纳税实务（第七版）课件 张敏 第5、6章 关税、企业所得税

纳税实务第七版“十四五”职业教育规划教材高等职业教育财务会计专业“经典传承

务本维新”系列教材生活与税收：进口篇双11来啦！第五章关税生活与税收：进口篇行邮税：关税、增值税和消费税三税合一自2019年4月9日起，行邮税税率13%、20%和50%进口环节关税进口环节增值税进口环节消费税按货物征税在跨境电商网站购买限制以内商品，关税税率暂定为零，增值税和消费税按法定税率70%征收货物物品跨境电商第五章关税Diagram课程导入目录壹|

认识关税贰|

关税的计算叁|关税的核算肆|

关税的缴纳第五章关税壹|

关税概述第五章关税第五章关税关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但是，当某国在国境内设立了自由港、自由贸易区时，这些区域就进出口关税而言处于关境之外，这时，该国的关境小于国境；当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则时，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税，只就来自或运往其他国家的货物进出共同关境时征收关税，这些国家的关境大于国境，如欧盟。征收关税是海关的重要职责。在我国，海关还代征国内某些税费，如代税务机关征收进口商品的增值税、消费税，代交通部门征收船舶吨税等。第五章关税关税作为一个古老而独特的税种，除了具有一般税收的特点以外，还具有以下特点：（一）征收的对象是进出境的货物和物品关税是对进出境的货品征税，在境内和境外流通的货物，不进出关境的不征收关税。这里所说的“境”，是指“关境”，即指海关法规可以全面实施的领域。（二）关税是单一环节的价外税关税的完税价格中不包括关税，即在征收关税时，是以实际成交价格为计税依据，关税不包括在内。但海关代为征收增值税、消费税时，其计税依据包括关税在内。（三）有较强的涉外性关税只对进出境的货物和物品征收。因此，关税税则的制定、税率的高低，会直接影响到国际贸易的开展。随着世界经济一体化的发展，世界各国的经济联系越来越密切，贸易关系不仅反映简单经济关系，而且成为一种政治关系。这样，关税政策、关税措施也往往和经济政策、外交政策紧密相关，具有涉外性。第五章关税关税的征税对象：准予进出境的货物和物品理解：“货物”和“物品”的区别理解：“国境”和“关境”的区别第五章关税关税分类：进口关税出口关税过境关税关税壁垒非关税壁垒普通关税优惠关税：最惠国关税、协定优惠关税和特定优惠关税从量税税从价关税复合关税滑准关税正税附加税反倾销关税反补贴关税保障措施关税报复性关税第五章关税关税的纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。第五章关税从价关税：应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率从量关税：应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额复合关税：应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率滑准关税：应纳税额==应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率第五章关税贰|

关税计算第五章关税进口关税的计算（从价税率商品适用）应纳关税税额=关税完税价格×税率关税完税价格的确定：1.以成交价格为基础的完税价格2.海关估价法3.特殊进口货物的完税价格4.进口货物相关费用的核定

第五章关税【业务1】某工艺品进出口公司从泰国进口宝石10吨，进口申报价格为50万元人民币，进口过程中另外支付5万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。假设前例以FOB价格成交，已知单位运费500元/吨，保险费率为2.5‰。计算该公司应纳关税税额。【业务2】某公司进口美国产蓝带啤酒600箱，每箱24瓶，每瓶500毫升，价格为CIF3000美元/箱。已知进口日美元外汇牌价6.4。啤酒适用3元/升的关税税率。计算应纳进口关税。【业务3】公司进口2台日本产电视摄像机，价格为CIF13000美元，计算应纳关税。进口报关日美元外汇牌价中间价6.4。摄像机适用13280元/台的从量税，3%的从价税。第五章关税应纳出口关税=关税完税价格*税率关税完税价格=FOB/（1+出口关税税率）出口关税的计算出口货物的完税价格：1.以成交价格为基础的完税价格2.出口货物海关估价方法第五章关税【业务4】某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币200万元（FOB），其中含有支付给国外的佣金折合人民币2万元，理仓费折合人民币8万元。该产品出口关税税率10%，计算应纳关税税额。第五章关税某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2023年11月进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元，相关税金10万元，卖方佣金2万元，运抵我国海关前发生运杂费和保险费18万元。另购买设备一套，支付给国外的货价35万元，运抵我国海关前发生的运载费和保险费5万元。散装化妆品和设备均已验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发6000件，取得不含税销售额290万元；零售800件，取得含税销售额551.48万元。假设：化妆品进口关税率40%，设备关税率20%。化妆品消费税率为15%，化妆品和设备均使用13%的增值税税率。要求：该企业应关税、消费税、增值税金额？

分析该进口化妆品的成本构成比例。你对该企业的化妆品销售渠道和定价策略如何评价？你有何建议？课后思考叁|

关税核算第五章关税第五章关税进口关税：“材料采购”、“在建工程”等出口关税：“税金及附加”关税的核算第五章关税进口关税的核算企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料及固定资产、应支付的进口关税，不通过“应交税费”账户核算，而是将其与进口原材料、国外运费和保费、国内运费一并直接计入进口原材料或固定资产成本。

商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，通过“应交税费-应交关税”账户核算。第五章关税代理进口业务，对受托方来说，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。

因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托单位负担，受托方单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付。

代理进出口业务，在会计核算上也要通过“应交税费”账户反映。第五章关税一般进口业务核算步骤(业务处理程序不同，下列顺序可能有变化）：1.收到委托单位划来进口货款2.对外支付进口商品款3.计算、支付进口关税4.将进口商品交付委托单位并收取手续费5.与委托单位结算第五章关税肆|

关税的缴纳第五章关税（二）主管地纳税主管地纳税也称集中纳税。纳税人缴纳关税时，经海关办理有关手续，进出口货品由纳税人住址所在地海关（主管地海关）监管其通关，关税也在纳税人住址所在地（主管地）缴纳。这种方式只适用于集装箱运载货物时使用。纳税人缴纳关税时，需填写“海关进口关税专用缴款书”并携带有关单证。一、关税的缴纳方法海关征收关税时，根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况，可以在关境地征收，也可以在主管地征收。（一）关境地征收关境地征收即口岸纳税，它不管纳税人的地址在哪里，进出口货品在哪里通关。这是关税常见的缴纳方法。第五章关税二、关税的缴纳时间进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的进口环节代征税额，并填发税款缴款书。纳税义务人应当自海关填发该缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。纳税义务人、担保人超过3个月仍未缴纳的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取下列强制措施：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。（2）将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。（3）扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款。第五章关税三、关税的退税有下列情况之一的，进出口货物的收发货人或者他们的代理人，可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。（1）因海关误征，多纳税款的。（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关查验属实的。（3）已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。按规定，上述退税事项，海关应当自受理退税申请之日起30日内做出书面答复并通知退税申请人。第五章关税四、关税的补缴进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向收发货人或者他们的代理人补征。因收发货人或他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征的，海关在3年内可以追征；特殊情况，追征期可以延至10年。骗取退税款的，可无限期追征。第五章关税五、关税的纳税争议处理纳税义务人对海关确定的进出口货物的征税、减税、补税或者退税等有异议时，应当先按照海关核定的税额缴纳税款，然后自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。逾期申请复议的，海关不予受理。海关应当自收到复议申请之日起60日内做出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；纳税义务人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内，向人民法院提起诉讼。第五章关税纳税实务“十三五”职业教育规划教材高等职业教育财务会计类专业经典系列教材第六版第六章企业所得税壹|

企业所得税概述贰|

企业所得税的计算叁|企业所得税的核算肆|

企业所得税申报目录课程导入甲居民企业2015年设立，2015－2019年未弥补亏损前的所得情况如下：年份2015年2016年2017年2018年2019年未弥补亏损前的所得（万元）－20100－220180200假设无其他纳税调整项目，甲居民企业2019年度企业所得税应纳税所得额为（）。A.200万元B.160万元C.210万元D.260万元

具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，企业所得税前补亏政策有什么不同规定？壹|

企业所得税概述第六章企业所得税第六章企业所得税企业所得税概述任务一企业所得税是对企业和其他取得收人的组织生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。（中国境内的企业和其他取得收入的组织。【提示1】中国境内不包括香港澳门台湾。【提示2】组织也是企业所得税的纳税人。【提示3】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于纳税人，不缴企业所得税。【提示4】采取收入来源地管辖和居民管辖权相结合的双重管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。【提示5】分类标准：注册地标准和实际管理机构标准。（1）居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（2）非居民企业：非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第六章企业所得税企业所得税概述任务一居民纳税人来源于中国境内、境外的所得（25%）非居民纳税人境内设立机构、场所的，应当就所设机构、场所取得的来源于境内的所得，及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（25%）境内未设立机构、场所的，或虽设立但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，应当就其来源于中国境内的所得纳税。（20%，减按10%）销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地转让财产所得不动产转让不动产所在地动产转让转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、租金和特许权使用费所得负担支付所得的企业或者个人机构、场所所在地、住所地所得来源地的确认原则有优惠税率：小型微利企业，20%税率符合条件的高新技术企业和技术先进型服务企业，15%第六章企业所得税企业所得税概述任务一企业所得税的课税对象包括纳税人的生产经营所得和其他所得。居民企业的课税对象包括来源于中国境内、境外的所得。非居民企业承担有限的纳税义务，其征税对象为来源于中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费和其他所得。第六章企业所得税企业所得税概述任务一我国现行企业所得税的税率为25%，有优惠税率：（一）小型微利企业优惠税率符合条件的小型微利企业适用20%的优惠税率。2019年1月1日至2021年12月31日，应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额。（二）产业优惠税率1.适用15%的优惠税率⑴国家重点扶持的高新技术企业。⑵技术先进性服务企业（中国服务外包示范城市）。⑶线宽小于0.25微米的集成电路生产企业。⑷投资额超过80亿元的集成电路生产企业。⑸对从事污染防治的第三方企业（从2019年1月1日至2021年12月31日）。2.适用10%的优惠税率国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业适用10%的优惠税率。（三）区域优惠税率设在西部地区的鼓励类产业企业，以及广东横琴、福建平潭、深圳前海等地区的鼓励类产业企业适用15%的优惠税率。（四）非居民企业优惠税率非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用10%的税率。第六章企业所得税企业所得税概述任务一小型微利企业的界定资产总额不超5000万元年应纳税所得额不超300万元从业人数不超300人同时满足三个条件！第六章企业所得税任务一企业所得税概述企业所得税优惠之：研发费用加计扣除政策企业开展研发活动实际发生的研发费用，形成的无形资产，按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。特别说明：2018年7月23日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，会议决定将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业。第六章企业所得税任务一企业所得税概述企业所得税优惠之：研发费用加计扣除政策1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。另外，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

3.企业集团集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。其中，创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。第六章企业所得税任务一企业所得税概述1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。第六章企业所得税任务一企业所得税概述公司从事的研发属于下列活动，则发生的费用不允许加计扣除75%：1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。第六章企业所得税任务一企业所得税概述公司的企业所得税实行核定征收，由于会计核算不健全，则研发费用不允许加计扣除75%。只有查账征收的企业，研发费用才允许加计扣除75%。第六章企业所得税任务一企业所得税概述公司的企业所得税实行核定征收，由于会计核算不健全，则研发费用不允许加计扣除75%。只有查账征收的企业，研发费用才允许加计扣除75%。第六章企业所得税任务一企业所得税概述会计核算出现下列情况的研发费用不得加计扣除：1.企业未按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行单独会计处理；2.对享受加计扣除的研发费用未按研发项目设置辅助账，也没有准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额；3.企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，未按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用；4.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。提醒：企业发生的研究开发费用应设置“研发支出”科目，下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，根据核算要求可以自行设立三级及以下科目等，按照研发项目和费用种类分别归集核算。1、费用化支出的核算：研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出贷：现金、银行存款、原材料等月末结转费用化支出借：管理费用-研发费用贷：研发支出-费用化支出2、资本化支出的核算研发费用发生时：借：研发支出-资本化支出贷：现金、银行存款、原材料等形成资产时：借：无形资产贷：研发支出-资本化支出第六章企业所得税任务一企业所得税概述未留存备查以下相关资料的研发费用不得加计扣除：根据国家税务总局公告2018年第23号国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告，将加计扣除由原来备案改为留存备查。1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账及汇总表；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。第六章企业所得税任务一企业所得税概述小微企业税收优惠政策《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号，自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。贰|

企业所得税计算第六章企业所得税第六章企业所得税任务二企业所得税计算应纳所得税额的计算方法：1.核算征收企业所得税一般企业适用2.核定征收企业所得税⑴依照税收法律法规规定，可以不设账簿的或应设账簿但未设账簿的；⑵只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；⑶只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；⑷收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；⑸账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；⑹发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。第六章企业所得税任务二企业所得税计算核算征收所得税：应纳税所得额=收入总额-免税收入-准予扣除项目金额-税前弥补以前年度亏损额特别说明：收入总额中，财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事性收费、政府基金为不征税收入，无需计算缴纳企业所得税。企业各种来源收入总额具体包括成本、费用、税金、损失和其他支出5年之内亏损应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率第六章企业所得税任务二企业所得税计算准予扣除项目金额：1.成本。据实扣除2.费用。部分据实扣除，部分限额扣除3.税金。据实扣除。4.损失。视具体情况扣除。非正常损失需税务机关核准。第六章企业所得税任务二企业所得税计算[业务1]某化妆品有限公司2022年度有关会计资料如下：主营业务收入1000万元，主营业务成本600万元，其他业务收入500万元，其他业务成本20万元，固定资产盘盈收入15万元，销售费用10万元，财务费用5万元，管理费用25万元，国债利息收入8万元，公益救济性捐赠100万元，税收滞纳金5万元，2018年尚未弥补的亏损30万元。请计算该企业应纳企业所得税额。分析：1.该企业收入总额=1000+500+15+8=1523万元2.免税收入8万元（国债利息收入免税）3.企业会计利润=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758万允许扣除捐赠支出限额=758×12%=90.96万元实际捐赠支出大于允许扣除金额，按限额扣除90.96万元4.准予扣除项目金额=600+20+10+5+25+90.96=750.96万元（税收滞纳金5万元不允许税前扣除）5.应纳税所得额=1523-8-750.96-30=734.04万元6.应纳企业所得税额=734.04×25%=183.51万元第六章企业所得税任务二企业所得税计算[业务1]某化妆品有限公司2022年度有关会计资料如下：主营业务收入1000万元，主营业务成本600万元，其他业务收入500万元，其他业务成本20万元，固定资产盘盈收入15万元，销售费用10万元，财务费用5万元（超过同期银行贷款利率的利息2万元），管理费用25万元(其中20万元是业务招待费），国债利息收入8万元，公益救济性捐赠100万元，税收滞纳金5万元，2018年尚未弥补的亏损30万元。请计算该企业应纳企业所得税额。分析：1.该企业收入总额=1000+500+15+8=1523万元2.免税收入8万元（国债利息收入免税）3.企业会计利润=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758万允许扣除捐赠支出限额=758×12%=90.96万元实际捐赠支出大于允许扣除金额，按限额扣除90.96万元4.准予扣除项目金额=600+20+10+5+25+90.96=750.96万元（税收滞纳金5万元不允许税前扣除）5.应纳税所得额=1523-8-750.96-30=734.04万元6.应纳企业所得税额=734.04×25%=183.51万元第六章企业所得税任务二企业所得税计算[业务1]某化妆品有限公司2022年度有关会计资料如下：主营业务收入1000万元，主营业务成本600万元，其他业务收入500万元，其他业务成本20万元，固定资产盘盈收入15万元，销售费用10万元，财务费用5万元，管理费用25万元，国债利息收入8万元，公益救济性捐赠100万元，税收滞纳金5万元，2018年尚未弥补的亏损30万元。请计算该企业应纳企业所得税额。分析：1.该企业收入总额=1000+500+15+8=1523万元2.免税收入8万元（国债利息收入免税）3.企业会计利润=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758万允许扣除捐赠支出限额=758×12%=90.96万元实际捐赠支出大于允许扣除金额，按限额扣除90.96万元4.准予扣除项目金额=600+20+10+5+25+90.96=750.96万元（税收滞纳金5万元不允许税前扣除）5.应纳税所得额=1523-8-750.96-30=734.04万元6.应纳企业所得税额=734.04×25%=183.51万元

第六章企业所得税任务二企业所得税计算境内投资所得已纳税额的扣除：[业务3]某企业适用25%的企业所得税率，本年度从联营单位分回税后净利润85万元。该联营单位实际适用15%所得税率。来源于联营企业的应纳税所得额=85÷（1-15%）=100万元应纳所得税额=100×25%=25万元税收扣除限额=100×15%=15万元应补缴所得税额=25-15=10万元第六章企业所得税任务二企业所得税计算境内投资所得已纳税额的扣除：[业务3]某企业适用25%的企业所得税率，本年度从联营单位分回税后净利润85万元。该联营单位实际适用15%所得税率。来源于联营企业的应纳税所得额=85÷（1-15%）=100万元应纳所得税额=100×25%=25万元税收扣除限额=100×15%=15万元应补缴所得税额=25-15=10万元境内投资所得已纳税额的扣除：[业务3]某企业适用25%的企业所得税率，本年度从联营单位分回税后净利润85万元。该联营单位实际适用15%所得税率。来源于联营企业的应纳税所得额=85÷（1-15%）=100万元应纳所得税额=100×25%=25万元税收扣除限额=100×15%=15万元应补缴所得税额=25-15=10万元第六章企业所得税任务二企业所得税计算第六章企业所得税任务二企业所得税计算

[业务4]某企业某年度境内应纳税所得额为100万元，所得税税率为25%。其在A、B两国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为45万元，税率为30%；在B国分支机构的应纳税所得额为48万元，税率为20%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额时一致的，两个分支机构在A、B两国分别缴纳13.5万元和9.6万元的所得税。按限额抵扣法计算该企业在我国应缴纳的企业所得税。按我国税法计算应纳税额：（100+45+48）×25%=48.25万A国的抵扣限额：48.25×45/（100+45+48）=11.25万B国的抵扣限额：48.25×48/(100+45+48)=12万该企业在A国缴纳所得税为13.5万，高于抵扣限额11.25万，当年只允许抵扣11.25万，超过的2.25万当年不得抵扣；在B国缴纳所得税9.6万，低于抵扣限额12万，可全额抵扣。企业当年境内、境外所得应交税额：48.25-11.25-9.6=27.4万课后思考：1.某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2019年度企业全年实现收入总额9000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额8930万元，会计利润总额70万元，已缴纳企业所得税14.6万元。为降低税收风险，在2019年度汇算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如下：①已在成本费用中列支的实发工资总额为1000万元，并按实际发生数列支了福利费210万元，上缴工会经费20万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出40万元。②企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.6万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额200万元，又提取了坏账准备金2万元。③收入总额9000万元中含国债利息收入5万元，向居民企业投资收益10万元（被投资方税率25%），来自于境外甲国的投资收益16万元（已按被投资方税率20%缴纳了所得税）。④当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限2年。购建的固定资产于当年8月31日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用。2019年1月1日向境内关联企业乙企业发行债券1000万元，按银行利率支付年利息60万元（银行利率6%），全部计入了财务费用。课后思考：根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。⑤企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。⑥12月份，以使用不久的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。⑦该公司新研发的家电40台，每台成本价5万元，不含税售价每台10万元，将10台转作自用，另外30台售给本厂职工。账务处理时按成本200万元冲减了库存商品，未确认收入。⑧12月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入700万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本10万元也未转销。⑨12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价35万元，市场销售价格45万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额7.65万元与成本价合计42.65万元计入（营业外支出）账户。课后思考：根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。⑤企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。⑥12月份，以使用不久的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。⑦该公司新研发的家电40台，每台成本价5万元，不含税售价每台10万元，将10台转作自用，另外30台售给本厂职工。账务处理时按成本200万元冲减了库存商品，未确认收入。⑧12月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入700万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本10万元也未转销。⑨12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价35万元，市场销售价格45万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额7.65万元与成本价合计42.65万元计入（营业外支出）账户。课后思考：根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。⑤企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。⑥12月份，以使用不久的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。⑦该公司新研发的家电40台，每台成本价5万元，不含税售价每台10万元，将10台转作自用，另外30台售给本厂职工。账务处理时按成本200万元冲减了库存商品，未确认收入。⑧12月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入700万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本10万元也未转销。⑨12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价35万元，市场销售价格45万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额7.65万元与成本价合计42.65万元计入（营业外支出）账户。叁|

企业所得税核算第六章企业所得税第六章企业所得税任务三企业所得税核算企业所得税核算：区别几个概念：

会计利润＆税法利润

暂时性差异＆非暂时性差异

可抵扣暂时性差异＆应纳税暂时性差异递延所得税资产＆递延所得税负债第六章企业所得税任务三企业所得税核算2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第18号——所得税》，引进了国际会计准则暂时性差异的概念，并采用资产负债表债务法核算。由于会计制度与税收法规的目的不同，两者对收益、费用、资产、负债确认的时间、范围也不同，从而产生税前会计利润与应税所得之间的差异，这一差异分为：暂时性差异和非暂时性差异。（一）暂时性差异“暂时性差异”是指税法与会计制度在确定收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。这种差异会随着时间的推移而消失，但是会导致企业当期的所得税费用与应纳所得税额之间的差异，这种差异最终会以“递延所得税资产”和“递延所得税负债”体现。收入类事项，本期会计收入>本期应计纳税所得，形成应纳税“暂时性差异”，确认递延所得税负债；本期会计收入<本期应计纳税所得，形成可抵扣“暂时性差异”，确认递延所得税资产。支出类项目，本期费用支出>本期可扣除金额，形成可抵扣“暂时性差异”，确认递延所得税资产；本期费用支出<本期可扣除金额，形成应纳税“暂时性差异”，确认递延所得税负债。（二）非暂时性差异“非暂时性差异”是指会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。“非暂时性差异”在本期发生，不会在以后各期转回，不需要进行税会差异的调整。因为“非暂时性差异”只会影响本期的所得税费用额，已经在所得税费用中全部体现了，不影响后期的资产与负债、权益金额。一、暂时性差异和非暂时性差异第六章企业所得税任务三企业所得税核算“所得税费用”核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，可按“当期所得税费用”“递延所得税费用”进行明细核算。资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费——应交所得税”科目。资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积——其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目