税费核算与申报2增值税

税费核算与申报项目二增值税任务一认识增值税

增值税是对在我国境内发生应税行为的单位和个人，就其应税行为的增值额为计税依据而课征的一种流转税。其中，应税行为包括销售货物、服务，提供加工、修理修配劳务以及进口货物。一、增值税的概念和类型项目二增值税项目二增值税（一）增值税的概念项目二增值税（二）增值税的类型“生产型”的增值税“收入型”的增值税“消费型”的增值税不允许从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。只允许从本期销项税额中抵扣用于生产经营固定资产的当期折旧价值的进项税额允许从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部进项税额从2009年1月1日起，我国实行消费型增值税。项目二增值税二、增值税的纳税义务人根据《增值税暂行条例》和《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，在中华人民共和国境内发生应税行为的单位和个人，为增值税的纳税人。为了严格规范对增值税的征收管理，我国将纳税人按其经营规模大小和会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。

项目二增值税（一）小规模纳税人的认定标准

(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元(含)以下的。(2)对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元(含)以下的。

（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。项目二增值税

⑤销售服务的年销售额标准为500万元，应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。⑥旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。⑦兼有销售货物、提供加工修复修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。项目二增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人生产加工修理修配交通运输及现代服务批发零售内部管理大于50万大于80万大于500万会计核算健全小于50万小于80万小于500万无法准确核算注：上述金额为连续12个月的不含税销售额小规模纳税人不能领购和使用增值税专用发票，按简易办法计算应纳增值税额。项目二增值税（二）一般纳税人的认定标准年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，经认定作为一般纳税人。经税务机关审核认定的增值税一般纳税人，可按规定领购和使用增值税专用发票，按《增值税暂行条例》规定，计算缴纳增值税。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。项目二增值税纳税人年应纳增值税销售额（万元）货物生产、应税劳务货物批发、零售50万元（含）以下50万元-80万元（含）超过80万元主营小规模纳税人一般纳税人一般纳税人主营兼营兼营主营小规模纳税人主营两类纳税人具体划分规定项目二增值税三、增值税的征税范围在我国境内销售货物、服务，提供加工、修理修配劳务以及进口货物。（一）征税范围的一般规定项目二增值税

销售货物，是指有偿转让货物的所有权，包括不动产和无形资产。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。销售无形资产是指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。1、销售或进口货物项目二增值税

进口货物，是指经申报进入我国关境的货物。对于报关进口的应税货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。单位和个人在中国境内销售货物，不论是从受让方取得货币，还是获得货物或其他经济利益，都应视为有偿转让货物的销售行为，征收增值税。项目二增值税2、提供加工、修理修配劳务加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

由受托方提供原料，则受托方应按销售货物缴纳增值税修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注意修理对象，修理动产，征收增值税；修理不动产，征收营业税。印刷图书项目二增值税3、销售服务

销售服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

销售服务，是指有偿提税服务，但不包括非经营活动中提供的应税服务。项目二增值税行业大类服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、铁路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。水路运输服务水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。

远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输服务航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。

航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。项目二增值税行业大类服务类型征税范围邮政服务

中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。邮政普通服务中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。项目二增值税行业大类服务类型征税范围电信服务

利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。基础电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供优质服务语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供优质服务语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。项目二增值税行业大类服务类型征税范围建筑服务建筑安装工程作业工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。安装服务生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰服务对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地等工程作业。项目二增值税行业大类服务类型征税范围金融服务经营金融保险的业务活动贷款服务将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。直接收费金融服务为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。保险服务投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。项目二增值税行业大类服务类型征税范围现代服务围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。项目二增值税行业大类服务类型征税范围现代服务

租赁服务包括有形动产租赁和不动产性租。

鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。

广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。项目二增值税生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。项目二增值税（二）征税范围的具体规定1、属于征税范围的特殊项目①货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。②银行销售金银的业务，应当征收增值税。③典当业的死当物品销售业务和寄销业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。④电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。项目二增值税⑤对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。⑥印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。⑦邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。⑧以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。项目二增值税（1）视同销售货物行为

①将货物交付他人代销。（代销中的委托方）

②销售代销货物。（代销中的受托方）2、属于征税范围的特殊行为项目二增值税

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外。以下情形之一：向购货方开具发票；向购货方收取货款项目二增值税

④将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

⑤将自产、委托加工或者购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。⑥将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或投资者。

⑦将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。⑧单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

⑨单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。项目二增值税

（2）混合销售行为根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。项目二增值税（3）兼营行为纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：项目二增值税①兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。②兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。③兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。项目二增值税四、增值税的税率、征收率

我国增值税采取了基本税率再加一档低税率的模式，此外对出口货物实施的退税率。（一）税率（1）增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供应税劳务，税率一律为17%。项目二增值税（2）一般纳税人销售或者进口下列货物，按按低税率13%计征增值税：

①粮食、食用植物油。②自来水、暖气、热水、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。③图书、报纸、杂志。④饲料、化肥、农药、农机、农膜。⑤国务院规定的其他货物。

(2)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权，税率为11%。(3)提供现代服务（有形动产租赁服务适用17%）和增值电信、金融和生活服务，税率为6%。项目二增值税

1、一般规定：小规模纳税人增值税征收率为3%。小规模纳税人销售不动产、房地产开发企业中的小规模纳税人销售房地产项目的征收率为5%，其他个人出租不动产，减按1.5%征收率。

2、国务院及其有关部门的规定小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率增值税＝含税销售额÷（1＋3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率增值税＝含税销售额÷（1＋3%）×3%（二）零税率出口（三）征收率项目二增值税

【例题·计算题】某企业（小规模纳税人）2016年2月将已使用四年的小轿车以18万元价格售出。

要求：请计算其应纳增值税。『正确答案』应纳增值税＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）五、增值税专用发票的管理专用发票，是一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。纳税人自税务机关批准为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照规定可领购、使用专用发票。项目二增值税（一）专用发票的联次基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票，第一联：记账联，承运人记账凭证；第二联：抵扣联，受票方扣税凭证；第三联：发票联，受票方记账凭证；第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。（二）专用发票的开票限额项目二增值税（三）专用发票领购和使用1．专用发票的领购（四）专用发票开具范围（五）专用发票开具要求2．专用发票的使用项目二增值税项目二增值税六、税收减免1.起征点增值税起征点幅度如下:（1）按期纳税的，为月销售额5000～20000元（含本数）。（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。项目二增值税对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。2.

营改增试点全面推开后，在过渡期内40个免征增值税项目。

（一）一般纳税人适用的计税方法应纳税额＝当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额任务二计算增值税一、一般计税方法项目二增值税

（二）销项税额的计算销项税额，是指纳税人发生应税行为，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额＝销售额(不含税)×适用税率1、一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用不包括下列项目在内：

①代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。②以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。项目二增值税想一想：

鸿远公司(一般纳税人)当月销售货物取得不含税收入100000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1170元，代购货方支付运输费1000元，取得运输费普通发票。当月计税销售额应如何确定？

凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计征增值税，注意：增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算为不含税收入再并入销售额。解析：当期计税销售额＝100000＋1170÷(1＋17%)＝101000(元)项目二增值税

2、特殊销售方式下的销售额

（1）采取折扣方式销售。想一想：A公司销售商品800件给B公司，每件不含税价格为500元，因B公司购买数量较多，A公司给予的商业折扣为按原价的95折销售，并提供“2/10，n/30”的现金折扣。B公司于10日内付款。A公司这笔销售业务的计税销售额是多少？解析：销售额＝500×800×95%＝380000(元)项目二增值税

（2）采取以旧换新方式销售。以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。税法规定，采取以旧换新方式销售货物，按新货物同期销售价格确定销售额，不能扣减旧货物的收购价格(金银首饰除外)。想一想：A商场采取以旧换新方式销售热水器，每台零售价2340元，3月份售出热水器200台，回收旧热水器150台，旧热水器折价120元/台，取得现金净收入为450000元。A商场本月销售热水器的计税销售额是多少？解析：销售额＝2340×200/(1＋17%)＝400000(元)项目二增值税（3）以物易物方式销售。采取以物易物方式销售货物，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

（4）包装物押金的税务处理。

税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装物的适用税率征收增值税。其中，“逾期”以1年为限，即对超过1年以上的押金，无论是否退还，均应并入当期的销售额中征税。国家税务总局规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计制度如何核算，均应并入当期销售额征税。项目二增值税包装物租金包装物押金包装费

需要注意的是，包装物押金不应混同于包装物租金和包装费，包装物租金和包装费在销货时作为价外费用应并入销售额计算销项税额。

项目二增值税想一想：A酿酒厂为一般纳税人，本月销售散装白酒10吨，出厂价格为3000元/吨(不含税)。同时收取包装物押金2340元，押金单独设账核算。该业务的销项税额是多少？

解析：销项税额＝[3000×10＋2340/(1＋17%)]×17%＝5440(元)项目二增值税

销售情形税务处理计税公式购进或者自制固定资产时未抵扣进项税额的按简易办法：按照3%的征收率减按2%征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%购进或者自制固定资产时有进项税额的按正常销售货物适用税率征收增值税

增值税＝售价÷（1＋17%）×17%（5）销售已使用过的固定资产的税务处理。项目二增值税

【例题·多选题】某企业于2016年3月将一套自己使用过9年的设备（未抵扣增值税），以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法有（）。

A.按2%简易办法计算应纳增值税

B.按3%简易办法计算应纳增值税

C.按照3%的征收率减按2%征收增值税

D.应纳增值税为1941.75元『正确答案』CD『答案解析』应纳增值税＝100

000÷（1＋3%）×2%＝1941.75（元）3．对视同销售货物行为的销售额的确定税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序核定其销售额：A按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的的平均销售价格确定。B按其他纳税人最近时期同类货、服务、无形资产或者不动产的物的平均销售价格确定。C按组成计税价格确定。

组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)

应征消费税的货物组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)+消费税税额或应征消费税的货物组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷（1—消费税税率）

上述计算公式中的成本是指：销售自产货物的，为实际生产成本；销售外购货物的，为实际采购成本。全国平均成本利润率10%项目二增值税

【例题·计算题】某制衣企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），其中150件赠送给某演出单位，剩余300件全部售给本企业职工，取得不含税销售额114000元。请计算销项税额。『正确答案』销项税额＝（150+300）×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

4、含税销售额的换算

不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

项目二增值税

1.准予从销项税额中抵扣的进项税额凭专用扣税凭证抵扣①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票和中华人民共和国税收缴款凭证）上注明的增值税额

②从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（进口）③从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。通过法定扣除率计算抵扣外购免税农产品：进项税额＝买价×13%

农业生产者或小规模纳税人（三）进项税额的计算项目二增值税

2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。项目二增值税（四）应纳税额计算的相关规定1．计算应纳税额的时间限定（1）计算销项税额的时间限定。（2）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。（3）海关进口增值税专用缴款书进项税额抵扣的时间限定。2．计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。3．进项税额转出的规定4．销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理项目二增值税【案例】A公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2016年5月有关生产经营业务如下：

一般纳税人应纳增值税额的计算公式为：当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额项目二增值税(1)销售甲产品给某公司，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得相应的送货运费收入7.02万元。(2)将试制的一批应税新产品投资给B企业，成本价为50万元，成本利润率为10%，这批新产品暂无同类产品市场销售价格。(3)购进A材料取得增值税专用发票，注明支付的货价款30万元、进项税额5.1万元；另外支付购货的运输费用2万元，取得运输公司开具的普通发票。(4)购进设备一台，取得增值税专用发票，注明支付的价款30万元、进项税额5.1万元。(5)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额46.8万元。(6)购进农业生产者销售的免税农业产品一批，支付收购价40万元，取得农产品收购发票。要求：计算该企业2016年5月应缴纳的增值税税额。项目二增值税解析：该企业5月份应纳增值税税额计算如下：(1)销售甲产品的销项税额＝100×17%＋7.02÷(1＋17%)×17%＝18.02(万元)(2)非货币性投资的销项税额＝50×(1＋10%)×17%＝9.35(万元)(3)外购A材料应抵扣的进项税额＝5.1＋2×7%＝5.24(万元)(4)购进设备应抵扣的进项税额＝5.1(万元)(5)销售乙产品的销项税额＝46.8÷(1＋17%)×17%＝6.8(万元)(6)外购免税农产品应抵扣的进项税额＝40×13%＝5.2(万元)(7)当期销项税额＝18.02＋6.8＋9.35＝34.17(万元)(8)当期进项税额＝5.24＋5.2＋5.1＝15.54(万元)应缴纳的增值税额＝34.17－15.54＝18.63(万元)项目二增值税

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，采用简易计税办法，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为：小规模纳税人应纳增值税额＝销售额(不含税)×征收率不含税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)【案例】某增值税小规模纳税人2016年4月购进货物20000元，销售货物25000元。要求：计算该企业当月应纳增值税额。解析：当期不含税销售额＝25000÷(1＋3%)＝24271.84(元)当期应纳税额＝24271.84×3%＝728.16(元)二、简易计税方法项目二增值税三、进口货物征税2、进口货物征税的纳税人

进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。1、进口货物的征税范围

申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。3、进货货物的适用税率

与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。4、进口货物应纳税额的计算组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率如果进口货物属于非应税消费品，则组成计税价格公式中消费税额为零。项目二增值税

【案例】某公司为增值税一般纳税人，2012年7月进口一批货物，到岸价格是40万元，进口关税税率为20%。增值税税率为17%。要求：计算该批货物应缴纳的进口环节增值税税额。

【案例】某进出口公司为增值税一般纳税人，2012年7月进口卷烟一批，到岸价格是10万元，进口关税税率为40%，消费税税率为36%。要求：计算该批货物应缴纳的进口环节增值税税额？解析：组成计税价格＝40＋40×20%＝48(万元)应纳增值税＝48×17%＝8.16(万元)解析：组成计税价格＝(10＋10×40%)÷(1－36%)＝21.875(万元)应纳增值税＝21.875×17%＝3.71875(万元)关税完税价格项目二增值税四、出口货物和服务的退（免）税1、出口货物免、退税的类型（1）出口免税并退税（2）出口免税不退税（3）出口不免税也不退税2、出口货物免、退税的条件3．出口货物免、退税方法先征后退是指出口货物在生产（购进）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口的税务机关申请办理出口退税。（1）先征后退法项目二增值税（2）免、抵、退法。免、抵、退法应用于生产企业,具体操作是对生产企业出口销售环节的增值税减免,进项税额准予在内销货物的应纳税额中抵扣,不足抵扣的部分给予退税。

4．出口退税率5．增值税退税额的计算（1）流通企业增值税退税额的计算。流通企业出口货物增值税应退税额的计算采用先征后退法。应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和出口货物适用的出口退税率计算。应退税额=购进出口货物增值税专用发票上注明的金额×退税率不得退税税额=购进出口货物增值税专用发票上注明的金额×(征税率-退税率)项目二增值税（2）生产企业增值税退税额的计算。生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称出口)自产货物,除另有规定外,增值税一律实行免、抵、退税管理办法。①当期应纳(退)税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期未抵扣完的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)其中:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口退税率)-免抵退税中不得免征和抵扣税额抵减项项目二增值税②免抵退税额=出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税抵减额其中:免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口退税率③当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期期末留抵税额(为企业实际应取得的退税款)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额(为企业出口抵减内销产品应纳税额)如当期期末留抵税额>当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期免抵退税额(为企业实际应取得的退税额)当期免抵税额=0免抵退税后的未留抵完税额=当期期末留抵税额-当期免抵退税额免抵退税后的未留抵完税额留到下期继续抵扣。项目二增值税任务三增值税的核算

一、一般纳税人涉税业务的主要会计科目应交税费—应交增值税进项税额出口抵减内销产品应纳税额销项税额已交税金减免税款转出未交增值税出口退税进项税额转出转出多交增值税应交税费—未交增值税项目二增值税应交税费—应交增值税进项税额销项税额170255转出未交增值税8585应交税费—未交增值税85当月应交未交增值税月末借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）85

贷：应交税费—未交增值税85下月初，上缴增值税时借：应交税费—未交增值税85

贷：银行存款8585当月应交未交增值税项目二增值税二、一般纳税人的账务处理1．进项税额的账务处理（1）一般购进业务。【例2-4】某公司购入一批原材料，取得的专用发票上注明的价款为200000元，税款为34000元，材料已验收入库，款项用银行存款付清。另外，用银行支付该批材料的运费共11100元，收到的“增值税专用发票”上注明运费10000元，税款1100元。请作出该业务的会计分录。借：原材料210000

应交税费——应交增值税（进项税额）35100

贷：银行存款245100项目二增值税（2）购进免税农产品。【例2-5】某企业向当地农民收购棉花，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为80000元，该批棉花已验收入库，货款以现金支付。借：原材料——棉花69600

应交税费——应交增值税（进项税额）10400

贷：库存现金80000项目二增值税（3）购进固定资产。【例2-6】某厂当月购进生产用机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，税款17000元。货款已通过银行存款付清，设备已投入使用。请作出该业务的会计分录。借：固定资产

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）

17000

贷：银行存款

117000项目二增值税（4）退货。一般纳税人购进货物发生退货时，购货方应区别以下两种情况分别处理。①购货方未付款也未作账务处理②货方已付款，或者货款未付但已作账务处理。【例2-7】某公司2015年9月购进甲商品一批，已进行了相应的账务处理。2015年10月，因上述商品存在质量问题发生退货，货物价款30000元，增值税税款5100元。收到销货方开具的红字专用发票和退款。请作出该业务的会计分录。借：银行存款

35100

贷：应交税费—应交增值税（进项税额）

5100

库存商品——甲商品

30000

项目二增值税（5）委托加工。【例2-8】某厂发出布料委托某服装厂加工工作服，布料的实际成本为50000元，支付加工费2000元和增值税340元。月末工作服已加工完毕验收入库，款项均通过银行存款付清。请作出该业务的会计分录。①发出布料时：借：委托加工物资——工作服50000

贷：原材料——布料50000②支付加工费时：借：委托加工物资——工作服2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340

贷：银行存款2340③加工完毕验收入库时：借：库存商品——工作服52000

贷：委托加工物资——工作服52000项目二增值税（6）进口货物。【例2-9】某公司从国外进口商品一批，海关核定的关税完税价格为100000元，应缴纳的进口关税10000元，从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为18700元。商品已验收入库，款项以银行存款付清。请作出该业务的会计分录。借：库存商品110000

应交税费——应交增值税（进项税额）18700

贷：银行存款128700项目二增值税（7）购入时货物不得抵扣进项税额。①购入时即能认定其进项税额不能抵扣。A.如未按规定取得并保存增值税扣税凭证，购入货物直接用于免税项目、集体福利或个人消费，其专用发票上注明的增值税税额，记入购入货物及接受应税行为的成本。B.外购货物在购进货物中发生非正常损失的，其进项税额不得抵扣。应将损失货物的价值连同相应的进项税额一并转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。项目二增值税【例2-10】某公司购入原材料一批，数量为30吨，取得专用发票上注明的价款为75000元，税款12750元，款项已付。运输途中因自然因素造成非正常损失5吨。该批材料已验收入库。请作出该业务的会计分录。原材料=75000÷30×25=62500（元）增值税进项税额=62500×17%=10625（元）借：原材料62500

应交税费——应交增值税（进项税额）10625

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢14625

贷：银行存款87750项目二增值税②购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣。A.购进货物改变用途。【例2-11】某厂因扩建仓库需要，领用上月购入的生产用钢材一批。该批钢材的原采购进价为100000元，进项税额为17000元。请作出该业务的会计分录。借：在建工程

117000

贷：原材料——钢材

100000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

17000项目二增值税B.购进货物用于免税项目。C.非正常损失货物。【例2-12】某公司由于火灾导致仓库中的一批产品毁损，损失产品的账面价值为10000元。当期总的生产成本为300000元，其中耗用外购材料的价值为180000元，外购货物均适用17%的增值税税率。请作出该业务的会计分录。损失产品成本中所耗外购材料的金额=10000×（180000÷300000）=6000（元）应转出进项税额=6000×17%=1020（元）

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

7020

贷：库存商品

6000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

1020项目二增值税2．销项税额的账务处理（1）一般销售业务。【例2-13】某公司销售产品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款是18000元，税款3060元，另开出支票代垫运费800元，款项未收。请作出该业务的会计分录。借：应收账款21860

贷：主营业务收入18000

应交税费——应交增值税（销项税额）3060

银行存款800

项目二增值税（2）折扣方式销售业务。①折扣销售。【例2-14】某公司销售商品一批，专用发票上注明的价款是200000元，给予客户10%的商业折扣，折扣额与销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。请作出该业务的会计分录。借：应收账款210600

贷：主营业务收入180000

应交税费——应交增值税（销项税额）30600项目二增值税②销售折扣。【例2-15】某公司销售商品一批，专用发票上注明的价款是200000元，税款34000元。约定好的付款条件为“2/10，1/20，n/30”。请作出该业务的会计分录。确认收入时：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000若购货方在10天内付款：借：财务费用4000

银行存款230000

贷：应收账款234000

项目二增值税③销售退回和折让。企业在销售过程中，如果发生退货或折让，不论是当年销售的退货与折让，还是以前年度销售的退货与折让，除特殊情况外，一般应冲减当月的主营业务收入。A.购买方未付款且未作账务处理购买方需将发票联和抵扣联退还给销售方。销售方收到后，应在该发票联和抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。属于销售折让的，销售方应按折让后的价格重开专用发票。项目二增值税B.购买方已付款，或者货款未付但已作账务处理【例2-16】A公司2016年4月销售给B公司商品一批，专用发票上注明价款为50000元，税款8500元，货款已支付，双方均已作账务处理。由于质量问题，经双方协商，A公司决定给予B公司折让20%。5月，A公司收到B公司转来的“进货退出及索取折让证明单”。请作出该业务的会计分录。借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700

贷：银行存款11700项目二增值税（3）视同销售业务。①委托代销货物。【例2-17】甲公司委托乙公司代销A产品，代销合同约定不含税单价为500元，代销手续费按不含税售价的6%支付。该批产品共100件，每件成本400元。2016年5月20日，甲公司收到乙公司代销清单和手续费结算凭证，A产品已全部售完。请作出该业务的会计分录。手续费=500×100×6%=3000（元）借：应收账款——乙公司

55500

销售费用

3000

贷：主营业务收入

50000

应交税费——应交增值税（销项税额）

8500项目二增值税②销售代销货物。【例2-18】同上例。对外销售时：借：银行存款58500贷：应付账款——甲公司50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500向委托方开具代销清单，收到专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：应付账款——甲公司8500开具手续费结算凭证，与甲公司结算货款时（假定不考虑相关税费）：借：应付账款——甲公司58500

贷：其他业务收入3000

银行存款55500项目二增值税③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。④将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。【例2-19】某食品厂将自制的一批月饼作为节日福利分给职工。该批月饼的生产成本为20000元，不含税售价为40000元。请作出该业务的会计分录。借：应付职工薪酬46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800项目二增值税⑤将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。【例2-20】某公司将自产的A产品用于对外投资，占被投资企业注册资本的5%，并准备长期持有。投资的产品生产成本为50000元，不含税售价为80000元。请作出该业务的会计分录。借：长期股权投资93600

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税（销项税额）13600项目二增值税⑥将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。【例2-21】某股份公司将自产的一批产品作为股利分配给投资者，该批产品的实际成本为80000元，不含税售价100000元。请作出该业务的会计分录。借：应付股利117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000项目二增值税⑦将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【例2-22】某公司将一批新产品作为礼物赠送给客户，该批产品无同类产品销售价格。已知该批产品实际成本20000元，成本利润率为10%。请作出该业务的会计分录。组成计税价格=20000×（1＋10%）=22000（元）增值税销项税额=22000×17%=3740（元）借：营业外支出23740

贷：库存商品20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3740项目二增值税（4）带包装物销售。①随同产品销售不单独计价的包装物。②随同产品销售单独计价包装物。【例2-23】某公司销售A产品一批，增值税专用发票注明价款50000元，税额8500元；随同产品出售包装物，不含税价款1000元。上述款项已收妥。请作出该业务的会计分录。借：银行存款59670

贷：主营业务收入50000

其他业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）8670项目二增值税③逾期押金的核算。A.对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，视同包装物租金收入处理，应计入“其他业务收入”科目。这是因为出租包装物的价值在领用摊销时已计入“其他业务成本”科目，没收押金的收入应用来补偿包装物的价值，计入“其他业务收入”科目，符合配比原则。B.对于包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，因为这部分押金不需要抵补包装物的价值，没收时属于企业的一种额外收入，所以应计入“营业外收入”科目。此种情况只适用于经国家批准实行加收包装物押金办法的特定包装物，如水泥袋等。C.逾期未退包装物没收的加收的押金，由于没有包装物的金额作对应，属于罚没收入，是企业非日常活动所形成的，记入“营业外收入”科目。项目二增值税【例2-24】某企业销售A产品500件，专用发票上注明的价款为20000元。出租包装物500个，租期1个月，收取租金2340元；另收取包装物押金每个10元。上述款项均已收妥入账。包装物租期满，购货方归还包装物400个，其余100个无法归还。请作出该业务的会计分录。销售A产品时：借：银行存款30740

贷：主营业务收入20000

其他业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）3740

其他应付款——存入保证金5000项目二增值税没收包装物押金时：没收包装物押金的增值税=100×10÷（1＋17%）×17%=145.30（元）借：其他应付款——存入保证金5000

贷：银行存款4000其他业务收入854.70

应交税费——应交增值税（销项税额）145.30

对销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，不论是否归还，也不论会计上如何核算，均应在收到押金时并入销售额计算增值税。项目二增值税（5）销售自己使用过的固定资产。①增值税转型后购置固定资产的一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）的固定资产（主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产），及2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。项目二增值税【例2-25】某公司于2016年5月转让2012年5月购入的一台设备。该设备原价为300000元，累计已提取折旧90000元，取得变价收入180000元，增值税税额30600元，款项已收妥。该设备购进时所含增值税51000元已全部记入进项税额。假定该公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。请作出该业务的会计分录。转入清理时：借：固定资产清理210000

累计折旧90000

贷：固定资产300000项目二增值税收取价款和税款：借：银行存款210600

贷：固定资产清理180000

应交税费——应交增值税（销项税额）30600结转固定资产清理净损失：借：营业外支出30000

贷：固定资产清理30000项目二增值税②2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，现均按照3%的征收率减按2%征收增值税。【例2-26】某企业于2016年5月转让2007年购入的生产设备，原价为500000元，已提累计折旧300000元，取得变价收入103000元，款项已收到。假定该公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。请作出该业务的会计分录。项目二增值税转入清理时：借：固定资产清理

200000

累计折旧300000

贷：固定资产500000收取价款时：借：银行存款103000

贷：固定资产清理103000计算应交增值税时：应交增值税：103000÷（1＋3%）×2%=2000（元）借：固定资产清理2000

贷：应交税费——未交增值税2000结转固定资产清理净损失：借：营业外支出99000

贷：固定资产清理99000

项目二增值税3．增值税缴纳的账务处理【例2-27】2016年5月，某公司发生允许抵扣的进项税额合计120000元，本月初“应交税费——应交增值税”明细账户借方余额为20000元，本月对外销售取得的销项税额合计为210000元。该公司以1个月为纳税期限。请作出该业务的会计分录。本月增值税应纳税额=210000－（120000＋20000）=70000（元）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

70000

贷：应交税费——未交增值税

700002016年6月，缴纳上月增值税70000元借：应交税费——未交增值税

70000

贷：银行存款

70000项目二增值税三、小规模纳税人的核算1．涉税业务的主要会计科目应交税费——应交增值税

2．账务处理（1）购进货物或接受应税劳务。（2）销售货物或提供应税劳务。（3）缴纳税款。项目二增值税四、出口退税的核算1、流通企业出口退税的核算

应退税额=购进价款×退税率不得退税额=购进价款×（17%－退税率）账务处理

借：其他应收款—应收出口退税（增值税）应退税额贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

借：主营业务成本不得退税额

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）项目二增值税【例2-28】某进出口公司出口货物一批，离岸价为580000元人民币。该批货物是从增值税一般纳税人企业购进，取得的专用发票上注明价款400000元，税款68000元。该批货物的退税率为13%。请作出该业务的会计分录。应退税额=400000×13%=52000（元）借:其他应收款——应收出口退税（增值税）52000贷:应交税费——应交增值税（出口退税）52000不予退税额=400000×(17%-13%)=16000（元）借:主营业务成本16000贷:应交税费——应交增值税（进项税额转出）16000

项目二增值税【例2-29】某企业生产A产品，增值税征税率为17%，出口退税率为13%。2016年4月共销售8吨。其中，出口5吨,离岸价格614000元；内销3吨,销售额480000元,销项税额81600元。当月取得增值税进项税额合计136000元,上月期末留抵税额为0。该企业无免税购进原材料的情况。请编制该业务的会计分录。第一步,按规定计算出口免抵退税:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=614000×(17%-13%)=24560(元)当期应纳（退）税额=81600-(136000-24560)=-29840(元)当期免、抵、退税额=614000×13%=79820(元)当期期末留抵额<当期免抵退税额,因此:当期应退税额=29840元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=79820-29840=49980(元)2、生产企业出口退税的核算项目二增值税第二步,编制有关会计分录:(1)申报出口货物免抵退税:借:其他应收款——应收出口退税(增值税)29840应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)49980贷:应交税费——应交增值税(出口退税)79820(2)当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额,计入出口货物成本:借:主营业务成本