产评估确认的原价100,000元与其评估确认的净价87,000元的差额。2024/1/1751例9.A公司持有B公司的应收票据为20,000元，票据到期时，累计利息为1,000元。由于B公司资金周转发生困难，经与A公司协商，同意B公司支付5,000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值为14,000元，公允价值为13,000元。B公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定B公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。2024/1/1752B公司的账务处理如下：(1)债务重组日，重组债务的账面价值21,000

减：支付的现金5,000

转让的无形资产公允价值13,000

支付的相关税费900

重组债务收益2,100(2)账务处理如下：借：应付票据21,000

营业外支出1,000

贷：银行存款5,000

无形资产14,000

应交税费—应交营业税900

营业外收入—债务重组收益2,1002024/1/1753例10.A公司销售一批商品给B公司(股份)，价款1,000,000元(含增值税)。双方协议，B公司以一批产品归还债务的一局部，剩下的局部转为A公司对B公司的投资。B公司转让的该批产品的本钱为300,000元，市价为360,000元，适用的增值税率为17%；用于抵债的普通股为100,000股，每股面值1元，股票市价为每股5.4元、印花税税率为0.4%。B公司没有对转让的产品计提减值准备，A公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。B公司的账务处理如下：(1)债务重组日，债务重组的账面价值1,000,000减：转让的产成品的公允价值360,000增值税61,200普通股公允价值540,000债务重组收益38,8002024/1/1754借：应付账款1,000,000

贷：主营业务收入360,000

应交税费—应交增值税(销)61,200

股本100,000

资本公积—其他资本公积440,000

营业外收入—债务重组收益38,800借：管理费用—印花税2,160

贷：银行存款2,160A公司账务处理如下：

借：长期股权投资542,160

存货360,000

营业外支出100,000贷：应收账款1,000,000

银行存款2,1602024/1/1755第三节关于债务重组交易信息的披露债务人应在附注中披露与债务重组有关的以下信息：1、债务重组方式；2、确认的债务重组利得总额；3、将债务转为资本所导致的股本〔或实收资本〕增加额；4、或有应付金额；5、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值确实定方法及依据。2024/1/1756债权人应在附注中披露与债务重组有关的以下信息：1、债务重组方式；2、确认的债务重组损失总额；3、债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；4、或有应收金额；5、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值确实定方法及依据。2024/1/1757练习：根据以下资料为债务人和债权人作出有关债务重组的会计分录。资料：1、甲企业欠乙企业购货款100,000元。由于甲企业现金流量缺乏，短期内不能支付货款。经协商同意甲企业支付60,000元货款，余款不再归还。甲企业随即支付了60,000元货款。乙企业对该项应收账款计提了10,000元的坏账准备。2024/1/1758(1)甲企业的会计处理：借：应付账款100,000

贷：银行存款60,000

资本公积—其他资本公积40,000(2)乙企业的会计处理：借：银行存款60,000

坏账准备10,000

营业外支出—债务重组损失30,000

贷：应收账款100,0002024/1/17592、甲企业欠乙企业购货款80,000元，甲企业在短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为60,000元，已计提跌价准备为8,000元。乙企业对该项应收账款计提了5,000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资处理。

甲企业的会计处理：借：应付账款80,000

短期投跌价准备8,000

贷：短期投资60,000

资本公积—其他资本公积28,000乙企业会计处理：借：短期投资75,000

坏账准备5,000

贷：应收账款80,0002024/1/17603、甲企业欠乙企业购货款700,000元。由于甲企业财务发生了困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品归还债务，该产品的销售价格550,000元，实际本钱440,000元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。乙企业接受甲企业以产品归还债务时，将该产品作为产成品入库，乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。甲企业的会计处理：借；应付账款700,000贷：库存商品440,000应交税费—应交增值税93,500资本公积—其他资本公积166,500乙企业会计处理：借：库存商品606,500应交税费—应交增值税93,500贷：应收账款700,0002024/1/17614、A企业2005年12月31日应收B企业账款余额为65,400元，其中，5,400元为累计未付的利息，票面年利率9%。由于B企业连年亏损，现金流量缺乏，不能偿付应于2005年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2005年末进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50,000元：免去债务人所欠的全部利息：将年利率从9%降至5%，并将债务到期日延至2007年12月31日，利息按年支付。B企业的会计处理：借；应付账款65,400贷：应付账款—债务重组55,000资本公积—其他资本公积10,400A企业的会计处理：借；应收账款—债务重组55,000营业外支出—债务重组损失10,400贷：应收账款65,4002024/1/17625、2006年4月5日，甲企业销售一批商品给乙企业，价款2,000,000元。合同规定，款项应于同年7月5日前付清。由于乙企业连年亏损，现金流量严重缺乏，不能在规定的期限内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年7月5日进行债务重组，乙企业以一批产品归还债务的一局部，剩下的局部转为甲企业对乙企业的投资。乙企业转让的该批产品的本钱为600,000元，市价为720,000元；用于低债的普通股为200,000股，每股面值1元，股票市价5.4元，印花税税率为0.4%。乙企业没有对专用的产品计提坏账准备，甲企业也未对应收债权计提坏账准备。〔甲、乙企业均为一般纳税人，增值税率为17%〕2024/1/1763乙企业会计处理：

借：应付账款2,000,000

贷：库存商品600,000

应交税费—应交增值税122,400

实收资本200,000

银行存款4,320

资本公积1,073,280甲企业的会计处理：

库存商品的入账价值=(2,000,000-122,400)×720,000÷(720,000+1,080,000)=751,040

长期股权投资的入账价值=(2,000,000-122,400)×1,080,000÷(720,000+1,080,000)+4,320=1,130,880

借：库存商品751,040

应交税费—应交增值税122,400

长期股权投资1,130,880

贷：应收账款2,000,000

银行存款4,3202024/1/17646、甲股份于2004年1月31日销售一批产品给乙股份，销售价款为1,000万元，增值税税率为17%。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法按期兑付该票据本息，甲公司将该票据按到期价值转入应收账款，不再计算利息。2004年12月，乙公司与甲公司商议进行债务重组，重组协议及相关资料如下：(1)免除积欠利息。(2)乙公司以一台设备抵偿债务，该设备账面价值为60万元，累计折旧为10万元，计提的减值准备4万元，公允价值为46万元。以银行存款支付清理费用2万元。该设备于2004年12月31日运抵甲公司。2024/1/1765(3)将上述债务中的800万元转为乙公司800万股普通股，每股面值和市价均为1元。乙公司于2004年12月31日办理了有关增资手续，并向甲公司出具了出资证明。(4)将剩余债务归还期限延至2006年12月31日，并从2005年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且规定，乙公司如果从2005年起，年实现利润总额超过200万元。那么年利率上升至4%，如全年利润总额低于200万元，那么仍维持3%的年利率。乙公司2005年实现利润总额220万元，2006年实现利润总额120万元。2024/1/1766乙公司的会计处理:1、借：固定资产清理500,000