9.1会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表

第九章会计循环与会计核算组织形式导入案列7.17.57.157.257.28租赁一间办公室，400元/月，按月支付。度假花费个人资金2000元依法缴纳流转税费209元赊购价值350元的办公用具和2000元的电脑。预计办公用具使用2年，电脑5年。史密斯2016年6月以其个人存款35000元，在大学附近，开办了一个专为大学生寻找宿舍的公司，她是该公司的唯一所有者和经营者，她为其命名为“校园宿舍寻找者”。7月是她开始营业的第一个月，在该月中共计发生了下列业务：为第一批顾客寻找公寓，收费1900元7.297.31为第二批顾客提供服务，2280元款项尚未收到。为自己发放工资2000元支付办公室使用的水电费100元本章学习目标目标会计师们是如何编制出报表的会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系什么是会计循环、会计凭证、会计账簿？会计凭证、会计账簿和会计报表有机结合的方式目录CONTENTS1会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表2记账凭证核算组织形式第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表PART1第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表一、会计循环的概念会计循环是会计信息产生的步骤，也可以说是会计信息生成的基本过程。第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表一、会计循环的概念从会计工作的角度来说，会计循环是由会计凭证、会计账簿和会计报表构成的一个会计信息生成系统。会计师对企业发生的每笔经济业务，从编制会计分录开始，经过过账、结账、试算平衡，再到根据账簿资料编制财务会计报告文件止，并且在每个会计期间周而复始、连续不断重复这样一个过程，因而称之为会计循环，或更为准确地称之为会计工作循环。第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表二、会计凭证会计实务中，习惯于将这些企业营利性活动发生的能够引起企业资金发生变化的交易或事项统称为经济业务，或称会计事项。（一）经济业务第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表制造业企业主要经济业务过程示意图第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表二、会计凭证会计凭证，就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件。按会计凭证填制的程序和用途不同将其分为原始凭证和记账凭证。（二）会计凭证会计凭证原始凭证：在经济业务（营利性活动发生的交易或事项）发生时由有关单位人员填制的，用以证明经济业务的执行或完成情况的证明文件。记账凭证：会计师根据审核无误的原始凭证（经济业务载体）编制的对财务信息进行初始加工的会计分录凭证。它是登记账簿的直接依据。记账凭证原始凭证会计凭证原始凭证的种类1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证外来原始凭证自制原始凭证原始凭证第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表原始凭证填制与审核反映的业务内容真实可靠。内容完整、项目齐全，手续完备。简洁清楚，符合规范要求。填制及时并按规定程序传递真实性的审核。合法性的审核。准确性的审核完整性的审核审核要求填制要求原始凭证记账凭证分类记账凭证

按记账凭证反映的业务内容(用途)不同分类收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证专用记账凭证通用记账凭证记账凭证的审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否一致。应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚，核算内容是否符合会计准则规定。记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿会计账簿:是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的，按照会计账户开设账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。（一）会计账簿的概念用途：用以记录经济业务用途：用以记录与经济业务有关事项账簿备查账簿备查簿分类账簿序时账簿日记账第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表会计账簿按其用途不同可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿会计账簿按其外表形式的不同可以分为：账簿活页式账簿订本式账簿★用以记录重要经济业务卡片式账页卡片箱明细账账页★期末装订成册卡片式账簿用毕捆扎保管第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿1、序时账簿序时账簿主要是指特种日记账，包括：库存现金日记账和银行存款日记账。企业通常设置三栏式日记账，设“收入、付出、结余”或“借方、贷方、余额”三个主要金额栏目，用来登记库存现金（银行存款）的增减变动及其结果。日记账是由现金出纳员根据库存现金（银行存款）收、付款业务所编制的记账凭证按发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记。（二）会计账簿的格式与登记方法第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿2、总分类账总分类账是按照一级会计账户分类开设并登记全部经济业务的账簿；总分类账的格式主要采用金额三栏式；总分类账的登记依据和方法，可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以把记账凭证进行汇总，编制成账户汇总表等，根据汇总的记账凭证定期登记。（二）会计账簿的格式与登记方法第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿3、明细分类账明细分类账的格式主要有金额三栏式、数量金额式和多栏式三种。金额三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同。

这种格式的明细账适用于不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户。一般适用于债权债务类明细账如应付账款、应收账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资、长期股权投资、实收资本等明细账的登记。（二）会计账簿的格式与登记方法第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿3、明细分类账数量金额式明细账在账页上对借、贷、余栏下分别设置数量栏、单价栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这一类的明细账适用于既要进行金额核算又要进行实物量核算的财产物资类明细账，如原材料、库存商品等明细账。（二）会计账簿的格式与登记方法第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿3、明细分类账

多栏式明细分类账是在一张账页内按有关明细账户或项目分设若干专栏的账簿。

按照登记经济业务内容的不同又分为三种：“借方多栏式”明细账，如“材料采购明细账”、“生产成本明细账”等；“贷方多栏式”明细账，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”明细账，如“应交增值税明细账”等。（二）会计账簿的格式与登记方法第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿1、划线更正法适用情况：在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，可用划线更正法予以更正。更正方法：先将账页上错误的文字或数字划一条红线，以表示予以注销；然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。（三）错账更正第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿2、红字更正法适用情况1：记账后发现记账凭证的应借、应贷会计账户或记账方向有错误。更正方法：先用红字填制一张与错误凭证相同的凭证，并据以红字登账；再用蓝字填制一张正确的凭证，据以入账。（全额冲销）（三）错账更正第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿2、红字更正法适用情况2：记账后现记账凭证中应借、应贷的会计账户、记账方向正确，但金额错误，所记金额大于应记的正确金额。更正方法：将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中账户、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。(差额冲销）（三）错账更正第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿3、补充登记法适用情况：记账后发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计账户并无错误。更正方法：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计账户与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。（三）错账更正第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿1、对账账证核对，做到账证相符：将各种账簿（分类账、日记账）记录与有关的会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）进行核对，做到账证相符。账账核对，做到账账相符：总账中各账户发生额、余额试算平衡；日记账与总账核对；总账与明细账核对；各部门登记的各种财产物资明细账的结存数，核对相符，以检查双方登记是否正确（四）对账与结账第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿1、对账账实核对，做到账实相符：库存现金日记账的余额与现金实际库存数核对；银行存款日记账的发生额及余额与银行对账单核对；财产物资明细账的结存数，分别与财产物资的实存数核对；各种债权、债务的账面记录应定期与有关债务、债权单位或个人核对。（四）对账与结账第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿2、账项调整调整账项的类型一般有两大类：基于权责发生制的调整，会计基础调整基于后续计量的调整，会计信息质量要求调整（四）对账与结账第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿3、结账将本期发生的全部经济业务登记入账按照权责发生制原则的要求，将收入和费用归属于各个相应的会计期间，即编制调整分录再据以登记入账。编制结账分录。对于各种收入、费用类账户的余额，应在有关账户之间进行结转，从而结束各有关收入和费用类账户。（四）对账与结账第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表三、会计账簿为了保证会计报表提供会计信息的正确性，在编制会计报表之前需要进行试算平衡。在借贷记账法下，要求每项经济业务均按照借贷方金额相等的会计分录登记入账，因此，在会计期末，将全部会计分录中的金额分别记入相关账户之后，就必然存在全部账户的借方发生额等于贷方发生额这样一种平衡关系。同样，全部账户借方余额也必然与贷方余额相等。（五）试算平衡第一节会计循环：会计凭证、会计账簿与会计报表四、财务报表会计期末，在账证、账账、账实相符基础上，根据账簿资料的余额编制会计报表。提供企业的经济资源，这些资源上的权利以及引起资源和资源权利变动的各种交易、事项的信息。提供企业在报告期内的经营绩效，即企业经营活动（包括投资活动和理财活动）中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其结果的信息。提供企业现金流动的信息。企业过去、现在和未来的现金流动是企业经济活力、财务弹性、发展后劲的重要标志。报告的外部使用者特别关注企业的到期利息与本金能否用现金偿还，应付股利能否用现金分派以及表明影响企业变现能力或偿债能力的其他信息。反映企业管理当局（董事长、经理等）向资源提供者报告，如何利用受托使用的资源进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息财务报表（一）财务报表提供信息的主要内容2013财务报表按报表所反映的内容分类反映财务状况的报表：资产负债表、所有者权益变动表等；反映经营成果的报表：利润表；反映现金流量变化的报表：现金流量表。按财务报表不同编报期间分类中期财务报表：月报、季报和半年报，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。附注披露可适当简略。年度财务报表按财务报表编报主体不同分类个别财务报表：单个会计主体编制的财务报表合并财务报表：企业集团编制的的财务报表财务报表（二）财务报表的主要分类财务报表编制——资产负债表资产负债表的填列方法通常有以下四种情况：1234根据总账账户的期末余额直接填列或加计填列根据总账账户和明细账账户的余额分析计算填列。根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列根据明细账账户的余额计算填列直接填列：FVTPL、FVOCI、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目加计填列：“货币资金”=库存现金+银行存款+其他货币资金；“存货”=在途物资+原材料+库存商品+生产成本等。开发支出、应付账款、应收账款、预收账款、预付账款、未分配利润、一年内到期非流动资产、一年内到期非流动负债等、长期借款、应付债券、长期待摊费用等“固定资产”、“无形资产”、