第一章小企业会计基础

2014-031小企业会计基础INTRODUCTIONChapter1小企业会计实务

2014-032014-03教学内容：（1）小企业会计概述（2）会计要素与会计等式（3）会计核算的基本前提和会计信息质量要求（4）会计凭证与会计账簿（5）会计机构的设置和会计人员的配备2014-03会计要素与会计等式；会计信息质量特征；会计核算的基本前提；会计凭证与会计账簿教学重点与难点2014-03

会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，运用专门的程序和方法，对一个单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，为有关各方提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动。

一、会计的概念

第一节小企业会计概述2014-03第一节小企业会计概述二、会计的职能1.会计的核算职能是以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，提供管理所需要的各种会计信息。2014-032014-03小企业的会计信息为谁提供？小企业会计信息的主要使用者包括企业所有者、经营者、税务部门与金融部门等，小企业提供会计信息对内应满足企业加强内部经营管理的需要，对外应满足税收征管和银行贷款决策的信息需求。2014-03二、会计的职能2.会计监督职能会计监督职能也称控制职能，是指以国家财经政策、法规、制度及内部会计控制规范等为依据，对特定主体的经济活动和会计核算的全过程进行合法性、合理性及有效性的评价和控制，以保证会计信息的真实性、完整性和有效性。2014-03我国目前会计监督体系

单位内部会计监督、社会监督（注册会计师审计）财政监督（包括其他政府相关职能部门）会计核算和会计监督之间的关系相辅相成、辩证统一的关系会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保证，只有实施有效的会计监督，才能保证会计核算所提供的会计信息的质量。2014-03三、会计的方法会计的方法是用来核算和监督会计对象的手段。会计的方法主要有会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。其中会计核算方法是基础。主要有设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等七种具体方法。对会计核算方法体系，2014-032014-03第二节会计核算的基本前提和会计信息质量要求一、会计核算的基本前提（会计基本假设）（一）会计主体:是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计主体是指会计人员服务的特定单位。意义：1.会计主体界定了会计核算的空间范围。每一会计主体不仅与其他会计主体相区别，而且独立于所有者之外。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。A会计主体A从B购入设备一台，款项未付B会计主体A主体作设备购入核算:固定资产增加,债务增加B主体作商品销售核算:收入增加，债权增加2014-03

2.会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

企业集团独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏行政\事业单位和社会团体法律主体具有独立法人资格具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体2014-03(二)持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。意义：解决了很多常见的财产计价和收益确认、费用分摊问题。界定了会计核算的时间范围若企业不能持续经营，则固定资产仍可按历史成本记录并按期计提折旧？2014-03本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何123456789101112定期结账编制财务会计报告，及时对外报送本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何123456789101112定期结账编制财务会计报告，及时对外报送(三)会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。2014-03

将会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段即称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。月度季度半年度

123456789101112会计期间会计年度会计中期2014-03

会计分期的意义

会计期间产生了本期与非本期的区别、权责发生制和收付实现制记账基础。界定了会计核算的时间界限2014-03(四)货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定一种货币作为记账本位币。但编制的财务报表应当折算为人民币。企业的记账本位币一经确定，不得随意变更。2014-03货币具有综合性，能用以计量所有会计要素，经营活动全过程。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。也可选择外币，但编制报表时需折算。货币计量假设的意义企业经济活动资产负债所有者权益收入费用利润货币计量2014-03第二节会计核算的基本前提和会计信息质量要求二、权责发生制：指凡是当期已经实现的收入（应收账款）和已经发生或应当负担的费用（应付利息、应交税费、应付职工薪酬等），无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入当期利润表；凡是不属于当期的收入（预收账款）和费用（预付）即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2014-03三、会计信息质量特征我国《企业会计准则—基本准则》可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性2014-03可靠性又称客观性或真实性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实性：有凭据、不虚构可核性：复核、验证中立性：不偏不倚、不带主观成分可靠性——受托责任观2014-03相关性——决策有用观

相关性原则又称有用性原则，要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关。只有相关的会计信息才有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。预测价值：会计信息有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出预测，做出决策。会计报表的分类、公允价值的引入等，与使用者的决策需要相关，有助于决策或者提高决策水平。反馈价值：证实或修正过去的决策相关性与可靠性矛盾吗？2014-03可理解性要求企业提供的财务会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和运用。可理解性原始凭证记账凭证会计账簿

会计报表

会计账簿2014-03可比性

可比性要求企业提供的会计信息相互可比，横向可比：不同单位同一时期的会计信息应相互可比纵向可比：同一单位不同时期的会计信息相互可比（一贯性）

A单位B单位C单位2007年2006年2005年遵循一贯性可比性原则2014-03遵循可比性的意义：海尔集团长虹集团两者都遵循国家会计准则规定

会计核算

会计核算会计信息会计信息相互可比一笔资金投向哪里？2014-03实质重于形式：要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。否则就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。如融资租入固定资产法律形式经济业务二者分离经济实质会计核算2014-03重要性要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。实务中：若某一交易或事项的省略或错报会影响使用者决策，则该交易或事项就是重要的。

职业判断：性质——经济业务性质

金额——达到总资产的5%重要性

季报、年报的附注信息那个详细？2014-03谨慎性又称稳健性或保守性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不得高估资产或收益、低估负债或者费用。谨慎性原则的意义：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能取得的收入和过高估计资产的价值。谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备。谨慎性2014-03

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。一是要求及时收集会计信息二是要求及时处理会计信息三是要求及时传递会计信息及时性

×

6月份7月份8月份

×7月份购入材料1000公斤，单价10元，用银行存款支付。该业务应在7月份入账。2014-03第三节会计要素与会计等式一、会计要素会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的，是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益——反映企业的财务状况收入、费用和利润——反映企业的经营成果2014-03第三节会计要素与会计等式一、资产资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。2014-03第三节会计要素与会计等式二、负债负债按其流动性即偿还期长短不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬（应付工资）、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、长期应付款等。2014-03第三节会计要素与会计等式三、所有者权益（又称股东权益）所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。具体包括：实收资本（或股本）资本公积（资本溢价或股本溢价、其他资本公积）盈余公积未分配利润合称为留存收益2014-03第三节会计要素与会计等式四、收入收入是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入等。五、费用费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等2014-03第三节会计要素与会计等式六、利润利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资收益（或-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用2014-03会计要素的关系：资产=权益

=负债＋所有者权益——会计恒等式收入－费用=利润——会计等式资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）

=负债＋所有者权益＋利润——扩展的会计等式2014-03第三节会计要素与会计等式二、会计科目是对会计要素的进一步分类。每一个会计科目应当明确地反映一定的经济内容和核算范围，不能混淆、遗漏或重复。按经济内容会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。按提供信息的详细程度会计科目又分为总分类科目和明细分类科目2014-03第三节会计要素与会计等式三、会计等式资产=权益

=负债＋所有者权益

收入－费用=利润资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）=负债＋所有者权益＋利润2014-03第四节会计凭证与会计账簿一、会计凭证会计凭证有原始凭证和记账凭证两大类，它们的填制程序和用途不同。原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和主要依据。2014-032014-03第四节会计凭证与会计账簿常见的原始凭证如从供应单位取得的增值税专用发票、银行收款通知、付款通知，对外付款时取得的收据、车船票、飞机票等，是外来原始凭证。收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、差旅费报销单属于自制原始凭证。自制原始凭证因其填制手续和内容不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证和记账编制凭证四种2014-032014-03第四节会计凭证与会计账簿记账凭证，又称记账凭单、传票，是会计人员根据审核无误后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而填制的凭证，它是直接登记账簿的依据。记账凭证有专用记账凭证和通用记账凭证两类，企业可以选择使用。专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用来反映货币资金收入业务的记账凭证。一般按现金和银行存款分别编制。2014-03第四节会计凭证与会计账簿付款凭证是用来反映货币资金付出业务的记账凭证。一般按库存现金和银行存款分别编制。从银行提取现金、将现金送存银行等，为避免重复记账，一般只填制付款凭证，而不填制收款凭证。转账凭证是用来反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证。转账凭证所涉及的会计科目全部填制在凭证的相应栏内，并在相应栏内填写金额，填制顺序是先借后贷，借贷金额相等。2014-03第四节会计凭证与会计账簿单位也可以采用通用记账凭证，是用来反映全部经济业务的记账凭证。其格式与转账凭证相同。采用通用记账凭证的单位，不再填制专用记账凭证。具体填制方法与转账凭证类似。2014-032014-03第四节会计凭证与会计账簿记账凭证的填制应遵守基本要求：（1）摘要简明（2）会计分录准确（3）编号连续（4）附件齐全（5）手续完整2014-03二、会计账簿（一）会计账簿的种类一个企业至少应设置序时账簿、总分类账簿、明细分类账簿和备查账簿。序时账簿，又称日记账，是对各项经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记的账簿。在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账、银行存款日记账两本日记账；第四节会计凭证与会计账簿2014-03总分类账簿，又称总分类账,简称总账,是按照企业涉及的全部一级会计科目设置，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿；明细分类账簿，又称明细分类账,简称明细账,是根据企业管理的需要，按照总账所属的明细科目设置，记录某一类经济业务核算资料的分类账簿。总分类账提供总括核算资料，明细账是对总账的补充和具体化，并受总账的控制和统驭.第四节会计凭证与会计账簿2014-03（三）会计账簿的登记要求和错账更正方法1.会计账簿的登记要求（1）准确完整（2）注明记账符号（3）书写留空（4）使用蓝黑